6. Различия налогообложения резидентов и нерезидентов в налоге на прибыль организаций

Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства.

Резиденты. Они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было – из источников как на территории государства своего резидентства, так и на территории любого другого государства. Как правило, 13 проц. Налоговые резиденты – ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают государству налог только в случае получения доходов из источников в этом государстве. Нерезиденты платят 30%. В договорах между странами могут приниматься и др. критерии резидентства. При этом время нахождения в командировке не влияет на резидентство. Пример: на фирму приезжает работать иностранец. Он только начал работать, но контракт заключён на 2 года. Какая ставка? - к сожалению, КС РФ указал, что нужно дожидаться, пока наберется 183 дня. Но когда в конце года вы доберёте, то можно сделать перерасчёт.

КОРОЧЕ: Резиденты несут полную налоговую ответственность — где бы ни находились. Нерезиденты — ограниченную — только те прибыли и доходы, которые были получены в РФ.

7. Консолидированная группа налогоплательщиков и налог на прибыль организаций

- это добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

• Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу;

• Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых - добытое полезное ископаемое - объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.