8917

21

– по кредиту – их выбытие (перечисление, снятие).

В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При списании банком денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам.

Пример основных фактов хозяйственной жизни с использованием счета 51 «Расчетные счета» представлен в табл. 2.2.

Т а б ли ц а 2 . 2 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»

22

Выписка из лицевого счета клиента – это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

2.5. Учет операций на специальных счетах в банке

Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах (кроме векселей).

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:

–если эта форма расчетов установлена договором;

–поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии

сположением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:

–наименование банка и получатель денежных средств;

–сумма аккредитива;

–вид аккредитива сроки его действия;

–способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

–полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Выплаты по аккредитиву осуществляется в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающем его учреждение банка на следующий день после отгрузки (отпуске) товара.

После закрытия аккредитива исполняющий банк отсылает полученные им от поставщиков документы банку-эмитенту. Получив документы, банк-эмитент проверяет соблюдение всех условий аккредитива, ставит в известность покупателя и передает ему полученные документы.

Выставленный аккредитив учитывается на счете 55-1 «Аккредитивы». Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1

«Аккредитивы» отражены в табл. 2.3.

Форма расчетов чеками используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке сумму денег с его счета на счет получателя средств.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.

23

Т а б ли ц а 2 . 3 Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов

При поступлении товаров плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает представителю поставщику или подрядчика, который становится чекодержателем.

Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета счета 55-2 «Чековые книжки» представлены в табл. 2.4.

Т а б ли ц а 2 . 4 Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявлены к оплате), остаются на счете 55-2 до закрытия чековой книжки.

Движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывают на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражаются записью: Д-т сч. 55-3 «Депозитные счета»; К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов выполняются обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

24

На отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывается:

–движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств);

–движение средств поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и из других источников;

–движение средств на финансирование капитальных вложений, аккумулированных и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают движение указанных средств на отдельном субсчете к счету 55.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжек и т.п. на территории страны и за рубежом.

2.6. Особенности учета операций по валютным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета», открываемый в кредитных организациях на территории России и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» открываются отдельные субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом.

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» предназначен для зачисления на него в полном объеме поступлений в иностранной валюте от нерезидентов и со счетов резидентов, открытых в других банках.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета», необходим организации для учета средств, поступающих со счетов резидентов в этом банке, с транзитного валютного счета, от банка в случае приобретения иностранной валюты.

Валютные счета за рубежом открываются организациями в уведомительном порядке в банках стран, входящих в организации ОЭСР и ФАТФ и разрешительном порядке в банках других стран.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все операции, активы и обязательства отражаются в учете в российской валюте – рублях.

25

Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится по курсу Банка России для иностранной валюты по отношению к рублю, действующему в день совершения операции.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату:

денежные средства, денежные и платежные документы;

дебиторская задолженность, кроме выданных авансов;

ценные бумаги, выданные займы;

обязательства по кредитам;

кредиторская задолженность, кроме полученных авансов;

остатки средств целевого финансирования.

Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете:

стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, других материально-производственных запасов;

суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;

размер уставного (складочного) капитала.

Типовые факты хозяйственной жизни по учету денежных средств в иностранной валюте отражены в табл. 2.5.

Т а б ли ц а 2 . 5 Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах

26

При пересчете объектов учета в рубли возникают курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.

Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) организации и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами учете денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Датой совершения операции в иностранной валюте определяется по правилам, предусмотренным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Контрольные вопросы

1.Что представляют собой денежные средства, и каковы основные задачи их учета?

2.Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

3.Каковы основные формы безналичных расчетов?

4.Назовите первичные документы, по которым оформляется выплата наличных денег из кассы организации.

5.Выбирает ли организация самостоятельно формы безналичных расче-

тов?

Тесты

2.1. В учреждениях банков свои денежные средства должны хранить все организации, за исключением:

а) торговых организаций; б) все без исключения;

в) посреднических организаций.

2.2. Прием наличных денег кассами организаций оформляется:

а) приходным кассовым ордером; б) квитанцией к приходному кассовому ордеру;

в) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги.

2.3. Контроль за правильным ведением кассой книги возлагается:

а) на главного бухгалтера;

27

б) на кассира; в) на финансового директора.

2.4. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:

а) на любые цели, предусмотренные уставом организации; б) только на те цели, на которые они получены;

в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ.

2.5. К банковским платежным документам относятся документы:

а) платежные требования, платежные поручения; б) аккредитивы, чеки;

в) платежные требования, платежные поручения, аккредитивы, чеки.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

3.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет расчетных операций, относятся:

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от

07.03.2012);

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от

01.01.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

24.05.2012);

Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (в ред. от 19.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010);

28

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003

№105н (в ред. от 18.09.2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 25.10.2010);

3.2. Понятие, момент возникновения и оценка обязательств

Природа обязательств организации обусловлена договорными отношениями должника и кредитора. Любое увеличение обязательств образуется за счет либо уменьшения активов, либо увеличения обязательств организации, которые погашаются будущими платежами или иным путем, установленным гражданским законодательством.

Обязательства обременяются процентами и неустойками, предусмотренными договором сторон:

проценты по обязательствам – плата за пользование денежными средствами кредитора;

неустойка – сумма санкций, возникшая при ненадлежащем выполнении договорных обязательств.

При частичном платеже по обязательствам, когда выплачиваемой суммы недостаточно для полного погашения долга, устанавливается очередность исполнения:

1) издержки кредитора по получению исполнения;

2) суммы процентов;

3) в оставшейся части – основная сумма долга. В бухгалтерском учете отражаются:

− момент (дата) возникновения обязательства; − сумма (оценка) обязательства; − классификация обязательства.

Организация и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.).

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Момент возникновения обязательств определяет период, в котором оно принимается к бухгалтерскому учету. Возникают обязательства в результате заключения договоров и проведения сделок, когда появляется задолженность по ним.

Оценка обязательств зависит от того, относятся они к точным или оцениваемым.

29

Сумма точных обязательств известна уже в момент их возникновения. Например, по условиям получения и оплаты кредита сумма, необходимая для выплаты долга, известна заранее – это сумма, полученная в долг, известна сумма задолженности по акцептованным платежным документам, по выданному векселю и т.п.

Размер суммы, необходимой для оплаты оцениваемых обязательств, определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Например, продается сложная техническая вещь с обязательством обеспечить ее работоспособность в течение установленного срока.

Обязательство возникло и существует потому, что товар продан, но его сумма может быть определена только путем подсчета фактических расходов организации для поддержания работоспособности данной вещи в течение гарантийного срока.

Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым обязательствам, так как их сумма заранее не известна. Даже когда норма процентов предварительно установлена, сумма вытекающего из этого обязательства может измениться из-за сроков погашения долга.

Обязательства перед кредиторами в отчетности следует показывать с причитающимися к выплате процентами.

Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета расходов, капитальных вложений и т.п.

В бухгалтерском учете и балансе отражаются обязательства в пользу кредиторов по прямым сделкам:

поступил товар – начислены обязательства к выплате;

выполнена работа – начислена заработная плата;

банк оплатил обязательства организации – начислена задолженность по ссуде и т.п.

Однако имеются сделки, по которым обязательства могут возникнуть в будущем:

подрядчик обязался выполнить работу;

банк открыл кредитную линию;

комитент передал товар на комиссию и т.п.

По этим операциям денежные обязательства могут возникнуть в дальнейшем, когда будет выполнена работа, продан комиссионный товар, перечислены деньги на расчетный счет организации. Если этого не произойдет, то денежные обязательства не возникнут вообще.

Существует иной комплекс условных обязательств:

организация выдает поручительство или подписывает аваль векселя, т.е. принимает на себя ответственность за выполнение обязательств другими лицами (юридическими или физическими);

возникает субсидиарная ответственность, от которой нельзя уклониться, так как она оформлена соответствующими правовыми документами, но обязательства реально возникнут в случае, если основной должник не погашает долг.

Условные обязательства подлежат учету на забалансовых счетах.

30

Когда организация вынуждена платить по условным обязательствам, они превращаются в безусловные, их переводят на балансовые счета, а забалансовые закрываются.

На балансовых счетах отражается дебиторская задолженность лица, за которое осуществляется платеж и кредиторская задолженность в пользу лица, которому необходимо платить.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность и др.).

Долгосрочные обязательства включают в себя задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом (п.1 ст.266 НК РФ).

При заполнении бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

Расчеты по коммерческим сделкам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63«резервы по сомнительным долгам».

Обязательства по кредитам и займам:

66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расчеты по прочим операциям:

68«Расчеты по налогам и сборам»;

69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты с персоналом:

70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71«Расчеты с подотчетными лицами»;

73«Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Прочие расчеты:

75«Расчеты с учредителями»;

76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основными способами прекращения задолженности являются: оплата де-

нежными средствами; зачет взаимной задолженности; оплата задолженности векселями; уступка права требования; перевод долга и прощение долга.