- •Билет №1
- •Понятие, цели и организация аудиторской деятельности. Виды аудиторских услуг.
- •Задача 6.
- •Билет №2
- •Внешний и внутренний аудит. Обязательный и инициативный аудит. Система критериев обязательности аудиторских проверок.
- •Задача 5
- •Билет №3
- •Проверка правильности оценки и переоценки основных средств. Оценка эффективности и законности использования основных средств.
- •Задача 7.
- •Билет №4
- •Проведения проверок. Критерии выбора метода проверки (сплошной, выборочный метод, комплексная, целевая проверка, экспертная оценка и т.Д.).
- •Проверка правильности отражения в учете операций, отражающих движение основных средств: поступления, выбытия, аренды, лизинга и т.Д.
- •Задача 10.
- •Билет №5
- •Аттестация аудиторов. Права, обязанности и ответственность аудитора. Этика аудитора.
- •Аудит начисления амортизации основных средств. Аудит затрат на ремонт, модернизацию и перевооружение основных средств.
- •Задача 11.
- •Билет №6
- •Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности, оценка платежеспособности и финансового состояния.
- •Особенности проверки операций c нематериальными активами и их амортизацией.
- •Задача 12
- •Билет №7
- •Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования и права, компьютерной обработки данных.
- •Аудит долгосрочных инвестиций.
- •Задача 14
- •Билет №8
- •Состав группы аудиторов и распределение обязанностей. Возможность привлечения внештатных экспертов.
- •Проверка сохранности материальных запасов. Аудит результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по материально-ответственным лицам в местах хранения.
- •Задача 15.
- •Билет №9
- •Задача 16.
- •Билет №10
- •Источники информации при проведении аудиторской проверки. Документы бухгалтерского учета и отчетности.
- •Экспертные заключения. Экспертизы по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.
- •Задача 17.
- •Билет №11
- •Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
- •Проверка правомерности и законности расходования наличных и безналичных денежных средств предприятия по исполнительным первичными и накопительным аналитическим бухгалтерским документам.
- •Задача 18.
- •Билет №12
- •Оценка системы внутреннего контроля клиента как критерий для планирования проверки.
- •Особенности аудита операций с наличными денежными средствами и наличной валютой.
- •Задача 19.
- •Билет №13
- •Порядок подготовки, составные части и содержание аудиторского заключения. Пользователи различных частей аудиторского заключения
- •Проверка соблюдения валютного законодательства. Аудит валютных операций.
- •Задача 22.
- •Билет №14
- •Виды аудиторских заключений. Документы, сопутствующие аудиторскому заключению.
- •Аудит цикла средств в расчетах, его задачи и содержание.
- •Задача 23.
- •Билет №15
- •Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.
- •Аудит учета кредитов и займов. Проверка законности и целесообразности депозитных и кредитных операций.
- •Задача 24. Билет №16
- •Взаимосвязь и соответствие данных аналитического, синтетического учета и отчетности.
- •Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами.
- •Задача 25. Билет №17
- •Оформление результатов аудиторской проверки. Контроль качества аудиторской проверки.
- •Аудит расчетов по авансам выданным и полученным. Проверка расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.
- •Задача 26. Билет №18
- •Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
- •Задача 27 билет №19
- •Понятие международных аудиторских стандартов. Цели стандартизации аудиторских процедур.
- •Проверка правильности формирования себестоимости, определения состава затрат и издержек обращения.
- •Задача 28. Билет №20
- •Третьи лица как источник информации о деятельности клиента.
- •Задача 29.
- •Билет №21
- •Основные международные аудиторские стандарты.
- •Задача 21
- •Билет №22
- •Аудиторские стандарты саморегулируемых аудиторских организаций.
- •Задача 20
- •Билет №23
- •Существенные условия договора на оказание аудиторских услуг. Формулировка предмета договора. Ответственность аудитора и клиента.
- •Проверка отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов
- •Проверка финансовых результатов и использования прибыли.
- •Задача 20
- •Билет №24
- •Проверка операций по отгрузке и реализации продукции, товаров (работ, услуг). Аудит коммерческих расходов.
- •Задача 7
- •Билет №25
- •Планирование аудита. Мса “ Планирование аудита”
- •Проверка законности и целесообразности формирования учетных данных о незавершенном производстве и затратах на производство. Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства
- •Задача 6.
- •Билет №26
- •Программа проведения аудиторской проверки, ее основные этапы.
- •Аудиторская проверка годовой и квартальной отчетности: баланса, отчета о финансовых результатах, отчетов о движении капитала и денежных средств, приложения к балансу.
- •Раздел 2 «Резервы» характеризует состав и величину резервов, образованных в организации. В данный раздел включается информация о следующих видах резервов:
- •Раздел 3 «Справки» показывает рассчитанную по итогам отчетного периода величину чистых активов организации.
- •Задача 5.
- •Билет №27
- •Экспертиза учетной политики предприятия и прочих внутренних распорядительных документов.
- •Проверка кассовых операций и операций по счетам в банках. Проверка степени соблюдения кассовой дисциплины.
- •Основные этапы проверки кассовых операций
- •Основные этапы проверки банковских операций
- •Задача 5.
Проверка отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов
Для учета операционных и внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Источники: Учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения; Первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации основных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных событиях, сметы понесенных расходов и др. Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная книга. Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по отдельным видам налогов. Методические приемы: Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Направления проверки: проверка правильности отражения операций по учету операционных доходов и расходов; проверка правильности расчетов и отнесения процентов причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам; проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а также состав расходов, которые возлагаться на арендодателя. Проверяя правильность отражения доходов и расходов от аренды, необходимо: установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их содержанием; проверить полноту и своевременность отражения доходов по операциям аренды имущества; оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, связанных с арендой имущества; установить правомерность начисления амортизации по имуществу, переданному в аренду; проверить наличие разрешения собственника на участие в уставном капитале другой организации, правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, наличие документов, подтверждающих права как учредителя; проверить правильность начисления причитающихся доходов, а также своевременность их перечисления; проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности предприятия. По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам аудитор проверяет: соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства; правильность арифметических расчетов; правильность использованных корреспонденций счетов при отражении начисленного налога.
Типичные ошибки:
1. Включение в состав расходов от обычных видов деятельности операционных
2. Некорректная корреспонденция счетов.
3. Неверное отнесение доходов и расходов к операционным и чрезвычайным.
4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
5. Неправильное отнесение операционных расходов к тому или иному периоду.
6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм.
7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах. При рассмотрении штрафов необходимо посмотреть договор.
Проверка финансовых результатов и использования прибыли.
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить:
►наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
►правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
►правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
►правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
►правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
►правильность отражения в учете финансовых санкций;
►правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
►законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
►правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
►правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
►правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководствоваться 25 главой НК РФ.
При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:
— соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
— являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
— все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.
При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
►операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
►на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
►продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
►стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
►суммы продажи правильно классифицированы;
►суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.
Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверок изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела Продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.
Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:
►правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
►соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
►правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
►правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
►правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
►правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
►правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
►полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
►правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;
►соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.
Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.
В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:
— получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);
— являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.).
Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к прошлым годам.
В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества. Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период.
Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных организацией за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение, ставок), провести арифметическую проверку расчетов.
Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».
Может быть использован и другой подход к организации аналитического учета, рекомендуемый проф. Шнейдманом Л.З.: «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1); «Нераспределенная прибыль в обращении»(84-2); «Нераспределенная прибыль использованная»(84-3).
Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет.
Следует помнить, что авансовое использование прибыли текущего года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.
Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.
Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.
Типичными ошибками, выявленными в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:
►включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
►неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
►некорректная корреспонденция счетов;
►неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;
►неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
►неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному, периоду;
►расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
►ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.
►намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
►намеренное завышение расходов путем искажения сумм или не правильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
►неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
►намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
►оплата фиктивных расходов.