- •Занятие 12. Налог на прибыль организации
- •Блок I. Общая характеристика налога на прибыль организации
- •История возникновения налога на прибыль организации
- •Преимущества и недостатки налога на прибыль организации по сравнению с другими налогами
- •3. Двойное экономическое налогообложение и налог на прибыль организаций
- •Место налога на прибыль в системах налогов различных государств
- •Блок II. Субъект налога на прибыль организаций
- •5. Плательщики налога на прибыль организаций. Некоммерческие организации. Институт резидентства в налоге на прибыль организаций. Проблемы определения статуса резидента.
- •Различия налогообложения резидентов и нерезидентов в налоге на прибыль организаций
- •7. Консолидированная группа налогоплательщиков и налог на прибыль организаций
- •Блок III. Объект налога на прибыль организации
- •Чистая прибыль, валовый доход и вмененный доход как объект налога на прибыль организаций у различных категорий плательщиков.
- •Понятие дохода для целей налога на прибыль организаций. Отличия от понятия дохода для целей налога на доходы физических лиц.
- •Расходы для целей налога на прибыль организаций. Общая характеристика.
- •11. Обоснованность (экономическая оправданность) расходов.
- •12. Документальная подтвержденность расходов.
- •13. Расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы.
- •Что включают в себя внереализационные расходы
- •14. Амортизация. Правила применения и методы расчета.
- •4 Способа начисления амортизации
- •15. Прямые и косвенные расходы.
- •Что такое прямые расходы
- •Что относится к косвенным расходам
- •Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
- •Блок IV. Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога
- •Налоговый период и метод расчета налоговой базы. Перенос убытков.
- •Налоговый и бухгалтерский учет
- •Ставка налога на прибыль организаций
- •19. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •20. Льготы
- •Блок V. Постоянное представительство
- •21. Понятие постоянного представительства. Имущественное и субъектное постоянное представительство.
- •22. Подготовительная и вспомогательная деятельность.
- •23. Строительная площадка.
- •24. Зависимый агент.
Место налога на прибыль в системах налогов различных государств
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
В Российской Федерации налог на прибыль введен в 1992 году и первоначально назывался «налог на прибыль предприятия», с 1 января 2002 года официально переименован в «налог на прибыль организации».
Деление на резидентов и не резидентов. Резиденты несут полную налоговую ответственность — где бы ни находились. Нерезиденты — ограниченную — только те прибыли и доходы, которые были получены в РФ.
Данный налог регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 246 данного кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации (банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации и пр.), находящиеся на общей системе налогообложения, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации. При действующей в России трёхуровневой системе налогообложения налог на прибыль взимается исключительно на федеральном уровне.
Ежегодно налог на прибыль организаций составляет около 3,3% доходов федерального бюджета.
ШВЕЙЦАРИЯ
Швейцария — конфедеративное государство, состоящее из центрального штата и 26 кантонов, как и в России, в ней действует трёхуровневая система налогообложения. Налоги делятся на федеральные, кантональные и муниципальные. Однако, в отличие от РФ, некоторые налоги в Швейцарии дифференцированные, то есть поступают в несколько уровней сразу: одни и те же налоги оплачиваются по фиксированной ставке в федеральный бюджет и потом ещё в бюджеты кантонов и муниципалитетов, которые сами регулируют размер налогов.
Налог на прибыль платится на двух уровнях. На федеральном уровне установлена средняя ставка налога на прибыль в 8,5%, но ставка может варьироваться от 3,63% до 9,8%: чем больше получает организация, тем больше ставка. Кантональная ставка может колебаться от 12% до 22% в зависимости от местоположения компании, однако по режиму налогообложения “смешанной компании” кантональная ставка может быть снижена. Фактически существует 26 ставок налога на прибыль компании на кантональном уровне.
США
В США принципы уплаты налога на прибыль корпорации схожи со Швейцарией. Он платится отдельно в три уровня: федеральный, налоги штата и местный.
Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов. Ставка федерального налога сохраняется неизменной вот уже два десятилетия. Американские компании платят налоги со всех своих доходов, включая те, которые получены за рубежом за исключением разрешенных законом вычетов (скидок).
В каждом штате действует абсолютно разное налогообложение. Так в штатах Невада, Южная Дакота, Вайоминг и Вашингтон налог на прибыль корпорации отсутствует. В Огайо взимается налог с оборотов компании, а не с прибыли. В ряде штатов (Алабама, Колорадо, Пенсильвания и др.) действует единая фиксированная ставка в пределах 4 — 9,99%, в других же (Аляска, Луизиана, Небраска и др.) действует прогрессивная шкала налогообложения в пределах 0 — 12%.
АВСТРАЛИЯ
Австралия – высокоразвитое индустриально-аграрное государство, развитие которого происходит по своему сценарию, не похожему ни на один в мире. Налоговая система в Австралии имеет три уровня: федеральный, региональный и местный (налоги общин). Налог на прибыль компаний взимается на федеральном уровне. Данный налог – второй по значимости источник поступлений в бюджет страны.
Плательщиками налога являются компании-резиденты и нерезиденты. Компании-резиденты, зарегистрированные в Австралии или же осуществляющие свою деятельность в Австралии и имеющие там головное руководство, уплачивают налог с валовой прибыли, полученной на территории страны и за её пределами. Нерезиденты — те, кто имеют в Австралии лишь дочерние предприятия или другие постоянные представительства и уплачивают налог с прибыли, полученной в Австралии. Чтобы избежать двойного налогообложения прибыли, полученной за границей, Австралия заключила более 40 договоров с другими государствами о взаимозачете налогов в подобных ситуациях. Субъектами налогообложения являются исключительно корпорации и ассоциации, а не их собственники. Товарищества и совместные предприятия не платят налог на прибыль, их члены включают полученную долю прибыли в свою налоговую декларацию
Налог на прибыль корпораций облагается по фиксированной ставке
Если компания терпит убытки, обязанность по уплате налога сохраняется и переносится на прибыль будущих периодов, подобный зачёт может происходить в течение неограниченного срока, при условии сохранения не менее 50% постоянного состава акционеров.
ОБЪЕДИНЁННЫЕ АРАБСКИЕ ЭМИРАТЫ
В отличии от многих стран налоги не являются основной статьёй доходов ОАЭ. Основой экономики выступает производство и экспорт нефти и газа, а также привлечение иностранных инвестиций.
Поскольку мусульманское право является основой законодательства ОАЭ, это накладывает значительный отпечаток на устройство государства. Поэтому в законодательстве отсутствует единый документ, содержащий основные принципы налогообложения в стране. Источниками налогового права выступают отдельные нормативы Эмиратов, а также акты администраций свободных экономических зон (СЭЗ).
Налог на прибыль компаний, ведущих свою деятельность на территории ОАЭ, взимается в пользу местных бюджетов. Для компаний действует прогрессивная ставка налога от 10% (начиная с 1 млн. дирхам) до 55% (свыше 5 млн. дирхам). Но плательщиками налога на прибыль чаще всего являются нефтегазовые предприятия, банковские организации (ставка налога — 20%), отели и рестораны, и это касается исключительно местных рынков. Если компания является международным нефтетрейдером, то налогообложение не применяется.
ГЕРМАНИЯ
Налоговые отчисления в Германии отчисляются по уровням бюджетной системы, налог на прибыль корпораций является совместным налогом и делится в пропорции 50 на 50 между федеральным и земельным бюджетами.
Налогоплательщиками налога на прибыль предприятий являются все юридические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Иностранные предприятия, не получившие статус резидента, то есть не имеющие зарегистрированного офиса на территории страны, а также резиденты, являющиеся некоммерческими организациями и госучреждениями, налог уплачивают с прибыли, полученной от деятельности внутри страны. Для них определена пониженная ставка. Остальные субъекты — с прибыли, полученной внутри страны и за рубежом.
КИТАЙ
с 1 мая 2016 года был отменён налог на прибыль предприятий, вместо него китайские компании будут выплачивать НДС, последние изменения были введены для повышения собственной продуктивности предприятий, за счёт уменьшения правительственных доходов. В условиях снижения темпов роста экономики Китая и недостаточно активного восстановления мировой экономики, власти КНР решили больше внимания уделять экспансионистской фискальной политике.