3. Задача 17.

При проверке результатов инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований законодательства. По данным приказа руководителя инвентаризация проводилась в ноябре отчетного года.

Приказом утверждена инвентаризационная комиссия, в состав которой включен кладовщик, что является неправомерным. В соответствии с п. 2.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Также в состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы определен п. 5.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» и может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. По предоставленным данным аудируемого лица признание пересортицы необоснованно, так как недостача блокнотов перекрыта папками-накопителями, недостача бумаги в рулонах − излишками бумаги в пачках.

Результаты инвентаризации отражены по данным аудируемого лица: излишек Д 10 «Материалы» − К 26 «Общехозяйственные расходы» в сумме 10 тыс. руб., недостача Д 26 «Общехозяйственные расходы» −К 10 «Материалы» в сумме 31 тыс. руб. В соответствии с требованиями законодательства результаты инвентаризации должны быть отражены следующим образом: излишек Д 10 «Материалы» − К 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 40 тыс. руб., недостача Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» − К 10 «Материалы» в сумме 61 тыс. руб. с последующим списанием суммы недостачи на виновное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» − К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с вышеуказанным неверно определен финансовый результат в целях бухгалтерского учета (завышены расходы, занижены внереализационные доходы).

В соответствии со ст. 250 НК РФ стоимость излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются в составе внереализационных доходов. Статья 265 НК РФ определяет признание в составе внереализационных расходов убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде в виде недостачи материальных ценностей на складах в случае отсутствия виновных лиц, которое подтверждается документально уполномоченным органом государственной власти. По данным аудируемого лица в целях налогообложения признана недостача в сумме 31 тыс. руб., излишек − в сумме 10 тыс. руб. По положению НК РФ будет признаваться излишек в сумме 40 тыс. руб.; недостача в сумме 61 тыс. руб. признаваться в составе расходов не будет.