8917

51

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. от

18.09.2006);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006);

Письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. от 11.02.1986).

4.2. Понятие и задачи учета вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы – это долгосрочные инвестиции длительного пользования (за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций), которые включают в себя затраты на приобретение, увеличение и создание внеоборотных активов.

Классификация вложений во внеоборотные средства:

1.Создание и приобретение основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

2.Строительство основных средств.

3.Создание и приобретение нематериальных ценностей.

4.Приобретение природных объектов.

5.Вложения в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

6.Формирование основного стада животных.

Приобретение и создание внеоборотных активов, в особенности строительство, растянуты во времени (могут продолжаться несколько отчетных периодов). При этом расходы произведены, а объекты внеоборотных активов пока отсутствуют.

В связи с этим возникает необходимость:

−учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов;

−группировать и накапливать затраты по этим объектам для подсчета их фактической первоначальной стоимости.

Вложения во внеоборотные активы – это совокупность операций по отражению в бухгалтерском учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных вложений.

52

Основные задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов:

1.Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по видам расходов и учитываемым объектам.

2.Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в

действие производственных мощностей и объектов основных средств.

3.Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

4.Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования вложений во внеоборотные активы являются:

собственные источники средств (чистая прибыль организации);приравненные к собственным источникам средств (доходы, получен-

ные организацией в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами, бюджетные ассигнования и средства дольщиков, получаемые на безвозмездной основе);

заемные средства (полученные займы и кредиты банков, возврат которых производится за счет собственных и приравненных к ним средств в установленные договором сроки).

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договорами на строительство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, по производству отдельных видов комплексных подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Организация и управление строительных объектов, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников их финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществляется за-

стройщиками.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отнесенных периодов до ввода объектов в действие или полного выполнения соответствующих работ и производства затрат как по фактической, так и по договорной стоимости.

Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных или привлеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.

Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К общим принципам учета вложений во внеоборотные активы относятся:полнота отражения вложений в учете всех фактов хозяйственной дея-

тельности и документальное их подтверждение;

53

обязательное оформление сделок договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

учет вложений во внеоборотные активы обособленно от текущий затрат организаций.

4.3. Учет приобретения объектов внеоборотных активов

Материальные объекты внеоборотных активов приобретаются:

по договорам купли-продажи (поставки);

по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения;

по соглашениям учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

в результате строительства (подрядного и хозяйственного способов);

по договорам мены.

Объекты внеоборотных активов признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности. В отдельных случаях требуется время для оформления прав собственности и приведения в состояние, в котором они пригодны для использования по назначению.

Затраты на приобретение таких объектов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется их первоначальная (фактическая) стоимость.

Объекты внеоборотных активов признаются в бухгалтерском учете на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии с их назначением и отражаются на счетах:

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

04 «Нематериальные активы».

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, полученные на безвозвратной основе).

Ксобственным источникам, используемым для финансирования объектов капитального строительства, относится чистая прибыль организации.

Кпривлеченным источникам, используемым для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций.

Возврат привлеченных средств осуществляется за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации в установленные договорами сроки.

Учет приобретения природных объектов

Покупная стоимость и затраты, относящиеся к операциям приобретения земельных участков и иных объектов землепользования, приобретаемых в собственность организации, отражаются по дебету субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования».

54

До оформления законных прав собственности организации на приобретенные природные объекты затраты на их покупку числятся как сальдо субсче-

тов 08-1 и 08-2.

Бухгалтерские записи по учету приобретения природных объектов по договорам купли-продажи отражены в табл. 4.1.

Т а б ли ц а 4 . 1

Порядок учета приобретения природных объектов

Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

Понятие доходных вложений в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К ним относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации, а приносящие доходы иным путем – через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств.

К доходным вложениям в материальные ценности относятся: земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другое имущество.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности, либо для целей правления, они переквалифицируются и переводятся для учета на счет 01 «Основные средства».

55

Учет строительства и приобретения объектов основных средств

Строительство объектов, контроль за ходом его выполнения и ведение учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.

Строительство осуществляется следующими способами:

подрядным способом – строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации (генподрядные и субподрядные организации);

хозяйственным способом – строительно-монтажные работы выполняются собственными силами организации.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

на строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов.

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного производства.

Незавершенное производство – это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства для ввода их в эксплуатацию.

После окончания строительства осуществляется и ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств.

К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость объекта – это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

− инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящие на них прочие капитальные затраты;

56

−инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования и расходов на строительство и монтажные работы и прочие капитальные затраты;

−инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету по инвентарной стоимости.

Типовые бухгалтерские записи по учету вложений в строительство отражены в табл. 4.2.

Та б ли ц а 4 . 2

Типовые бухгалтерские записи по учету вложений в строительство

57

Недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих внеоборотных активов объекты продаются другим юридическим или физическим лицами, в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи (табл. 4.3).

Т а б ли ц а 4 . 3

Порядок учета продажи не переведенных объектов в состав действующих внеоборотных активов

Бухгалтерские записи по учету приобретения оборудования, не требующего монтажа, рассмотрены в табл. 4.4.

Таб ли ца 4 . 4 Бухгалтерские записи по учету оборудования, не требующего монтажа

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

Контрольные вопросы

1.Какие объекты учета относятся к долгосрочным инвестициям?

2.Назовите цели бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.

58

3.Какие затраты по строительству объектов относятся к незавершенному строительсву?

4.Какова особенность учета оборудования, требующего монтажа?

5.В чем отличие подрядного способа строительтсва объектов от хозяйственного?

Тесты

4.1. Акцепт счета за отвод земельного участка под строительство объекта основных средств с последующим его выкупом отражается записью:

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» − К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные актив», субсчет «Приобретение земельных участков» − К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение земельных участков» − К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

д) Д-т сч. 01 «Основные средства» − К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4.2.Затраты по возведению объектов основных хозяйственным способом отражаются на счете:

а) 01 «Основные средства»; б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) 23 «Вспомогательные производства»; г) 26 «Общехозяйственные расходы».

4.3.Сдача в эксплуатацию объектов нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), приобретенных за плату, отражается записью:

а) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» − К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» − К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» − К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»;

г) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» − К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4.4.Передача в монтаж оборудования, требующего монтажа, осуществляется записью:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» − К-т сч «Оборудова-

ние к установке»; б) Д-тсч.01 «Основные средства» − К-тсч. 07 «О6орудование к установ-

ке»;

в) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» − К-т сч . 08 «Внеоборотные активы»;

59

г) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − К-тсч. 07 «Оборудование к установке».

4.5. Включение в состав основных средств законченных строительством объектов подрядным способом отражается записью:

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» − К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные актины» − К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» − К-т сч. 01 «Основные средства»;

г) Д-т сч. 01 «Основные средства» − К-т сч. 08 «Внеоборотные активы», субсчет «Строительство основных средств».

5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ

5.1. Нормативное регулирование учета основных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998

№164-ФЗ (в ред. с 08.05.10);

Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998г.

№34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от

24.12.2010);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. от 14.04.1998);

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 24.02.2009);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от

24.02.2009);

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 05.10.2011);

60Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

5.2. Понятие основных средств, классификация и оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объ-

екта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вместе с тем в п.5 ПБУ 6/01 введена норма, согласно которой организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, который не должен превышать

40 000 руб.

Классификация основных средств важна для организации их учета. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) они группируются по следующим направлениям:

−здания;

−сооружения;

−передаточные устройства;

−машины и оборудование;

−транспортные средства;

−инструменты;

−производственный и хозяйственный инвентарь;

−рабочий скот;

−продуктивный и племенной скот;

−многолетние насаждения;

−капитальные затраты по улучшению земель;

−прочие основные средства;

−земельные участки.

Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.