13.2 Классификация налогов

Налоги и сборы могут классифицироваться в зависимости от различных признаков, например: способа взи­мания; субъекта и объекта налогообложения; сроков уплаты; характера отраже­ния в бухгалтерском учете; уровня взимания налогов.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибы­ли строительных предприятий. Среди них можно выделить: налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных пред­приятий), земельный налог, транспортный налог и т.п. Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они уста­навливаются в виде надбавок к цене выполненных строитель­но-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных това­ров). К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные пошлины, единый социальный налог (ЕСН), налог на рекламу и др.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделя­ют следующие виды налогов: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций, смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица.

Объектами налогообложения являются:

• стоимость реализованных СМР (оказанных услуг, реализованных товаров), На нее начисляется НДС, налог с продаж (если услуги, работы, товары реализованы за наличные деньги физическим лицам);

• налогооблагаемая прибыль — с нее уплачивается налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет;

• имущество строительных предприятий — с него взимается налог на имущество;

• фонд оплаты труда (ФОТ) работников предприятия. На него начисляют и уплачивают единый социальный налог, а также страховые взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

• поступления, связанные с участием строительного предприятия в уставных капиталах других организаций, с доходами от операций на рынке ценных бумаг. С них уплачивается налог на доходы от капитала.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, опреде­ленному нормативными актами;

- периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения е бухгалтерском учете разли­чают налоги:

- относимые на себестоимость СМР (земельный налог, транс­портный налог, единый социальный налог);

- уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);

- уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

- включаемые в цену строительной продукции (НДС, тамо­женные пошлины, налог с продаж);

- удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

По уровню взимания налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и явля­ются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав налогов и сборов, объект налогообложе­ния, порядок формирования налоговой базы, размер налого­вых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов, внесение изменений и дополнений определяются исключительно на федеральном уровне.

В перечень федеральных налогов и сборов входят:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• налог на доходы физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (единый социальный налог);

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• государственная пошлина;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соот­ветствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъек­тов РФ и обязательны к уплате на территории соответству­ющих субъектов. К ним относятся:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливае­мые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нор­мативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления и обязательные к уплате на террито­рии соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование и дарение;

• местные лицензионные сборы.