Блок IV. Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога
Налоговый период и метод расчета налоговой базы. Перенос убытков.
Налоговый
период
– это период, по окончании которого
завершается процесс формирования
налоговой базы, окончательно определяется
сумма налога к уплате. (cт.
285 НК РФ)
Отчётный период – срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый̆ орган.
В ряде случаев налоговый̆ и отчётный̆ периоды могут совпадать.
НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55).
Налоговая база- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения(ст.53 НК РФ)
-количественное выражение объекта, то есть прибыли в рублях за налоговый период, то есть за календарный год.
Налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 части первой НК РФ).
В НК предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный. При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.
При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.
Формула для расчета:
Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет
Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Перенос убытков на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.
Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%.
ФЗ о переносе убытка. Налоговый убыток – это превышение налоговых расходов над налоговыми доходами. Его разрешено учитывать при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Каким образом? Убыток можно перенести на будущее, то есть на него можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов. Главное условие - перенести на будущее, то есть уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ). Есть требование и размеру убытка. Переносимый убыток должен быть таким, чтобы налоговая база по прибыли периода переноса не была уменьшена более чем на 50% (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Это ограничение действует по 31 декабря 2021 года (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г № 325-ФЗ).
Налоговый и бухгалтерский учет
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
аналитические регистры налогового учета
расчет налоговой базы
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ФЗ о бух. учете).
Хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет.Возможно его ведение и в упрощенном порядке: малый бизнес, некоммерческие организации и др. (Можно вести только книгу расходов и доходов)
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
• Факты хозяйственной жизни (сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);
• Активы;
• Обязательства;
• Источники финансирования его деятельности;
• Доходы;
• Расходы;
• Иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в являются МинФин и ЦБ РФ.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.