723

А.С.Овсянников

Другие рыночные принципы в области оплаты труда определяют сумму заработка работников в зависимости от «зарплатного коридора» и конъюнктуры рынка труда, складывающейся от соотношения спроса и предложения на рабочие руки, от финансовых возможностей работодателя, от постулатов Всеобщей декларации прав человека (1948 г.).

Эта Декларация накладывает ряд условий и ограничений при формировании размера заработка в виде прожиточного минимума (зарплата должна быть не ниже его), учетаиждивенцевв семье работника, минимальныхнормпотребления продуктов питания, жилья, одежды, медицинского и транспортного обслуживания, затрат на духовно-интеллектуальное развитие и повышение квалификации и т.д. В отличие от «железного» закона зарплаты Ф. Лассаля общепризнанной является сумма средней зарплаты в государстве в целом для работника в размере

в2,5 раза превышающем прожиточный минимум.

Врыночной экономике на формирование размера заработной платы работника влияет более 50 разнонаправленных факторов внутренней и внешней экономической среды конкретного предприятия, государства и международного экономического сообщества в целом, особого специфического геополитического положения страны среди других стран мира; а также такие факторы, как конъюнктура рынка труда с его спросом и предложением на рабочие руки, финансовые возможности работодателя, курс рубля по отношение к у.е.; мировые цены на энергоносители; природно-климатические условия среды проживания персонала и т.п., что обусловливает в итоге тесную, прямую связь размера заработка с конечными результатами деятельности работника, с его конкретным вкладом в создание чистой прибыли предприятия.

На предприятиях стран с развитой рыночной экономикой в малом и среднем бизнесе показатель производительности труда вообще не рассчитывается. В рыночной экономике этот показатель низведен до уровня второстепенного, учетного, так как размер зарплаты персонала предприятия, прежде всего, зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия и, в первую очередь, от прибыли.

Показатель производительности труда рассчитывается только по странам мира Комиссией ООН по труду в общем наборе около 100 показателей социально-экономического развития стран для ранжирования этих стран по показателю качества жизни и в целях анализа тенденций развития человеческой цивилизации.

Советские экономисты для подтверждения правила взаимосвязи производительности и зарплаты осуществляли искусственные и экспериментальные расчеты этого показателя по странам мира в сравнении с СССР для доказательства превосходства социалистического качества, уровня и образа жизни над капиталистическим. Естественно, что эти расчеты приукрашивали и лакировали печальную экономическую действительность в области оплаты труда, преувеличивая и завышая уровень жизни трудящихся.

Парадоксом в рыночной экономике является то, что предприятие может достичь высокого показателя производительности труда и в то же время быть убыточным и не иметь возможности выплачивать персоналу зарплату вообще (низкое качество продукции, большие издержки производства и высокая себестоимость, не определена маркетинговая ниша сбыта продукции и не учтены

101

Вестник СГУПСа. Выпуск 19

условия конкурентной среды, отсюда, как следствие, затоваривание и проблемы со сбытом продукции и т.п.).

Например, следуя социалистическому правилу соотношения производительности и зарплаты, в России всем работникам страны нужно уменьшить зарплату в 2–3 раза, поскольку в переходном периоде с 1992 г. по настоящее время показатель производительности в целом по стране упал в 2–3 раза, а в отдельных отраслях даже в 3–5 раз, где появился спад производства и т.п., что является абсурдным и лишний раз доказывает неправомерность этого правила. Если на предприятии создается прибыль, в том числе чистая, и оно работает стабильно иритмично, то автоматическипроизводительностьтрудатакже растет,поскольку показатель производительностиесть следствиеглавного показателя деятельности предприятия — прибыли.

Несостоятельность правилапрямойзависимости зарплаты от производительности труда можно проиллюстрировать следующим образом.

В настоящее время Правительством РФ рекомендуется рассчитывать производительность труда по методу определения выработки за расчетный период (час, смена, неделя, месяц, квартал, полугодие, год):

Птр W , nспис

где W— объемпроизведеннойпродукции, ед. (В случае разнороднойпродукции вместо W выступают доходы, Д, р.); nспис — среднесписочная численность персонала, чел.

Однако для учета ииллюстрации всех многочисленных факторов, влияющих на сумму зарплаты персонала предприятия, предлагаем рассчитывать производительность труда следующим образом (по прибыли):

Птр Пчистая ,

nспис

где Пчистая — чистая прибыль предприятия, остающаяся в его полном распоряжении и используемая по его усмотрению, р.; nспис — среднесписочная

численность персонала, чел.

Пчистая = Д – Р – Н,

где Д — доходы предприятия, р.; Р — расходы предприятия, р.; Н — налоги на предприятие, установленные государством, р.

Д = WЦ,

где Ц — цена единицы продукции, р./ед.

Р = Рз.п + Рэн + Рсырье + Ррем + Рпроч,

где Рз.п — расходы назарплату, р.;Рэн — расходы наэнергоносители, р.;Рсырье — расходы на сырье, материалы, р.; Ррем — расходы на ремонт и амортизацию, р.;

Рпроч — прочие расходы, относимые на производство продукции, р.

n

Н Нi,

i 1

где i = 1, …, n — порядковый номер налога, ед.; Hi — соответствующий размер налога из 28 наименований налогов, действующих в нашей стране, р.

Тогда производительность труда, р./чел., можно представить в виде:

102

А.С.Овсянников

где S — себестоимость единицы продукции, р./ед.

S Р .

W

Предложенная формула расчета производительности труда наглядно демонстрирует первоочередную важность прибыли, в частности чистой прибыли, в формировании фонда оплаты труда предприятия и, следовательно, конкретного индивидуального размера зарплаты каждого работника. Напомним, что именно из чистой прибыли формируется фонд потребления, из которого производят отчисления к основному тарифу и должностному окладу работников, учтенных в текущих ежемесячных расходах предприятия на заработную плату Рз.п.

Эти дополнительные отчисления складываются из ежемесячного текущего премирования, доплат за выслугу лет и стаж работы, дивидендов по акциям, единовременной помощи, наградных премий к праздникам и юбилейным датам, специальным премиям (за внедрение новой техники, сбор и сдачу металлолома, возврат тары, восстановление изношенных деталей машин и ОПФ, экономию материальных, денежных и энергетических ресурсов, рациональное расходование производственных запасов и т.п.).

Эти отчисления к основному окладу или тарифной ставке — весьма значительная сумма. В общей структуре заработка работника они составляют от 60 до 90 %, что предопределяет огромную роль чистой прибыли и ее влияние на общую сумму зарплаты.

Чистая прибыль не связывает сумму заработка с надуманными правилами роста производительности труда, так как предложенная формула ясно доказывает, какое огромное количество факторов внешней (налоги, конкуренты) и внутренней (издержки, себестоимость, цена) среды определяет зарплату персонала и в конечном счете еще раз подчеркивает определяющую роль прибыли в рыночной экономике.

К сожалению, российские законодатели и правительство до сих пор находятся под гипнотизирующим действием социалистического правила соотношения производительности и зарплаты и по разным причинам не желают в полной мере переходить на рыночные принципы оплаты труда, вводить новые прогрессивные формы и системы оплаты труда. Только по этой причине минимальная зарплата в России утверждена в сумме 1100 р. (с 01.09.2006 г.), что является вопиющим нарушением прав человека и источником углубляющегося мотивационного кризиса большинства работников страны.

Литература

1.Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 19. С. 18–19. Т. 20. С. 207.

2.Овсянников А.С., Давыдов А.В. идр.Мотивация и оплата труда в рыночной экономике. Новосибирск: Наука, 2004. 246 с.

103

Вестник СГУПСа. Выпуск 19

БыковВасилийСерафимовичродилсяв1951г.вг.Сыктыв-

каре,окончилЛенинградскийфинансово-экономическийинститут в 1981 г., защитил кандидатскую диссертацию в 1983 г., в 2003 г. защитилдокторскуюдиссертацию,являетсязаведующимкафедрой«Бухгалтерскийучетиаудитнажелезнодорожном транспорте»,профессор.Авторболее50научных трудовипубликаций.

УДК 656.2.07

В.С. БЫКОВ

СТАНОВЛЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ

Транспорт представляет собой одну из важнейших отраслей материального производства и включает в себя такие виды пассажирского и грузового транспорта, как: железнодорожный, автомобильный, морской, речной, трубопроводный, воздушный. Выступая в качестве связующего звена между сферами материального производства и обращения, транспортная система обслуживает процессы производства, сферы материального обращения иперемещения людей, обеспечивая жизнедеятельность государства и общества. Ведущим звеном транспортной системы является железнодорожный транспорт, поскольку по сравнению с другими видами транспортаон определяется большейвеличиной основных экономических показателей, а также большими объемами выполняемой перевозочной работы. Таким образом, железная дорога представляет собой основу транспортного комплекса Российской Федерации и имеет большое экономическое, социальное, политическое и оборонное значение. Это находит отражение в своевременном и качественном обеспечении как жизнеспособности всех отраслей экономики и потребностей населения в перевозках, так и национальной безопасности государства. Особенности геополитического положения, состояния и развития иных видов транспорта, низкий уровень использования водных путей сообщения и другие факторы обуславливают главную роль железнодорожного транспорта в функционировании транспортного комплекса и экономики Российской Федерации в целом.

Особенности организационно-функциональной структуры, а также осуществляемые технологические процессы обусловили определенные отраслевые особенности в областях планирования, калькулирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности железной дороги.

Территориальное размещениеорганизаций, ихюридическийстатус,единство технологического процесса, особый порядок формирования затрат и доходов от перевозок, сложные многоуровневые внутриотраслевые финансовые и экономические отношения и множество других факторов требуют применения нестандартных решений в управлении железнодорожным комплексом. Это предъявляет особые требования к полноте, достоверности, качеству учетно-аналитической информации, на основе которой могут и должны быть выработаны оптимальные

104

В.С. Быков

управленческие решения как на каждом из организационных уровней ОАО «РЖД», так и в целом по всему отраслевому комплексу. Расширение границ традиционного бухгалтерского учета и экономического анализа, характерных для современного состояния теории и практики на железных дорогах, за счет использования и вовлечения в процесс управления таких современных прикладных функций, как управленческий учет и управленческий анализ, позволит обеспечить формирование новых массивов экономической информации для осуществления:

—контроля хозяйственно-финансовой деятельности в целом и в разрезе территориальных и технологических структурных единиц согласно принципам линейного и функционального управления ОАО «РЖД», эксплуатационной (перевозочной) ииныхвидовдеятельности, технико-технологическихпроцессов;

—планирования будущей стратегии и тактики осуществления производственной и коммерческой деятельности в целом и по отдельным хозяйственным операциям;

—оптимизации использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов ОАО «РЖД»;

—своевременностиизмерения идостоверностиоценкиэффективностихозяйствования «РЖД» в целом ив разрезе структурных единиц, определения уровня рентабельности (доходов) отдельных видов перевозок и иной продукции, работ, услуг;

—обоснованной корректировки управляющих воздействий на процесс производства и реализации всех видов продукции, работ, услуг;

—повышения объективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Усиление информационной насыщенности процессов принятия решений в связи с видоизменением и расширением функций и объектов бухгалтерского, управленческого учета и анализа оказывает существенное влияние на практическую деятельность учетных и аналитических работников, требует пересмотра традиционных представлений и подходов к определению сущности, места, роли

изначения учета и анализа в управлении субъектами хозяйствования.

При административной экономике, которой был присущ высокий уровень централизации управленческих функций, задачи учета в основном ограничивались контролем за соблюдением законности при совершении хозяйственных операций, а задачи анализа сводились к оценке отклонений между фактическими и плановыми значениями определенных показателей, что, по существу, также напоминало контрольную функцию, т. е. по своей природе получаемая бухгалтерская и аналитическая информация носила только ретроспективный характер, была мало востребована.

Развитие рыночныхотношений, многообразиеформсобственности,децентрализация управленческих функций, ослабление роли государства, усложнение хозяйственных связей, появление новых принципов управления производствен- но-хозяйственной деятельностью организаций потребовали поиска новых методов и средств формирования массивов информации, на основе которой можно было бы лучше обосновывать управленческие решения.

На взгляд авторов, необходимо построить такую систему управления, в основе которой лежит система построения управленческого цикла на основе

105

Вестник СГУПСа. Выпуск 19

привязки его к процессу кругооборота средств, где, с одной стороны, такие объекты управления, как финансирование, снабжение, производство, реализация, выраженные не столь однозначно, а с другой, — кругооборот средств, начинающийся с поступления средств в виде выручки (доходов, доходных поступлений) от продажи билетов до момента оказания фактической услуги по перевозке. Система микроэкономического менеджмента в условиях рыночной экономики должна соответствовать следующим требованиям:

—обеспечиватьвсестороннююобратнуюсвязьсубъектаиобъектовуправления;

—способствовать подготовке информационной базы, адекватной целям и задачамкомплексного анализапроцессов, по результатам которого должны быть подготовлены обоснованные действия, позволяющие закрепить положительные моменты и устранить негативные отклонения от утвержденного ранее планом;

—создавать условия для активного регулирующего воздействия, для оперативного и обоснованного вмешательства в процессы, происходящие в объекте управления.

Независимо от того, что главным в управленческой деятельности является сам процесс принятия решения, необходимо, очевидно, наличие предварительных фаз: информационного и аналитического обеспечения. По мере развития и усложнения хозяйственныхпроцессовпроисходитсовмещениеинформационных систем бухгалтерского, управленческого учета, микроэкономического анализа и управления в целях подготовки информационной базы для принятия управленческих решений.

На взгляд автора, схематично управленческий учет и анализ может выглядеть следующим образом (рис. 1).

Таким образом, управленческий учет и анализ используют в качестве базы четыре информационные системы:

—информационную систему бухгалтерского учета;

—технологическую информационную систему;

—социально-правовую информационную систему;

—информационную систему управления.

Две функцииуправленческойдеятельности— учет ианализ — тесно связаны между собой единством целей, технологией получения и обработки информации. В области учета, на наш взгляд, необходимо выделять бухгалтерский учет,

106

В.С. Быков

управленческий учет, статистический учет, хозяйственный учет. В управленческоманализе используется информация не всегобухгалтерского учета, статистики

ихозяйственного учета, а только часть (не более 20–30 %). Остальная информация, необходимая для принятия эффективного управленческого решения, берется из других информационных систем (см. рис. 1).

Вуправлении наиболее важными объектами являются затраты, доходы, цены, объем и структура продукции (работ, услуг) субъекта хозяйствования с детализацией полученных показателей по структурным единицам организации. Информации, полученнойиз бухгалтерского учета, для принятия решений будет явно недостаточно. Для реализации поставленных целей необходимо использовать единую систему управленческого учета и анализа, как глубоко взаимодействующих функций управляющей деятельности. Тесная связь управленческого анализа с управленческим учетом позволяет рассматривать их как близкие по своему содержанию, целям и задачам функции прикладного менеджмента.

Впоследние годы в экономической литературе достаточно много работ было посвящено управленческому учету. Однако управленческому анализу уделялось не столь много внимания. Экономисты все чаще приходят к выводу, что в условияхрыночной экономикианализ хозяйственнойдеятельности предприятия распадается на несколько блоков. Так, В.В. Ковалев приходит к выводу, что можно выделить по степени доступности и интересу (мотивации) к результатам анализа три блока:

1-й блок — финансовый анализ в системе финансового менеджмента; 2-йблок — внутрифирменныйанализ вобщейсистеме управленческого учета

ифинансового менеджмента;

3-й блок — технико-экономический анализ в системе управления предприятием.

Выделение управленческого анализа в самостоятельный вид экономического анализа связано с его особой целевой функцией. Эта функция заключается в предоставлении руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений по широкому спектрувопросовфинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизации. Приэтом характерной чертой управленческого анализа является оперативность проведения.

В настоящее время среди экономистов еще не сформировано единого мнения по вопросу объективности существования управленческого анализа. Практическиединственнойточкойсоприкосновения различныхмненийпо поводу объективности существования такого нового вида микроэкономического анализа является выделение признака потребителя информации и признака информационного обеспечения аналитической работы. Поэтому, с одной стороны, управленческий анализ можно рассматривать какопределенный этаппроцессапринятия решений (предваряющий проведение процедур и алгоритмов, присущих финансовому анализу), с другой стороны, разделение экономического анализа (на финансовый и управленческий) носит во многом условный характер.

Разделение экономического анализа обусловлено некоторыми различиями, которые свойственны объектам исследования (например, бухгалтерская прибыль и различные виды экономической прибыли, кредиторская и дебиторская задолженность и т.п.), а также кругом пользователей аналитической информации. Автор считает, что потребность в оперативной экономической и финансовой

107

Вестник СГУПСа. Выпуск 19

информацииво многомопределяет выделение управленческого анализаиз общей системы комплексного экономического анализа. Управленческий анализ ориентируется, в первую очередь, на запросы конкретных субъектов (в основном это руководители различных структурных подразделений), а также обуславливается спецификой объектов исследования.

Таким образом, отличительным признаком управленческого анализа является то, что он носит ситуационный характер. Нельзя однозначно определить перечень вопросов, входящих в область практического его применения. Управленческий анализ приспосабливается к условиям неопределенности, призван динамично реагировать и отвечать на запросы внутренних пользователей. Это обстоятельство предопределяет высокую степень гибкости необходимого информационного обеспечения и счетных процедур для удовлетворения текущих потребностей линейных и функциональных руководителей по выработке оптимальных управленческих решений, т.е. информационное обеспечение управленческого анализане ограничивается рамкамитрадиционного бухгалтерского учета и отчетности, а включает в себя необходимую техническую и технологическую информацию, информацию об организации производства, а также иные социальные, правовые, психологические данные об управляемом объекте.

Необходимо помнить, что управленческий анализ следует рассматривать как один из видов анализа хозяйственной деятельности, который применяется на уровне отдельных субъектов хозяйствования. В качестве предмета управленческого анализа следует рассматривать причинно-следственные связи техникотехнологического, организационного,финансово-экономического свойства, которые обуславливают изменение показателей производственных затрат и финансовых результатов на уровне технологических перестроек предприятий, структурных подразделений субъекта хозяйствования. Основными объектами управленческого анализа являются доходы, цены, переменные (прямые) расходы материальных, трудовых и финансовых ресурсов, постоянные (косвенные и накладные) расходы, финансовые результаты, экономическая прибыль. На рис. 2 показана примерная схема сферы действия управленческого анализа на железной дороге.

Управленческий учет и анализ

Рис. 2

108

В.С. Быков

Системы управленческого учета и анализа на железной дороге должны отвечать следующим целям:

—оценивать положение предприятия на рынке транспортных услуг, рынки производственных товаров и услуг, сельскохозяйственных, строительных услуг

ит.д.;

—определять организационно-технические возможности каждого структурного подразделения и укрупненных хозяйственных единиц, входящих в комплекс;

—выявлять конкурентоспособность перевозок, продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках;

—анализировать ресурсные возможности увеличения объемов перевозок, объемов производства и продаж по подсобно-вспомогательной деятельности за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;

—оценивать возможные результаты производства и реализации основной деятельности ОАО «РЖД»;

—принимать решения по достижению оптимальнойструктуры перевозок, по ассортименту предлагаемых дополнительных видов услуг, повышающих качество перевозок;

—вырабатывать стратегию управления затратами на перевозки по центрам затрат, по центрам ответственности, по операциям перевозочного процесса;

—разрабатывать перспективные годовые, квартальные, месячные,декадные планы — прогнозы эксплуатационных расходов по всем элементам затрат;

—систематизировать отчетные данные по эксплуатационным расходам в разрезе элементов затрат, группировки расходов на зависящие и не зависящие от объемов перевозок и т.д.;

—корректировать прогнозы эксплуатационных расходов по всем элементам затрат по дороге и структурным подразделениям;

—определять политику ценообразования (тарифов);

—анализировать взаимосвязь объема перевозок (продаж), эксплуатационных расходов (расходов по ПВД) и прибыли с целью управления безубыточностью основной деятельности железных дорог.

Управленческий учет и анализ важны не сами по себе, а как неотъемлемая часть эффективной системы управления, т.е. они являются необходимыми элементами управления финансово-хозяйственной деятельностью, так как способствуют выявлению неиспользованных возможностей увеличения объемов производства, снижения себестоимости продукции, обоснованному установлению тарифов (цен), исследованию и объяснению факторов и причин, обуславливющих эти изменения.

109

Вестник СГУПСа. Выпуск 19

Текутьев Владимир Евгеньевичокончил Инженерно-экономи-

ческийфакультетНИИЖТав1971г.,кандидатэкономическихнаук, доцент, заведующий кафедрой «Финансы и кредит» СГУПСа. Об- ластьнаучныхинтересов—оценкаэффективностиинвестиций.При- нималучастиевразработкетранспортногоразделапрограммы«Сибирь»,вобоснованииэффективностииочередностиэлектрификации железныхдорогМонголии.

УДК 330.322

В.Е. ТЕКУТЬЕВ

К ВОПРОСУ О СТРАНОВОМ РИСКЕ АКЦИЙ РОССИЙСКИХ ЭМИТЕНТОВ

Государственная стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации на перспективу до 2030 г., одобренная Правительством в сентябре 2007 г., предусматривает реализацию одной из самых масштабных в истории инвестиционных программ. Выступая на Железнодорожном съезде 25 октября, президент ОАО «РЖД» В. Якунин охарактеризовал масштабы этой программы и источники ее финансирования. Он, в частности, сказал: «Потребные инвестиционные ресурсы для реализации стратегии оцениваются по максимальному варианту в 13,7 трлн р.». И далее: «…предполагается следующее распределение инвестиций по источникам финансирования: частные инвесторы — почти 76 %, в том числе холдинг ОАО «РЖД» обеспечит свыше 43 % всех инвестиций, Российская Федерация — 19,5 %, а субъекты Федерации — 4,6 %. Такимобразом, тричетвертинеобходимыхфинансовыхресурсовдля реализации стратегии должен дать частный капитал, причем максимальный вклад в развитие железнодорожной отрасли внесет ОАО «РЖД».

Одним из путей активизации интереса частных инвесторов к отрасли можно считать создание дочерних и зависимых обществ (ДЗО). Так, в 2006 г., во исполнение планов третьего этапа структурной реформы, созданы и начали хозяйственную деятельность дочерние компании, оказывающие услуги, связанные со специализированными перевозками грузов — ОАО «Трансконтейнер» и ОАО «Рефсервис». На первоначальном этапе эти компании выступают как операторы железнодорожного подвижного состава. ОАО «РЖД» создало 44 дочерних и зависимых обществ (по данным на октябрь 2007 г.). Уже подготовлено размещение акций ряда дочерних компаний на фондовом рынке, инициировано создание механизмов для привлечения частных инвесторов в отрасль. Далее президент ОАО сформулировал перспективное предложение «о выводе на фондовый рынок части акций самого ОАО «РЖД» при безусловном сохранении государственного контроля над железнодорожной инфраструктурой».

Таким образом, одним из основных каналов привлечения частных, в том числе иностранных, инвестиций является фондовый рынок, на котором размещаются акции и корпоративные облигации российских эмитентов. Естественно, что любая компания стремится к тому, чтобы цена привлекаемого капитала была по возможности низкой, так как капитализация компании при этом растет, что

110