8917

141

11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

11.1. Нормативное регулирование учета финансовых вложений

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет финансовых вложений, относятся:

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от

07.03.2012);

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от

01.01.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Федеральный закон «О переводном векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ;

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995

№208-ФЗ (в ред. от 30.11.2011);

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. от 30.11.2011);

Постановление Госкомстата России «Об унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций, учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88;

Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (в ред. от

08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 27.11.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003

№105н (в ред. от 18.09.2006);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

11.2. Финансовые вложения и финансовые инструменты

Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигаций и акций; паевые вклады в уставный капитал других организаций; займы, предоставленные другим лицам и различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде процентов.

142

Финансовые инструменты – это договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других финансовые обязательства или долевые ценные бумаги, связанные с капиталом.

К финансовым активам относятся:

денежные средства или договорные права на требования выплаты денежных средств в любой форме;

права на требования передачи выгодных финансовых инструментов или обмена на другие выгодные финансовые инструменты.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений, требующих:

уплаты денежных средств;

передачи выгодных финансовых инструментов (финансовых активов) другим юридическим и физическим лицам.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации и векселя);

предоставленные другим организациям займы;

депозиты в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

Не относятся к финансовым вложениям:

собственные акции организации (доля в капитале), выкупленные у акционеров (собственников);

векселя, полученные от покупателей;

доходные вложения в имущество;

драгоценные металлы, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществлении обычных видов деятельности.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные финансовые вложения – это затраты на длительный срок, иммобилизирующие денежные средства организации, по крайней мере не менее чем на 12 месяцев:

паи (доли) в уставный капитал сторонних организаций;

акции, удерживаемые в течение неопределенного срока;

займы долгосрочные, по которым не предполагается уступка права требования;

долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

вложения в операции финансового лизинга;

вложения в совместную деятельность.

143

Краткосрочные финансовые вложения – это, затраты, иммобилизирую-

щие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые можно вернуть по первому требованию:

акции для торговли и продажи (спекулятивные акции);

краткосрочные долговые ценные бумаги;

долгосрочные ценные бумаги для торговли и продажи (спекулятивные долговые бумаги) права требования;

краткосрочные займы;

займы, по которым предполагается уступка права требования;

прочие краткосрочные финансовые инструменты.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в

ценные бумаги.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявления. С передачей ценные бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав подразделяются:

−на ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (ее бумаге);

−ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме. Документарная форма – это форма ценной бумаги, при которой владелец

устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма – это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг (например, при ведении реестра с помощью ЭВМ).

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

−поступления (приобретения) финансовых вложений;

−текущего учета финансовых вложений;

−выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие в учете финансовых вложений, когда данный финансовый актив отвечает определенным условиям, совокупное наличие которых только и дает право признать его в учете в качестве объекта финансовых вложений, а именно:

1)надлежащее оформление документов, подтверждающих права на финансовые активы, их стоимостная оценка;

2)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, таких как риск изменения цен и платежеспособности должника;

3)способность приносить организации в будущем экономические выгоды (доходы) в любой форме.

144

11.3. Учет и оценка финансовых вложений

Данные о финансовых вложениях долгосрочного и краткосрочного характера обобщаются на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются как:

долгосрочные финансовые вложения – в составе внеоборотных акти-

вов;

краткосрочные финансовые вложения – в составе оборотных активов. Группировка информации по видам финансовых вложений осуществля-

ется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения», к котороу могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям, отражена в табл. 11.1.

Т а б ли ц а 1 1 . 1 Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты.

145

Финансовые вложения в облигации и иные ценные бумаги, которые имеют хождение на вторичном рынке и котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового отчета показывают по фактической цене, если она ниже их балансовой стоимости.

Разницу в стоимости отражают записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

К-т сч. 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений». Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная

стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений может производиться в результате продажи или погашения ценных бумаг; возврата выданных займов и имущества, вложенного в совместную деятельность, безвозмездной передачи и вложений в уставные капиталы других организаций.

Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений отражена в табл. 11.2.

Т а б ли ц а 1 1 . 2 Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений

11.4. Инвентаризация финансовых активов

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационной комиссией, которая создается в организации в установленном порядке.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

−правильность оформления ценных бумаг;

−реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

146

−сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия

сданными бухгалтерского учета);

−своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте:

названия ценной бумаги;серии и номера;

номинальной и фактической стоимости;сроков погашения;общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специализированные организации (банк, депозитарий) заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специализированных организаций.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16 в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации.

Излишки или недостачи, выявленные по результатам их инвентаризации, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в результате пожара, стихийного бедствия и т.п.), списываются с кредита 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение финансовым вложениям.

2.Что относится к финансовым вложениям?

3.Назовите виды долгосрочных финансовых вложений.

147

4.Каковы условия признания в учете финансовых вложений?

5.В какой оценке учитываются финансовые вложения?

6.Какие требования предъявляются к раскрытию информации по финансовым вложениям в пояснениях к бухгалтерской отчетности?

Тесты

11.1. Финансовые вложения – это инвестиции в:

а) основные средства и нематериальные активы; б) уставные капиталы других организаций; в) долговые ценные бумаги; г) земельные участки.

11.2. Финансовые вложения осуществляются с целью:

а) благотворительности; б) получения определенного стабильного дохода;

в) установления контроля за хозяйственной деятельностью инвестируемого объекта;

г) снижения размера налогов; д) получения налоговых льгот по инвестициям.

11.3. К собственным источникам финансовых вложений относятся:

а) уставный капитал; б) прибыль организации;

в) резервы предстоящих расходов; г) готовая продукция.

11.4. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете:

а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; в) 82 «Резервный капитал»; г) 83 «Добавочный капитал».

11.5. Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью:

а) Д-т сч.51 «Расчетные счета» – К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» – К-т сч. 51 «Расчетные счета»; в) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 51

«Расчетные счета».

11.6. Курсовая стоимость ценных бумаг – это:

а) цена продажи при их первичном размещении; б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

148

12.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

12.1.Нормативное регулирование учета результатов

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет финансовых результатов, относятся:

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

24.05.2012);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от

24.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000);

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н.

12.2. Понятие доходов и расходов организации

В результате сопоставления доходов и расходов организации образуется капитал в виде нераспределенной прибыли.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Активы организации – средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий и операций ее хозяйственной жизни, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

149

Экономические выгоды – способность активов прямо или косвенно обеспечивать приток денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Способы получения экономических выгод от активов:

использование в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;

обмен на другой актив;

погашение обязательств (кредиторской задолженности);

распределение между собственниками.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Обязательство (кредиторская задолженность) – существующая на от-

четную дату задолженность организации, которое является результатом прошлых событий и операций ее деятельности и погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации, способных принести экономические выгоды.

Кредиторская задолженность возникает из гражданских (договорных) отношений, обычаев делового оборота и норм налогового и другого законодательства.

Учет обязательств ведется по их видам: перед поставщиками; бюджетом; персоналом; по кредитам и займам и др. по срокам погашения (краткосрочные и долгосрочные).

Погашение обязательств возможно путем выплаты денежных средств, передачи другого имущества, оказания встречных услуг, заменой обязательств другого вида и снятия требований кредиторов.

Анализ содержания операций деятельности показывает, что для правильного и своевременного определения суммы финансового результата за отчетный период следует четко понимать различия между затратами, издержками и расходами.

Доходы и расходы зависят от их характера, условий получения и направления деятельности организации.

Состав видов деятельности организации подразделяется: Обычные, в состав которых входят:

а) производство и продажа продукции (выполнение работ, оказание ус-

луг);

б) операции, которые являются предметом деятельности организации:

–арендные операции и предоставление за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности;

–участие в уставном капитале других организаций.

Прочие, в состав которых входят:

а) факты хозяйственной жизни, не являющиеся предметом деятельности:

–продажа основных средств, неликвидов и т.п.;

–операции, нехарактерные для обычной деятельности;

–неожиданные и непредвиденные операции, возникающие редко (раз в несколько лет);

150

– операции, не являющиеся следствием управленческих решений собственников и персонала;

б) процентные операции.

Бухгалтерский учет доходов и расходов должен обеспечить:

получение достоверной и своевременной информации о доходах и расходах организации по их видам;

правильное исчисление финансовых результатов от различных видов операций, проводимых организацией;

предоставление полезной для принятия экономических решений информации о прибылях и убытках;

контроль исполнения смет (бюджетов) доходов и расходов.

12.3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продук-

ции (работ, услуг). Если предмет деятельности – предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считается – арендная плата.

Условия признания выручки от продажи продукции предусматриваются ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех без исключения предусмотренных условий:

существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

сумма выручки может быть определена;

существует достаточная уверенность в увеличении экономических выгод и отсутствует неопределенность в получении актива;

расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены;

право собственности на продукцию перешло к покупателю, или работа принята заказчиком.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении поставленной продукции (товаров):

сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий;

получение выручки зависит от продажи покупателям товаров;

отгруженные товары подлежат установке, цена которой составляет значительную часть контракта;

покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи. Несущественные риски, которые остаются у организации – поставщика

продукции, не могут быть препятствием для признания в учете выручки по операциям продажи продукции (товаров).

Расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изго-

товлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Все расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расходы производятся в соответствии:

– с конкретным договором;