книги / Теория бухгалтерского учета.-1

Нематериальные поисковые активы – отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы и могут отражаться в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011). К ним могут относиться: права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденные наличием соответствующей лицензии; оценка коммерческой целесообразности добычи; результаты разведочного бурения и др. Эти расходы в таких организациях в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы.

Материальные поисковые активы – отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы. Это затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства. Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства.

Оборотные активы – активы, которые используются в текущей деятельности организации в течение срока, не превышающего 12 месяцев.

К ним относятся:

Запасы – активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Это запасы предметов труда.

К запасам относятся относятся:

– сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназна-

41

ченные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

–инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств;

–готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

–товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

–готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

–незавершенное производство – затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи. Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;

–объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

–объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это

имущественное требование организации к ее должникам (юридическим или физическим лицам – контрагентам, работ-

42

никам организации) на получение определенной денежной суммы или иных активов, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы. Другими словами, это долги (обязательства) других юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы, услуги в том числе, если их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени. По содержанию обязательств к дебиторской задолженности относятся:

–задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им и не оплаченную продукцию,

–авансовые перечисления (поставщикам и другим организациям),

–задолженность подотчетных лиц (работников организации) по выданным им авансам на командировочные расходы и хозяйственные нужды,

–задолженность бюджета, страховых фондов, возникшая в результате переплаты налогов или авансовых платежей,

–задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

–задолженность прочих организаций.

–Финансовые вложения – финансовые вложения на срок менее 12 месяцев.

–Денежные средства – денежные средства и денежные документы в кассе организации, денежные средства на расчетных, валютных счетах.

2.3. Классификация пассивов организации

Источники образования активов (пассивы) подразделяются:

–на собственный капитал (собственные источники);

–заемный капитал (заемные источники) (рис. 7).

Собственные источники – собственный капитал –

важнейший источник образования активов организации. Капи-

43

тал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

К собственному капиталу относят:

–уставный капитал;

–добавочный капитал;

–нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

–резервный капитал.

Рис. 7. Пассивы организации

Уставный капитал – источник собственных средств, зафиксированный в уставе организации начальный капитал, образуемый при создании организации для обеспечения ее деятельности; совокупность в денежном выражении вкладов (долей), акций по номинальной стоимости учредителей (участников) в активы организации.

Добавочный капитал – источник собственных средств, образуется за счет прироста стоимости основных средств при их переоценке и от разницы от продажи собственных акций

44

акционерного общества (превышение продажной цены над их номинальной стоимостью).

Прибыль (нераспределенная прибыль) – основной собственный источник хозяйственных средств любой организации, это финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности, которая складывается как разница между ее доходами (доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы) и расходами (расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы). В случае, если расходы превышают доходы, финансовым результатом является убыток. Нераспределенная прибыль – прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и поступающая в распоряжение организации для расходования в соответствии с решением акционеров и собственников.

Резервный капитал – образуется за счет отчислений от прибыли, используется как резерв для покрытия убытка от хозяйственной деятельности, а также на выплату дивидендов учредителям в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Образование резервного капитала может носить обязательный характер в соответствии с законодательством – для акционерных обществ и добровольный характер – в случае создания в соответствии с учредительными документами.

Заемные источники – заемный капитал – капитал организации, образованный за счет заемных (привлеченных) источников со стороны при недостаточности собственных источников. От собственного капитала заемные источники отличаются тем, что поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без процентов. Поэтому заемные источники (заемный капитал) называют обязательствами. К заемному капиталу относят:

–долгосрочные обязательства;

–краткосрочные обязательства.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием

45

свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим, преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Долгосрочные обязательства – обязательства, срок пога-

шения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты:

–кредиты – средства, полученные организацией в банке на определенный срок на условиях возвратности, с выплатой организацией (заемщиком) процентов за пользование кредитом (подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

–займы – средства, полученные от организаций и физических лиц (не от банков) на условиях возвратности и с выплатой процентов (подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

Краткосрочные обязательства:

–краткосрочные кредиты и займы – подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты,

–кредиторская задолженность – долги (задолженности) организации перед юридическими и физическими лицами (кредиторами). Данную задолженность называют текущей кредиторской задолженностью, так как она возникает в результате нормального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

46

Текущую кредиторскую задолженность составляют:

–задолженность поставщикам за полученные материалы, товары, основные средства, услуги. Кредиторская задолженность поставщикам возникает в случае, если материальные ценности и услуги поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, т.е. поступление предшествует оплате;

–задолженность покупателям по полученным от них авансам за предстоящую им отгрузку продукции, работ, услуг;

–задолженность работникам по начисленной, но невыплаченной оплате труда (заработной плате). Заработная плата включается в текущие затраты того периода, в котором данные затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу организация использует эти средства как временно привлеченные;

–задолженность подотчетным лицам (работникам) организации по перерасходованным подотчетным средствам;

–задолженность по начисленным страховым взносам с заработной платы (в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, в фонд социального страхования), но еще не перечисленным. Страховые взносы включаются в затраты того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними;

–задолженность перед бюджетом по начисленным, не перечисленным в бюджет налогам (или по авансовым налоговым платежам): налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) с начисленной заработной платы работников, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль, налогу на имущество и др. Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что

смомента возникновения обязательств до момента пере-

47

числения денежных средств организация имеет возможность использовать их в своем хозяйственном обороте;

–задолженность учредителям по начисленным дивидендам;

–резервы предстоящих расходов (оценочные обязательства)

–резервы на оплату отпусков, сумма резерва по сомнительным долгам, сумма резерва на ремонт основных средств;

–доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата, полученная на несколько месяцев вперед). Также рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, например материально-производственных запасов, подлежащая списанию на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство.

–прочие кредиторы.

Целевое финансирование представляет собой внешний источник дополнительных средств организации, полученных из бюджетов различных уровней, от других организаций и физических лиц, предназначенный для осуществления мероприятий целевого характера (т.е. строго на определенные цели).

2.4. Классификация доходов организации

Следующим объектом бухгалтерского учета являются

доходы организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В ФСБУ «Доходы» уточнили, что к доходам будет относится не просто увеличение экономических выгод, а увеличение выгод в течение отчетного периода

Взависимости от характера доходов, условий их получения

инаправлений деятельности организации они подразделяются:

•на доходы от обычных видов деятельности;

•прочие доходы.

48

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы от обычных видов деятельности (по основному виду деятельности, указанному в уставе организации) – выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Прочими доходами признаются:

•поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если нельзя отнести к доходам от обычных видов деятельности);

•поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если нельзя отнести к доходам от обычных видов деятельности);

•поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

•проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

•курсовые разницы;

•прочие доходы.

2.5. Классификация расходов организации

Следующим объектом бухгалтерского учета являются

расходы организации.

49

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются:

•на расходы по обычным видам деятельности;

•прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются:

•расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности;

•расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

•проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

•расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•курсовые разницы и т.д.

2.6. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых отражается хозяйственная деятельность предприятий и организаций, изучается предмет бухгалтерского учета. Отдельные приемы, или способы, метода (со-

50