2. Преимущества и недостатки налога на прибыль организации по сравнению с другими налогами

Налог на прибыль, как и другие прямые налоги, обеспечивает государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимается с дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.)

Основные преимущества налога на прибыль состоят в следующем:

1. Экономические - дает возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

2. Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль является финансовым рычагом регулирования экономических процессов

3. Социальные – налог на прибыль учувствует в распределении налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Недостатки налога на прибыль:

1. Организационные - прямая форма налога на прибыль требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные - контроль поступления налога на прибыль и других прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские – налог на прибыль, как и другие прямые налоги, связан с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные - прямое налогообложение, в которое входит налог на прибыль, требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому налог на прибыль не может являться стабильным источником доходов бюджета.

3. Двойное экономическое налогообложение и налог на прибыль организаций

Под двойным экономическим налогообложением понимают ситуацию, в рамках которой один и тот же объект налогообложения (экономическое основание) дважды облагается за один и тот же период, но у разных субъектов (налогоплательщиков).

Помимо юридического многократного налогообложения существует и экономическое многократное налогообложение. Это понятие обозначает обложение одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами у разных лиц. Типичным примером экономического многократного налогообложения является взимание налога с распределенной части прибыли компаний. Первоначально налогом на прибыль облагается компания. Затем налог уплачивают акционеры, получившие дивиденды. В РФ в группу поимущественных налогов включены: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог (ст. 14, 15 НК РФ). Все они — регулярные налоги. Они — не федеральные. Они — региональные и муниципальные. Тесно связанны с территорией.

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Как двойное экономическое налогообложение связано с налогом на прибыль - традиционный пример из реалий РФ: в рамках существующих налоговых систем полученный компанией доход (прибыль), как правило, облагается: 1) на уровне корпорации; 2) на уровне акционера при налогообложении дивидендов, выплачиваемых за счет дохода (прибыли) этой корпорации. В частности, в Российской Федерации установлена общая ставка 20% для налогообложения прибыли компании и ставка 9%, применяемая, как правило, при налогообложении дивидендов, получаемых резидентами.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ МНОГОКРАТНОЕ (ДВОЙНОЕ И БОЛЕЕ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени.

ПРИЧИНЫ:

• одновременная полная налоговая обязанность (резидент в обоих государствах);

• если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;

• если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).

Способы устранения многократного налогообложения:

• одностороннее устранение многократного налогообложения (в государстве)

Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (для своих резидентов)

• многостороннее устранение многократного налогообложения (на уровне международных соглашений)

Как правило, провозглашен принцип однократности налогообложения.

Метод устранения двойного налогообложения
МЕТОД ОСВОБОЖДЕНИЯ		МЕТОД КРЕДИТА
Позитивное Налогообложение (базы резидентского (смешанного) налога позволяют вычесть часть налоговой ба- зы, которая возникла из-за объекта за границей)	Негативное Налогообложения (для дохода на прибыль) (учитываются понесенные за границей убытки)	(для базы учитываются все объекты, как в стране резидентства, так и нет, из налогового оклада потом вычитается сумма уплаченного налога за границей. Размер такой суммы не может превышать суммы оклада в стране-резиденте).

Международные соглашения направлены на устранение многократного налогообложения во всех трех ситуациях.

Для 3 института:

• институт определения резидентства (для 1 ситуации, просто устанавливают так, чтоб был резидентом только в одном государстве)

• институт ограничения налоговой юрисдикции государств; (регулируют, что будут применяться нормы одного из государств полностью или в части).

• Институт методов устранения многократного налогообложения. Содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.