Обязанность подтверждать полномочия

Ответ на первый вопрос представляется не вызывающим сложностей. Ни НК РФ, ни подзаконные акты не устанавливают обязанности лиц, подписывающих жалобы, представлять в налоговые органы документы, подтверждающие полномочия. Следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ у налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять такие документы.

Далее обратимся к главе 4 НК РФ «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

В частности, п. 3 ст. 26 НК РФ устанавливает, что «полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами». Рассматриваемая формулировка вызывает вопросы. Непонятно, говорит ли закон о подтверждении полномочий в порядке, установленном НК РФ, либо только о форме («полномочия <> должны быть документально подтверждены»), либо закон говорит как о форме, так и о порядке одновременно.

Рассматриваемое положение важно в связи с тем, что оно устанавливает невозможность определения требований к документальному подтверждению полномочий иными актами, кроме как самим НК РФ и иными федеральными законами. При этом ни НК РФ, ни иные федеральные законы не устанавливают специальных требований к подтверждению полномочий представителей налогоплательщиков, подающих жалобы, а говорят лишь о документальной форме такого подтверждения⁵.

Из этого логично сделать вывод, что представители налогоплательщиков обязаны только иметь документальное подтверждение своих полномочий. Но при этом налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщиков, а налогоплательщики не обязаны подтверждать своих полномочий при подаче жалоб. Налогоплательщики не обязаны и ссылаться в жалобах на природу своих полномочий, указывая должность подписанта или иное основание для подписания жалобы (например, доверенность).

Проблема в том, что налоговому органу все равно необходимо убедиться в том, что жалоба исходит от соответствующего налогоплательщика. Если же жалоба подана иным лицом, у налогового органа отсутствует обязанность ее рассматривать.

Таким образом, несмотря на то, что порядок документального подтверждения полномочий законом не определен, тем не менее подтверждение полномочий лица, подписавшего жалобу, необходимо как налоговому органу, так и налогоплательщику.

Можно предложить следующее решение для ситуации, когда получивший жалобу налоговый орган не имеет возможности определить наличие или отсутствие у лица, подписавшего жалобу, полномочий на ее подписание от имени налогоплательщика.

По запросу налогового органа налогоплательщик может представить документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу от его имени. В противном случае налоговый орган рискует нарушить право налогоплательщика на рассмотрение апелляционной жалобы, не приняв жалобу, подписанную лицом, обладающим полномочиями на подписание.

Отсутствие указания на полномочия

Выше было обосновано, что у налогоплательщика нет обязанности представлять в налоговые органы документы, подтверждающие наличие соответствующих полномочий у подписанта. Аналогично закон не устанавливает обязанности налогоплательщика каким-либо образом указывать свои полномочия в жалобе.

Если жалоба подписана лицом от имени организации и налоговый орган не имеет возможности определить, является ли это лицо законным или уполномоченным представителем налогоплательщика, возможны два варианта действий.

Во-первых, налоговый орган может отказать в принятии жалобы (но не в ее рассмотрении, так как такое действие не предусмотрено ст. 140 НК РФ), квалифицировав ее не как жалобу, а как документ, поданный неизвестно кем и от чьего лица. Однако это повлечет нарушение прав налогоплательщика, если лицо, подавшее жалобу, имело полномочия на ее подписание на момент предъявления.

Во-вторых, налоговый орган может предпринять какие-либо действия для того, чтобы выяснить, имело ли лицо, подписавшее жалобу, полномочия на такое подписание на момент подписания жалобы.

Иные варианты невозможны в силу того, что единственным критерием действительности жалобы, установленным законом, является ее подписание лицом, полномочия которого документально подтверждены.

Следовательно, если подписавшее жалобу лицо документально подтвердит наличие у него на момент подписания жалобы права ее подписать, то у налогового органа не будет оснований полагать, что жалоба подана лицом, не имевшим полномочий или лицом, полномочия которого документально не подтверждены.