Аудит начисления амортизации основных средств. Аудит затрат на ремонт, модернизацию и перевооружение основных средств.
Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:
правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
контроль использования средств, выделенных на проведение
ремонтных работ, по назначению;
выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).
Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.
Порядок проведения аудита операций по реконструкции и модернизации основных средств включает ряд последовательных этапов:
Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств. При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.
Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
Правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;
Правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;
Правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
Задача 11.
1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
2. Все расходы на предприятии отражены не правильно, а именно необходимо все исправить следующим образом:
№ п/п Наименование хоз. операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт
1 Приобретение машин 1 525 424 08 60
2 Начислен НДС по приобретению 274 576 19 60
3 Рассчитались с поставщиками 1 800 000 60 51
4 Расходы по транспортировке составили 4500 08 76,60
5 Расходы по подготовке оператора 6500 23, 91 76
6 Получен кредит для приобретения машин 1 800 000 51 67
7 Начислены % за пользованием кредита 25% 450 000 26,91 67
8 Поставлены машины на учет 1 529 924 01 08
9 Поставили на учет амортизацию 210 000 20 02
Расходы по кредиту предприятие должно относит на операционные расходы, а не на первоначальную стоимость.