- •Занятие 12. Налог на прибыль организации
- •Блок I. Общая характеристика налога на прибыль организации
- •История возникновения налога на прибыль организации
- •Преимущества и недостатки налога на прибыль организации по сравнению с другими налогами
- •3. Двойное экономическое налогообложение и налог на прибыль организаций
- •Место налога на прибыль в системах налогов различных государств
- •Блок II. Субъект налога на прибыль организаций
- •5. Плательщики налога на прибыль организаций. Некоммерческие организации. Институт резидентства в налоге на прибыль организаций. Проблемы определения статуса резидента.
- •Различия налогообложения резидентов и нерезидентов в налоге на прибыль организаций
- •7. Консолидированная группа налогоплательщиков и налог на прибыль организаций
- •Блок III. Объект налога на прибыль организации
- •Чистая прибыль, валовый доход и вмененный доход как объект налога на прибыль организаций у различных категорий плательщиков.
- •Понятие дохода для целей налога на прибыль организаций. Отличия от понятия дохода для целей налога на доходы физических лиц.
- •Расходы для целей налога на прибыль организаций. Общая характеристика.
- •11. Обоснованность (экономическая оправданность) расходов.
- •12. Документальная подтвержденность расходов.
- •13. Расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы.
- •Что включают в себя внереализационные расходы
- •14. Амортизация. Правила применения и методы расчета.
- •4 Способа начисления амортизации
- •15. Прямые и косвенные расходы.
- •Что такое прямые расходы
- •Что относится к косвенным расходам
- •Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
- •Блок IV. Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога
- •Налоговый период и метод расчета налоговой базы. Перенос убытков.
- •Налоговый и бухгалтерский учет
- •Ставка налога на прибыль организаций
- •19. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •20. Льготы
- •Блок V. Постоянное представительство
- •21. Понятие постоянного представительства. Имущественное и субъектное постоянное представительство.
- •22. Подготовительная и вспомогательная деятельность.
- •23. Строительная площадка.
- •24. Зависимый агент.
11. Обоснованность (экономическая оправданность) расходов.
Исходя из требований статьи 221, 252 НК РФ основными критериями, которым должны соответствовать расходы предприятия, - это экономическая оправданность.
На сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность и обоснованность» является оценочным. Законодательно невозможно предусмотреть подробную детализацию всех расходов налогоплательщика, которые он может учесть в целях расчета налога на прибыль в зависимости от вида осуществляемой им экономической деятельности. Как признал Конституционный Суд РФ, такая мера привела бы к ограничению прав налогоплательщика по самостоятельному определению возможного отнесения тех или иных затрат к расходам в целях налогообложения.
Критерии экономической обоснованности расходов позволяет выделить лишь анализ судебной практики.
ОБОСНОВАНИЕ
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности а не ее результат.
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса.
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.
Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (например, Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2013 по делу N А40-79395/12-90-422 и Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 N А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (Определение ВАС РФ от 19.01.2009 N 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (например, Постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2013 по делу N А35-7128/2012 , Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 по делу N А53-11418/2011 ).
12. Документальная подтвержденность расходов.
252 ст НК РФ
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, исчерпывающего перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения расходов в целях налогообложения, не существует. Кроме того, налоговое законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к их оформлению. При этом из документов, которые имеются у организации, должно быть очевидно, что те или иные затраты фактически произведены.
Так в соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Необходимо отметить, что вышеуказанное требование о строгом документировании затрат строго закреплено в налоговом законодательстве.
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода. Если деятельность была направлена на получение дохода, и налогоплательщик осуществил расходы, но в результате каких-либо обстоятельств получил не доход, а убыток, то такие расходы также являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.