8917

31

3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наиболее распространенными операциями являются учет кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также учет дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается информация:

–о возникших из коммерческих расчетов обязательств по договорам поставки, купли-продажи, подряда и других договоров;

–о коммерческих кредитах, оформленных векселями;

–о выданных авансах и проведенных предварительных оплат и др. Данные о расчетах детализируются по организациям по отдельным сче-

там-фактурам, предъявленным к оплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

акцепта расчетных документов по принятым ценностям, выполненным работам и оказанным услугам;

приема ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

выявления излишка при приеме товарно-материальных ценностей. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчи-

ками представлена в табл. 3.1.

Т а б ли ц а 3 . 1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

32

По фактам поступления грузов без расчетно-платежных документов возникают неотфактурованные поставки. Цена поставки и дополнительные суммы по данной поставке отсутствуют. Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусловленным в договоре, а при их отсутствии – по рыночным, учетным или иным ценам, которые организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учетной политикой.

После поступления расчетно-платежных документов поставщика сумма обязательства уточняется, а сумма отклонений относится на стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей. Обычно это сопровождается записью на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма НДС, указанная в документах поставщиков, выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность при отгрузке продукции покупателям и заказчикам с соблюдением всех условий ее признания в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 9/99) «Доходы организации» отражается по цене продажи продукции (работ, услуг) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Приведем некоторые типовые факты хозяйственной жизни с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 3.2).

Т а б ли ц а 3 . 2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

33

Аналитический учет по счету 62 по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по не оплаченным в срок расчетным документам;

по авансам полученным;

по векселям, срок поступления оплаты по которым не наступил;

по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

3.5. Учет резерва по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния ор- ганизации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов осуществляются записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»; К-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам»; К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов по сомнительным долгам, созданные в предыдущем периоде и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, отражается в балансе в оценке-нетто, т.е. за вычетом указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов по сомнительным долгам не отражается.

34

3.6. Учет кредитов и займов

Организация для формирования активов может помимо собственных оборотных источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

−кредитный договор;

−договор займа;

−товарный или коммерческий кредит.

К самостоятельным видам заемных отношений относятся заемные отношения, возникающие при выдаче векселей, выпуск и продаже облигаций.

Для учета обязательств по краткосрочным кредитам и займам приме-

няется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», предназначенный для отражения обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Корреспонденция по учету краткосрочных кредитов и займов представлена в табл. 3.3.

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году, также должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», поскольку до срока их окончательного погашения остается менее 12 месяцев.

Учет расчетов по кредитам и займам необходимо вести по видам обязательств и их источникам. Проценты по кредитам и займам, а также обязательства, возникшие между взаимосвязанными организациями, отражаются отдельно от других обязательств.

Для учета краткосрочных операций по финансовым инструментам и другим долговым ценным бумагам могут использоваться следующие субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты банка»; 66-2 «Краткосрочные обязательства по учету векселей»; 66-3 «Краткосрочные займы полученные»;

66-4 «Обязательства по краткосрочным облигациям»;

35

66-5 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с взаимосвязанными сторонами»;

66-6 «Начисленные проценты по кредитам и займам».

Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Долгосрочные обязательства складываются из:

кредитов банка;

займов, полученных по договорам займа;

обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства.

Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», который необходимо подразделять на субсчета, отражающие однородные группы обязательств, в том числе:.

− 67-1 «Долгосрочные кредиты банка»; − 67-2 «Долгосрочные займы»;

− 67-3 «Обязательства по долгосрочным облигациям»; − 67-4 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффинированны-

ми лицами»; − 67-5 Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам»;

− 67-6 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по договору лизинга»;

− 67-7 «Начисленные проценты по лизингу».

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов рассмотрена в табл. 3.4.

Та б ли ц е 3 . 4

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов

36

Долгосрочные обязательства отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизин имущество не является собственностью арендатора. Оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обуславливает образованием долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество.

ПБУ 15/2008 устанавливает ряд условий, соблюдение которых необходимо для включения затрат на обслуживание займов и кредитов в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

Вбухгалтерском балансе сумма задолженности по полученным кредитам

изаймам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

3.7. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Расчеты с учредителями и акционерами возникают в связи с формированием имущества организации и выплатой причитающихся учредителям доходов.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который обобщает информацию обо всех расчетах:

с учредителями и акционерами акционерных обществ;

с участниками (дольщиками) обществ с ограниченной ответственностью, полных и простых товариществ;

с членами кооперативов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в табл. 3.5.

Т а б ли ц а 3 . 5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

37

На государственных или муниципальных унитарных предприятиях данный счет применяют:

для учета расчетов с государственными (местными) органами по выделенному имуществу;

для перераспределения доходов и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

3.8. Учет расчетов с подотчетными лицами

К подотчетным лицам относятся работники организации, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами.

В организации должен быть утвержденный список подотчетных лиц.

При командировках оплата суточных производится не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. – за каждый день нахождения в зарубежной командировке. Организация может установить внутренним нормативным актом другие размеры суточных. Однако для целей налогообложения НДФЛ принимаются указанные нормы оплаты суточных.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и наем жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается записью: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; К-т сч. 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются проводкой: Д-т сч. 10 «Материалы»; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в зависимости от характера расходов.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с кредита счета 71 в дебет счета 50 «Касса».

3.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетных отношений с другими юридическими и физическими лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

38

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

Расчеты по имущественному и личному страхованию сотрудников ор-

ганизации осуществляется на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию отражена в табл. 3.6.

Т а б ли ц а 3 . 6

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Документами, на основании которых могут быть учтены расходы на добровольное страхование персонала, являются договоры добровольного страхования, бухгалтерские справки-расчеты, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету и др.

Аналитический учет по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расчеты по претензиям выделяются в самостоятельный объект учета для контроля за ходом претензионных дел, их продлением в судебных инстанциях, удовлетворением и получением соответствующего возмещения.

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

39

Согласно Гражданскому кодексу РФ претензия одной организации к другой – досудебная форма разрешения хозяйственных споров. Претензия – это письмо, составленное в двух экземплярах с описанием предмета спора, сути и величины предъявленных требований.

Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счетафактуры, товарно-транспортные документы, платежные поручения и т.п.).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям представлена в табл. 3.7.

Т а б ли ц а 3 . 7 Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Суммы предъявленных претензий, не признанных организациямиплательщиками, на учет не принимаются.

Расчеты по причитающимся доходам и дивидендам возникают в соот-

ветствии с принципом учета, требующим отражать доходы в тех отчетных периодах, в которых возникло право на их получение, независимо от факта поступления денежных средств или иного имущества в счет данных доходов.

Записи о причитающихся доходах выполняются в учете на основании решения общего собрания акционеров о распределении дивидендов или извещений других организаций.

40

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендов и прочим доходам представлена в табл. 3.8.

Т а б ли ц а 3 . 8

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

3.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщиками НДС признаются:

−организации;

−индивидуальные предприниматели;

−лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

−реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

−передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини-