2. Особенности аудита операций с наличными денежными средствами и наличной валютой.

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

• полноту и своевременность оприходования валюты;

• правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

• правильность определения курсовых разниц;

• правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Задание 19. Решение

1) Нарушено законодательство. По инструкции МинФина от 7 апреля 1988 г N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" срок командировки (по территории Российской Федерации) не должен превышать 40 дней. А по факту командировка длилась 45 дней.

2) Расходы должны учитываться по Дт 26. Сумма всех расходов равна 15 420 руб, т к страховой сбор может оплачиваться работодателем, а покупка книг относится на приобретение Основных средств.

3) Суточные должны быть в размере 165*40=6600 руб. Они не будут облагаться НДФЛ, т к они меньше 700 руб.

4) Командировочные расходы не будут приняты для налогового учета, т к они обоснованы, но не подтверждены документально, т к нет документа о повышении квалификации. А в бухгалтерском учете данные командировочные расходы принимаются.

3. Задача 19.

При проверке командировочных расходов установлено, что в нарушение п. 4 инструкции «О служебных командировках» от 07.04.1988 г. № 62 срок командировки маркетолога Карпенко Д.И. превышал 40 дней, не считая времени нахождения в пути. По данным приказа руководителя командировка продолжалась 45 дней. Документ, подтверждающий повышение квалификации, предоставлен не был. Авансовый отчет не утвержден руководителем, однако принят к учету бухгалтером. Расходы по командировке отражены в учете по Д 20 «Основное производство» в сумме 17 570 руб. Маркетолог относится по своим функциональным обязанностям к управленческому персоналу ОАО «Восток», следовательно, и расходы по командировке с целью повышения квалификации должны быть отражены по Д 26 «Общехозяйственные расходы» в сумме 15 420 руб. Приобретенная литература на сумму 1650 руб. должна отражаться в учете отдельно, в составе основных средств. При расчете итоговой суммы по авансовому отчету допущена арифметическая ошибка на сумму 500 руб. в сторону увеличения. В соответствии с п. 14 «О служебных командировках» от 07.04.1988 г. № 62 суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Следовательно, если не будет предоставлено документальное подтверждение о повышении квалификации маркетолога, данные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения. В случае предоставления документального подтверждения о повышении квалификации будет признаваться сумма 11 820 руб. (в пределах норм суточных за 40 дней, включая время нахождения в пути; оплата жилья без предоставления документов признаваться расходами не будет). Разница, которая составила 3600 руб., в соответствии с ПБУ 18/02 дает постоянное налоговое обязательство, равное 864 руб. и отраженное по Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма превышения (3600 руб.) должна быть учтена при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с НК РФ.