книги / Теория бухгалтерского учета.-1

Бухгалтерский баланс

к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 N 124н и от 06.04.2015 N 57н)

от 06.03.2018 N 41н,

от 19.04.2019 N 61н)

Местонахождение

(адрес)

131

Наименование аудиторской организации/ фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального аудитора

_____________________________________________________

______________________________________________________________

┌─────────┐

Идентификационный номер налогоплательщика │ │ аудиторской организации/индивидуального │ │ аудитора ИНН │ │ ├─────────┤

Основной государственный регистрационный │ │ номер аудиторской организации/индивидуального ОГРН/ │ │ аудитора ОГРНИП │ │ └─────────┘

132

134

4.9. Классификации счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре

Классификации счетов по экономическому содержанию

Цель классификации счетов по экономическому содержанию – группировка счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов. Поэтому данная классификация счетов тесно связана с содержанием предмета бухгалтерского учета и его конкретных объектов. По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются:

–на счета хозяйственных средств (основные и оборот-

ные):

–счета основных средств (01, 02, 03, 07),

–счета нематериальных активов (04, 05),

–счета оборотных средств (10, 11, 20, 41, 43, 50, 51, 52 и др.);

–счета для учета формирования источников хозяйствен-

ных средств:

–счета учета источников собственных средств (80, 82, 83, 86 и др.,

–счета учета источников заемных средств (66, 67 и др.);

–счета учет хозяйственных процессов:

–счета процесса заготовления (10, 15, 16),

–счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28 и др.),

–счета процесса продажи (41, 43, 44, 45, 90).

Классификации счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре представлена на рис. 16.

Под назначением счетов понимается цель и характер применения конкретного счета, т.е. каким образом учитываются отдельные виды активов, капитала и обязательств. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному

135

объекту, учитываемому на данном счете, т.е. что означает дебет, кредит и сальдо счета.

Далее дадим подробную характеристику каждой группы данной классификации.

Счета бухгалтерского учета

Рис. 16. Классификация счетов по назначению и структуре

136

Основные счета – предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования – «Основные средства», «Материалы», «Резервный капитал». Этих счетов достаточно для составления баланса, поэтому и их название – основные счета.

Основные счета подразделяются на следующие:

–материальные счета (инвентарные) – 01, 03, 04, 07, 10, 11, 41, 43, 45 (и др.) – предназначены для учета и контроля за состоянием и движением материальных ценностей, нематериальных активов. Данные счета всегда имеют структуру активных счетов. Записи по дебету этих счетов означают увеличение объектов – поступление основных средств, материалов, готовой продукции. Записи по кредиту – их уменьшение, т.е. выбытие (списание). Остаток может быть только дебетовым или равным нулю и показывает наличие конкретного вида актива на определенную дату;

–денежные счета – 50. 51, 52, 55, 57, 58 – предназначены для учета денежных ресурсов организации и контроля за их наличием и движением. Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, по кредиту – их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату;

–фондовые счета (счета капитала) – применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных

видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета: 80, 82, 83, 84, 86. Эти счета пассивные, кроме счета 84. Счета 80, 82, 83, 86 – пассивные, по кредиту этих счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету – его расходование по назначению, кредитовый остаток счетов капитала показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным. Финансовый результат

137

деятельности организации – прибыль показывается на счете как сальдо конечное по кредиту, а финансовый результат деятельности организации – убыток показывается на счете как сальдо конечное по дебету;

– расчетные счета – применяются для учета расчетов с различными организациями или отдельными лицами и могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами, поэтому расчетные счета (счета по учету расчетов) могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К расчетным счетам относятся: счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность на определенную дату, сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность на определенную дату.

Регулирующие счета открываются только в дополнение к основным счетам и предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. На сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки объектов основных счетов. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств и их источников, а фактическая стоимость постоянно меняется. Поэтому для того, чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета – счета 02 «Амортизация основных

средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» пред-

назначены для уменьшения оценки основного счета, т.е. на сумму своего остатка уменьшают остаток объекта, учитываемого на основном счете. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» является контрарным к счету 01 «Основные средства». На счете 01 показывается первоначальная стоимость основных средств. Чтобы определить остаточную (фактическую)

138

стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации. В основном счете 01 сальдо записывается по дебету, в контрарном счете 02 сальдо записывается на стороне, противоположной основному счету, т.е. по кредиту. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный). Контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств» на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета 01 «Основные средства». Контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов» является регулирующим к счету 04 «Нематериальные активы».

Дополнительные счета – в отличие от контрарных на сумму своего остатка не уменьшают, а наоборот, увеличивают остаток объекта, учитываемого на основном счете (т.е. для увеличения оценки основного счета). Примером дополнительного счета является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы». Счет 16 является дополнительным к основному счету 10.

Распределительные счета – предназначены для учета и контроля отдельных видов расходов организации и распределения их между соответствующими объектами затрат или между отдельными отчетными периодами. Распределительные

счета делятся на собирательно-распределительные и бюд- жетно-распределительные.

Собирательно-распределительные – используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную продукцию или услуги и предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета в конце месяца в соответствии с принятой методикой, указанной в учетной политике. Порядок списания и распределения этих расходов регулируется нормативными актами. К этим счетам относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

139

Например, на счете 26 собираются расходы, связанные с управлением организацией, которые в конце месяца списываются на затраты основного производства на счет 20 «Основное производство» по видам продукции для выявления ее фактической себестоимости. Порядок списания этих расходов регулируется учетной политикой организации, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Собирательно-распределительные счета имеют структуру активных счетов. По дебету этих счетов собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, так как в начале месяца эти счета открываются, а по окончании месяца – закрываются.

Бюджетно-распределительные – предназначены для рас-

пределения доходов и расходов между отдельными отчетными периодами. Они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий и производств, расходами на ремонт основных средств и др. По дебету счета 97 учитываются затраты в момент их совершения. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на производство с включением их в дебет счетов 08. 20, 26, 44 и др.

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98. Например, на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» по кредиту отражают доходы, полученные или начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученную вперед арендную плату, плату за коммунальные услуги и т.д. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, списанные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся (на счет 90, 91).

140