8917

11

ботки, утверждения, изменения и отмены этих стандартов устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно и применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

К стандартам экономического субъекта относятся рабочие документы, отражающие порядок ведения бухгалтерского учёта в конкретной организации. Эти документы устанавливают принципы, правила и способы ведения учёта фактов хозяйственной жизни, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности и тем самым формируют учётную политику. Она строится на основе правил и принципов ведения бухгалтерского учёта, зафиксированных в федеральных и отраслевых стандартах.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические

ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчетности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учётной информа-

ции;

порядок контроля фактов хозяйственной жизни, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Кроме того, организация при формировании учётной политики должна раскрыть принятые способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Речь идёт о способах ведения бухгалтерского учёта, без применения которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции. Сюда же относится признание прибыли от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и также другие существенные способы.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

В соответствии с законодательством приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов России.

Уполномоченный федеральный орган:

утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке;

12утверждает федеральные стандарты и обобщает практику их примене-

ния;

организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

участвует в разработке международных стандартов;

представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Центральный банк Российской Федерации в пределах его компетенции:

утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их примене-

ния;

участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов.

Основополагающим документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом законе определены элементы метода бухгалтерского учета, обеспечивающие отражение объектов учета:

документирование (определены порядок составления первичных учетных документов, их обязательные реквизиты);

денежное измерение объектов учета;

инвентаризация;

бухгалтерская (финансовая) отчетность (определены общие требования

исостав отчетности, отчетный период и отчетная дата).

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в орган государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

1.4. Принципы бухгалтерского финансового учета

Принципы бухгалтерского финансового учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих бухгалтерский финансовый учет.

В п.5. Положения о бухгалтерском учете (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» сформулированы следующие принципы-допущения:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сущест-

13

венного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни).

В п.6. ПБУ 1/2008 сформулированы принципиальные требования к бухгалтерскому финансовому учету. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Контрольные вопросы

1.Каковы основные задачи бухгалтерского финансового учета?

2.Каково содержание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета?

3.Что включают в себя федеральные стандарты?

4.Назовите основные принципы-допущения бухгалтерского учета.

5.В чем состоит сущность учетной политики организации?

Тесты

1.1. Закон РФ о бухгалтерском учете относится:

а) к федеральным стандартам; б) к отраслевым стандартам;

в) к рекомендациям в области бухгалтерского учета; г) к стандартам экономического субъекта.

14

1.2. Стандарт в бухгалтерском учете – это:

а) комплекс документально оформленных правил ведения учета; б) инструкции, разработанные организацией; в) совокупность первичных документов; г) совокупность форм отчетности.

1.3. К основным требованиям в бухгалтерском учете относятся:

а) полнота отражения фактов хозяйственной жизни и своевременное их отражение;

б) рациональность ведения бухгалтерского учета; в) последовательность применения учетной политики;

1.4.Внутренние пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в показателях:

а) финансового положения и размещения ресурсов; б) себестоимости, ликвидности; в) платежеспособности и прибыльности;

г) справедливы утверждения, данные в ответах 2 и 3.

1.5.Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности:

а) министерством финансов соответствующего региона; б) руководством вышестоящей организации; в) общим собранием работников бухгалтерии; г) руководителем организации.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Нормативное регулирование учета денежных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств, относятся:

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. от 01.12.2012);

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контроль- но-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 27.06.2011);

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000);

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П, утв. Советом директоров Банка России, протокол от 19 декабря 1997 г. № 47 (в ред. от

31.10.2002);

15

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.2011 № 373-П;

Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002. № 2-П (в ред. от 19.06.2012);

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (в ред. от 28.04.2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2007);

Инструкция ЦБ России «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004 № 117-И (в ред. от 29.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

01.01.2011).

2.2. Расчетные отношения организации

Впроцессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. У одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ, продает свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает определенные услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается.

Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения

споставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме того, организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Всоответствии с законодательством Российской Федерации платежи между юридическими лицами осуществляется путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов является российский рубль.

Внекоторых случаях организации необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например, при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетных лиц различных товаров или материалов для хозяйственных нужд и т.д. Такие расчеты проводятся через кассу организации.

Большинство расчетов организации с внешними к ней субъектами осуществляется безналичным путем – перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов выступают соответствующие учреждения банков. Они создаются для привлечения денежных средств организаций и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности.

16

Для расчетов организация открывает в банке счета различных видов:

−расчетные счета открываются всем коммерческим организациям, имеющим статус юридического лица, и владелец счета может распоряжаться своими средствами без ограничений, осуществляя любые операции;

−текущие счета открываются некоммерческим организациям, а также организациям, не являющимся юридическими лицами, причем владелец счета распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом, а перечень операций по счету регламентирован;

−специальные счета применяются для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы, чековые книжки и т.д.).

2.3. Учет кассовых операций

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, в частности, предусматривает:

–наличие кассы, место расположения которой определяет руководитель организации;

–ведение кассовой книги;

–хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

–расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;

–хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, утвержденных руководителем экономического субъекта.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. В кассе помимо наличных денег также могут находиться денежные документы, например, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, вексельные марки и др.

Кассовые операции ведет кассир или иной работник, определенный руководителем из числа имеющихся сотрудников. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров выбирается старший кассир. В Положении № 373-П прописано, что руководитель также вправе проводить кассовые операции.

Заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими денежные ценности, регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса.

Все кассовые операции должны быть оформлены приходными и расходными кассовыми ордерами, которые до передачи в кассу бухгалтерией подлежат регистрации в журнале.

Выдача наличных денег в виде заработной платы, стипендий и других выплат проводится кроме того по расчетно-платежным и платежным ведомостям с указанием срока выдачи наличных денег, срок выдачи не может превышать пяти рабочих дней.

17

Положением № 373-П предусматривается ведение книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, в которой отражаются операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня. Записи в эту книгу вносятся в момент передачи наличных денег.

Оформлять кассовые документы может главный бухгалтер; бухгалтер или другой работник, определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером, путем издания распорядительного документа; руководитель – если отсутствует главный бухгалтер и бухгалтер.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

При ведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, приходный кассовый ордер оформляют на общую сумму принятых наличных денег.

Впоследний день выдачи денег в виде заработной платы, стипендий и других выплат в расчетно-платежной ведомости кассир проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. Реестры депонированных сумм нумеруются в хронологической последовательности с начала календарного года.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер. Его номер и дату кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Расходные кассовые ордера не должны выдаваться на руки получателям денег и действительны для оплаты только в день оформления.

Для учета поступающих в кассу и выдаваемых из нее наличных денег ведут кассовую книгу, которая должна быть до начала ведения сброшюрована, пронумерована и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера, и скреплена оттиском печати юридического лица.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель.

Вслучае ведения кассовой книги с применением технических средств необходимо обеспечить:

сохранность содержащихся в названных документах данных на элек-

тронном носителе информации;

исключение возможности несанкционированного изменения указанных сведений;

распечатку кассового листа на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации проводится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с

18

полным полистным пересчетом наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:

в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

в неоприходовании или неполном оприходовании в кассу денежной наличности;

в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Это штраф в размере:

− от 4000 до 5000 рублей в отношении должностных лиц; − от 40 000 до 50 000 рублей в отношении юридических лиц.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

К счету могут быть открыты субсчета:

– 50-1 «Касса организации»;

– 50-2 «Операционная касса»;

– 50-3 «Денежные документы» и др.

Основные бухгалтерские проводки по учету наличных денежных средств отражены в табл. 2.1.

Та б ли ц а 2 . 1

Основные бухгалтерские проводки по учету наличных денежных средств

19

О к о н ч а н и е та б ли ц ы 2 . 1

Бухгалтерский учет наличных денежных средств должен обеспечить:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

2.4. Учет операций по расчетным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетные счета».

Чтобы открыть расчетный счет в учреждении коммерческого банка необходимо представить:

–заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

–копию устава (нотариально заверенную);

–документ о подтверждении полномочий руководителя организации (протокол собрания учредителей или контракт);

–документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера (приказ о приеме на работу или контракт);

20

–две карточки с образцами подписей первых должностных лиц организации с оттиском ее печати (нотариально заверенные);

–свидетельство о постановке на налоговый учет организации.

Счет открывается по разрешительной надписи управляющего банка на заявлении клиента, последнему при этом выдается договор банковского счета. В договоре оговариваются обязанности банка и клиента банка, указываются порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон и их реквизиты, прочие условия. Возможно открытие нескольких расчетных счетов в разных банках Российской Федерации, имеющих соответствующую лицензию Банка России.

В определенных законодательными актами случаях банк вправе закрыть расчетный счет. Причинами закрытия расчетного счета могут быть:

−решение налоговой инспекции при длительной (более 6 месяцев) неплатежеспособности организации по налогам и при существенных нарушениях налоговой и отчетной дисциплины;

−решение суда;

−решение органа, учредившего организацию.

Юридическим документом, регулирующим отношения между банками и их клиентами по договору банковского счета, служит постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 апреля 1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета».

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, платежные требования, аккредитив, расчетные чеки, инкассовые поручения.

Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку оформленное расчетным документом; перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом же или другом банке.

Платежное требование и инкассовое поручение – документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по поручению плательщика).

Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика; произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлению поставщиком документов, соответствующих условиям аккредитива, или представить полномочия другому банку произвести такой платеж.

Расчетный чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю.

Расчетные документы подписывает руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные, образцы подписей которых хранятся в обслуживающем банке.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на активном счете 51 «Расчетные счета»:

– по дебету отражается поступление денежных средств;