8917

91

вается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости МПЗ от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10«Материалы»;

11«Животные на выращивании и откорме»;

14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16«Отклонение в стоимости материалов»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-

ние»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

7.3. Документальное оформление и учет материалов в бухгалтерии

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик представляет покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, счет, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной, счет-фактуру и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (ф. № М-2, ф. № М-2а). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходным ордером (ф. № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материальноответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Для сокращения количества первичных учетных документов по усмотрению руководителя организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика: спецификация, сертификат, удостоверения качества и др., в которых на обратной стороне работником склада получателя проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписью материально-ответственного лица.

92

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета наличия и движения МПЗ на складах по видам, сортам, размерам и другим показателям, что позволяет получать информацию, необходимую для управления запасами, выявления сверхнормативных и используемых запасов.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) предназначен для оформления поступивших МПЗ в случае расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт о приемке материалов является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия на складах в период проведения инвентаризации в случаях, когда инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризацион-

(ф. № ИНВ-3) используется для отражения данных инвентарного учета в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

Склады должны своевременно обеспечивать производство материалами, осуществлять комплектацию готовой продукции, ее отгрузку и т.д. Но, что не менее важно, они должны своевременно представлять информацию о наличии и движении ценностей.

Существует два основных метода складского учета при хранении материальных ценностей на складах организации: сортовой и партионный. От выбранного метода учета ценностей зависит порядок оформления складских документов. При любом из этих способов учета материально-ответственные лица обязательно ведут учет запасов в натуральном выражении. Делают они это на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе МПЗ хранятся на складе по наименованиям. Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся материальным

93

ценностям того же наименования и сорта. Материально-ответственные лица ведут учет МПЗ в карточках.

При партионном способе складского учета каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных МПЗ и на нее открывается специальная партионная карта.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах должны быть сданы в бухгалтерию в установленные в организации сроки, а бухгалтер обязан принять и проверить эти первичные документы.

Аналитический учет МПЗ (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется одним из следующих способов:

−на основе оборотных ведомостей;

−сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них − в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

При способе основе оборотных ведомостей применяются два варианта учета.

В первом варианте ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование МПЗ. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения МПЗ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре. Учет движения МПЗ ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов для учета ТМЦ только в денежном выражении, исходя, как правило, из учетных цен.

Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет МПЗ в карточках складского учета.

Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках. Затем остатки материалов на первое число каждого месяца переносятся в сальдовую ведомость.

94

В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков МПЗ по форме N МХ-19. Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).

Отчеты о движении МПЗ в местах хранения

Каждое материально-ответственное лицо за каждый отчетный период обязано представлять в бухгалтерию товарные отчеты, например Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения по формам N МХ20, 20а.

При малых номенклатуре и оборотах МПЗ разрешается вместо карточек (журналов) складского учета вести месячные материальные отчеты в виде отчета о движении ТМЦ в местах хранения по форме N МХ-20 или МХ-20а.

То есть если система учета движения товаров и остатков обеспечивает получение необходимой информации (аналитический учет) и позволяет организовать необходимый контроль за движением МПЗ в местах хранения, то карточки складского учета можно не вести, а оформлять только товарные отчеты.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении), которая позволяет осуществлять:

контроль сохранности материалов в местах их хранения;

учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения;

учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов. Ведомость № 10 заполняется на основе данных производственных отче-

тов цехов, требований-накладных и ведомостей по движению материальных ценностей.

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1.«Движение на общезаводских складах» (по учетным ценам);

2.«Поступило на общезаводские склады и остаток по организации на начало месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам»;

3.«Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам».

7.4. Учет поступления материалов

Учет материалов в зависимости от принятой учетной политики может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Если организация является небольшой и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то целесообразно применять способ учета материалов непосредственно по фактической себестоимости их приобретения.

95

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости их приобретения используется счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 10-3 «Топливо»;

10-4 «Тары и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В бухгалтерском учете поступление материалов, предназначенных для производства продукции облагаемой НДС, приведены в табл. 7.1.

Т а б ли ц а 7 . 1

Бухгалтерский учет поступления материалов, предназначенных для использования в производстве продукции, облагаемой НДС

96

О к о н ч а н и е та б ли ц ы 7 . 1

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей.

Вариант отражения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. ТРЗ учитываются по отдельным видам или группам материалов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов и ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения и ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной цене.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонений или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

В бухгалтерском учете поступление материалов, предназначенных для производства продукции, облагаемой НДС, использованные для изготовления продукции, не облагаемой НДС, приведены в табл. 7.2.

97

Т а б ли ц а 7 . 2

Бухгалтерский учет поступления материалов, предназначенных для использования в производстве продукции, не облагаемой НДС

Учет и формирование фактической себестоимости изготовления материалов самой организацией отражены в таблице 7.3.

Т а б ли ц а 7 . 3 Бухгалтерский учет изготовления материалов самой организацией

98

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Учет и формирование фактических затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Бухгалтерский учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации, полученных безвозмездно, в результате ликвидации основных средств и в обмен на другое имущество отражен в табл. 7.4.

Т а б ли ц а 7 . 4 Бухгалтерский учет по прочим поступлениям материалов

99

О к о н ч а н и е та б ли ц ы 7 . 4

7.5. Учет недостач материалов, обнаруженных при их приемке

Недостачи и порчи материалов, выявленные при их приемке, учитываются в следующем порядке:

1.Сумма недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы,

втом числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Когда покупателем при приемке материалов, поступивших от поставщиков, выявляются недостача или порча, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, покупатель относит при оприходовании материалов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы, то они приходуются по ценам возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи.

2.Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Сумма недостачи и порчи материалов всех предусмотренных в договоре величин, предъявленная в виде претензии поставщикам или транспортной организации, относится в дебет счета 76 «Расчесы с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по

100

вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В бухгалтерском учете отдельные операции по учету недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов, отражены в табл. 7.5.

Т а б ли ц а 7 . 5 Бухгалтерский учет недостач и потерь материалов при их приемке

7.6. Учет списания материальных запасов

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расходов после продажи продукции, то есть получения дохода.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.