Г. Промысловый налог

326

Оценочные или прямые налоги

сти1. Но если таков современный экономический строй Европы в наше время, то он весьма далек от того, что было в средние века, в древности или даже что существует и теперь среди малообразованных народов где-нибудь в Африке или в Азии. Развитие промышленности в огромных размерах и преимущественно на фабричный манер с огромными затратами капитала и большим числом машин и человеческих рук есть главным образом создание новейшего времени, т.е. XVIII и XIX вв. Отсюда ясно, что, не имея особенно важного значения, промышленность и не могла служить прежде для правительства серьезным источником государственного дохода; вместе с тем a priori можно заключить, что благодаря относительно юному возрасту промышленности промысловые и торговые налоги не могут быть в настоящее время так развиты и совершенны, как, напр., налог поземельный. Такое заключение оправдывается и изучением действующих законодательств, относящихся к этой форме обложения; повсюду она находится на сравнительно невысокой ступени развития, ограничена известными пределами и дает доход, далеко не соответствующий тому значению, какое имеет объект ее в хозяйственной жизни народов. Во Франции, напр., промысловый налог дает не более 1/24 части всего государственного дохода (тогда как промышленность в широком смысле доставляет около 60 % всего народно-

го дохода), в Пруссии – лишь 1/42 часть, в России – 1/30 (по Czörnig’у), до такой степени покровительственно относятся все

государства к промышленности, так мало пользуются они этим богатым и все более и более возрастающим источником обложения.

1 В «Dict. of Statistics» Мюльгаля (стр. 320) приведены следующие данные об источниках доходов главных европейских государств.

327

Отдел третий. Подати и налоги

Причины Причины этого явления заключаются в следующем: во-первых, незначи- правительства не желают ставить препятствий развитию промышленно- тельного сти и, напротив, всеми возможными мерами стремятся содействовать ей, обложе- часто на счет интересов других отраслей экономической деятельности. ния про- Факт преобладания в настоящее время покровительственной системы в мышлен- таможенной политике лучше всего указывает, как высоко ставят все ности современные правительства значение туземной промышленности. Вто-

рой весьма существенной причиной, по крайней мере в тех странах, в которых по политическому устройству интересы того или иного класса имеют реальное влияние на ход политических дел, является господство интересов среднего класса. Так, если обратиться к изучению, напр., истории английской финансовой политики, то нельзя не заметить, что вместе с быстрым ростом могущества среднего класса капиталистов пропорционально растет их влияние и воздействие на все законодательные решения, касающиеся промышленности, и что вместе с тем все сборы и налоги, по преимуществу тяжело падающие на средний класс и противоречащие его интересам, постепенно ограничиваются. Третьей причиной слабого развития промыслового налога может считаться трудность промыслового кадастра и сбора промыслового налога. Достаточно напомнить, что, тогда как в кадастре земельном приходится иметь дело с объектом реальным, который скрыть невозможно, в промысловом кадастре нужно оценивать доходы, получаемые путем кредитных сделок и не имеющие никакого реального выражения, или если и имеющие его, то все-таки способные быть легко скрытыми. Обороты в промышленной деятельности совершаются до такой степени в тайне, что часто совершенно неуловимы для постороннего лица; самый доход от нее, в противоположность доходу от земельной собственности, крайне разнообразен, изменяется не только по местностям, но и по родам промыслов и по приемам производства; поэтому определить и оценить промысловый доход несравненно труднее, чем доход с земли или дома; укрыть его и тем уклониться от уплаты налога несравненно легче. Вот три главные причины, объясняющие тот факт, что промысловые налоги в современной Европе развиваются слабее, чем сама промышленность.

Понятие о Обращаясь затем к теории промысловых и торговых сборов, промысле мы должны остановиться прежде всего на определении промысла как их податного объекта. Промысел есть понятие относительное, которое можно понимать в широком и тесном смысле слова, смотря по цели, для которой оно берется. В первом смысле под промыслом разумеется каждое занятие, имеющее своей целью создание материальных ценностей или достижение вещественных благ в противоположность так называемым свободным профессиям, где в силу высших стремлений вознаграждение в форме гонорара или жалованья не должно быть главной побудительной причиной. В более тесном смысле под промыслом понимается

328

Оценочные или прямые налоги

такое хозяйственное предприятие, в котором в качестве производительных элементов участвует наравне с личной приобретательной способностью предпринимателя и капитал. Такая связь капитала с личным трудом представляет необходимую принадлежность промысла и составляет его отличительную черту. Оба эти элемента присутствуют здесь в различной степени и мере. В труде ремесленника, единолично работающего, капитал занимает низшее место, и, наоборот, его личный труд – первенствующее; при этом в данном случае происходит полное влияние обоих элементов, и невозможно определить, что или какую часть своего дохода ремесленник получает в качестве промышленной прибыли и что – в качестве заработной платы. Иное дело в крупных коммерческих и торговых предприятиях; тут капитал имеет наибольшую важность, слияние вещественного и личного элемента далеко не так полно, и возможно с гораздо большей легкостью, особенно в акционерных компаниях, определить, какая часть дохода приходится на долю капитала и какая – на долю труда. Масса акционеров – суть представители капитала, директоры, члены правлений и др. служащие – представители личного элемента и труда; при этом, конечно, в дивиденд акционеров целиком входит промысловая прибыль, хотя тут же присутствует и просто процент на затраченный капитал.

Итак, соединение капитала с трудом составляет необходимое условие понятия о промысле, только результатом его является промысловый доход, отличный как от дохода капитального, так и от заработной платы. При таком определении из понятия промысла одинаково исключается как большая часть либеральных профессий, точно так же и простая работа по найму. Отсюда не следует еще, конечно, что либеральные профессии не должны вовсе подлежать обложению; к ним нельзя применить лишь налога промыслового, но их можно обложить, напр., подоходной податью; что же касается до заработной платы простых рабочих, то она должна оставаться необложенной, ибо последние несут и без того обременительные косвенные налоги. К сожалению, на практике мы встречаемся с постоянными отступлениями от этого правила: в старом баденском, напр., промысловом налоге обложены поденщики, слуги, музыканты, писцы; в Саксонии даже прямо существовала лично-промысловая подать (persönliche Gewerbsteuer). Все подобного рода налоги основаны на смешении или недостаточно ясном и точном разделении понятий; бескапитальная рабочая сила никоим образом не может быть поставлена наряду с промыслом: лицо своей деятельностью может приобретать

329

Отдел третий. Подати и налоги

330

Оценочные или прямые налоги

ному или домовому, в промысловом налоге приходится отказаться, и потому огромное большинство европейских законодательств, покинувши мысль о нем, обратилось к такого рода приемам, которые имеют своей задачей на основании внешних и внутренних признаков различных промышленных предприятий определить приблизительно промысловый доход, и притом не каждого отдельного лица, а целого класса однородных промышленников; кадастр индивидуальный заменен кадастром групповым. Подобный кадастр, основывающийся притом не на специальном изучении точного экономического положения каждого промышленника, а лишь на поверхностном ознакомлении с доходностью различных видов промыслов по их общим признакам, конечно, весьма несовершенен и поверхностен. Остановимся подробнее на его устройстве и принципах такого кадастра.

В обыденной жизни в своих суждениях о богатстве или степени зажиточности какого-либо лица мы имеем обыкновение по некоторым внешним фактам делать умозаключение о его материальном положении. То же самое предполагается и относительно устройства промыслового кадастра: за неимением возможности точно высчитать чистый индивидуальный доход каждого промышленника, о нем можно судить по известным внешним фактам, внешней обстановке промысла. Подобрать эти факты, открыть тот масштаб, которым измеряется доходность промысла, и составляет одну из важнейших задач финансовой науки и законодательной практики. Раз эти факты найдены и проверены, останется разгруппировать их по известным классам и отдельные промыслы подвести под эти классы, назначив соответствующие оклады налога.

За основу берутся самые разнообразные признаки, способствующие определению приблизительной выручки промысла; их можно разделить на две категории: признаки внешние и внутренние.

Признаки внешние суть те, которые существуют помимо во- Внешние ли и желания контрибуэнта; они могут быть названы также неиз- признаки

меняемыми, постоянными. Для пользования этими признаками промы- должно руководиться некоторыми презумпциями как общими слового

правилами, действительные фактические исключения из которых дохода приходится уже игнорировать законодателю. Так, во-первых, должно заметить, что известного рода промыслам соответствует известная средняя величина промыслового дохода, или, что то же, различные промыслы различаются степенью своей доходности. Есть такие промыслы, которые по самому характеру своему

331

Отдел третий. Подати и налоги

приносят весьма значительный доход, и наоборот, другие приносят доход весьма ничтожный. Кому не известно, напр., что труд банкира, совершенный в течение какого-нибудь часа, доставляет иногда более, нежели самый усидчивый годичный труд какогонибудь сапожника или иного ремесленника. Можно возразить, что это признак случайный, что разнообразие доходности промыслов во многом зависит не от их вида, а от счастья или ловкости предпринимателя, но этим возражением выставленное положение отнюдь не отвергается и лишь дает повод заключить, что пользование этим признаком требует осторожности. Ввиду общепризнанного значения различной доходности отдельных промыслов первой задачей промыслового кадастра является разнесение их по категориям соответственно доходности каждого; исполнение этой задачи в виде классификации промыслов во всех действующих законодательствах лежит в основании организации промыслового налога. Другим внешним, неизменяемым признаком, также стоящим вне воли контрибуэнта, служит положение местности, в которой производится промысел. Близость или отдаленность промысла от торговых и населенных пунктов влияет на обширность сбыта произведений, а известно, что сбыт составляет главное условие получения промышленной прибыли. Достаточно для доказательства этого положения привести несколько примеров: продукты огородничества, легко подвергающиеся порче, теряют всякое значение, если огород вдали от рынка, и сбываются по дешевой цене, давая предпринимателю ничтожный доход; напротив, то же огородничество приносит значительные выгоды, если оно имеет под рукой постоянный обширный рынок для сбыта своих произведений. Банкир в столице, несомненно, получит при равенстве прочих условий больше прибыли, чем банкир в провинции; портной или сапожник, живущий на большой улице города, заработает больше, чем он мог бы заработать живя в глухом переулке. Конечно, и этот внешний признак имеет условное значение и исключения могут иметь место, но в общем влияние его не подлежит сомнению; особенное значение имеет он в некоторых специальных и свободных профессиях. Признак этот, известный под именем географического коэффициента,

принимается во внимание во всех европейских законодательствах; так, во Франции размеры налога прямо сообразуются с количеством населения места производства промысла, а в Пруссии в старом налоге все города были разделены на четыре географических округа по их населенности, богатству и торговому значению.

332

Оценочные или прямые налоги

333

Отдел третий. Подати и налоги

ния или по другим признакам. Наконец, внутри всех этих подразделений устанавливается еще новое деление на классы по объему предприятия: по числу рабочих, машин, аппаратов и пр. Для всех подразделений и классов устанавливаются различные оклады налога соответственно предполагаемой для каждого из них высоты промыслового дохода, и для производства обложения на практике остается уже только подвести каждое из существующих промышленных предприятий, по указанным в кадастре признакам, под тот или другой класс.

Само собой разумеется, что равномерного обложения чистых индивидуальных доходов промышленников таким схематическим способом достигнуть невозможно, да это и не имеется, как было упомянуто выше, в виду, но этот недостаток, кроме того, неизбежен при всяком обложении не по действительной величине дохода, а лишь по известным презумпциям относительное ее. Как средство для установления большей индивидуализации обложения некоторые ученые, напр. Вагнер, рекомендуют соединение промыслового кадастра с репартиционной системой, т.е. распределение контингентированной суммы налога в данной местности самими заинтересованными лицами, самими плательщиками, которые, будучи более или менее близко знакомы с экономическим положением каждого из сотоварищей, сумеют-де установить и большее соответствие между окладами налога и доходами. Нельзя, однако, не заметить, что, установляя некоторую равномерность обложения в пределах отдельных местностей, это средство неспособно уничтожить неравномерность обложения между целыми местностями страны.

стоимости квартир, лавок, магазинов и мастерских, занимаемых промышленниками. Скоро, однако, выяснилась несправедливость этого способа определения налога и к прежнему принципу – обложению помещения, сохранившемуся под новым названием «пропорционального налога» (droit proportionnel), присоединился другой – обложение соответственно виду промысла и местонахождению его – под названием «постоянного налога» (droit fixe), в одинаковом размере для всех лиц, занимающихся данным про-

334

Оценочные или прямые налоги

мыслом в данной местности. Оба эти масштаба в своем первоначальном виде скоро оказались слишком грубыми и несовершенными и потому подвергались с течением времени многочисленным видоизменениям и улучшениям (важнейшие перемены произведены в 1844, 1850 и 1881 гг.), и в настоящее время французский промысловый налог является приблизительно в следующем виде.

Восновании его лежат, по словам Леруа-Больё, проверенные опытом начала: 1) не все виды торгов и промыслов одинаковы по своей прибыльности; 2) доходность предприятия находится в зависимости от количества народонаселения в местности, 3) а также от размеров элементов производства: стоимости зданий, количества машин, числа рабочих; 4) показателем благосостояния предпринимателя и торговца является его личная квартира. Сообразно с этими налогами и установлено обложение промыслов постоян-

ным (d. fixe) и пропорциональным налогом (d. proportionnel). Все промыслы разделены на четыре категории, обозначаемые первыми буквами алфавита: А, B, С и D.

Вкатегорию А отнесены такие, преимущественно торговые

иремесленные, предприятия, доходность и обширность которых зависит от местного потребления. Оклады droit fixe различаются здесь по роду промысла и по густоте населения; для этого все промыслы разделены на восемь классов, и для каждого из них установлено восемь различных окладов по числу жителей в местонахождении промысла (кроме Парижа, где также существуют особые оклады); таким образом для категории А назначены 64 раз-

личных оклада налога от 2 до 300 фр. (для Парижа до 400 фр.).

Droit proportionnel в этой категории платится в размере 1/20 (первые три класса), 1/30 (следующие три класса) и 1/50 (последние два класса) части со стоимости помещения, занимаемого торговым предприятием.

Вторая категория (В) заключает в себе наиболее прибыльные, точно перечисленные виды торговой и промышленной деятельности: банкирские конторы, комиссионерские общества, морское страхование и пр. Droit fixe взимается сообразно количеству населения, по особому тарифу для каждого рода промысла, и притом в двух видах: в твердой цифре – taxe déterminée и в изменяющейся – taxe variable – за каждое из служащих в этих предприятиях лиц свыше пяти человек (в размере от 5 до 50 фр.).

Droit proportionnel, за немногими исключениями, равняется в этой категории 1/10 части стоимости помещения.

335

Отдел третий. Подати и налоги

В 1893 г. сделаны были некоторые поправки в положении о патентном сборе с торговых предприятий этого рода и тем самым увеличено обложение крупных магазинов сравнительно с мелочной торговлей. Крупные магазины с оборотами в сотни миллионов франков быстро растут во Франции и, стягивая в свои руки всю торговлю, наносят смертельный удар мелочной торговле. Первый закон в этом роде относится еще к 1889 г., затем он был дополнен в 1891 г.; наконец, в 1893 г. обложение крупных магазинов еще более было повышено.

Законодательные постановления 1893 г. заключаются в установле-

нии налогов в трех формах – taxe déterminée, taxe variable и droit proportionnel, которые варьируют в своей величине в зависимости от количества служащих при магазине.

336

Оценочные или прямые налоги

с ежегодным доходом или с капиталом (основным и оборотным) в м а р к а х

337

Отдел третий. Подати и налоги

Промышленные предприятия с доходом ниже 1500 мар. или с капиталом ниже 3000 мар. освобождены от налога. От налога также изъяты земские и городские промыслы, ссудо-сберега- тельные товарищества, потребительные общества и некоторые другие предприятия. Обложение по классам совершается в следующем размере: по I классу берется 1 % с дохода, притом так, что при доходе 50 000–54 000 мар. оклад составляет 524 мар., а затем с каждых лишних 4800 мар. дохода взимается 48 мар.

Для остальных классов оставлен в силе принцип самообложения: помножением среднего оклада на количество промышленных заведений в данном податном округе определяется общий контингент, а затем он уже раскладывается самими заинтересованными лицами (комиссией из них) между отдельными предприятиями, но в пределах указанных maximum’ов и minimum’ов:

338

Оценочные или прямые налоги

чаще взимались с имуществ промышленников, с «животов и промыслов», составляя с них известный процент (пятая деньга, десятая, двадцатая деньга). Царствование Петра Великого принесло, как известно, ряд новых налогов, и между прочим и на промышленные классы. Благодаря его настойчивым усилиям русская промышленность к концу его царствования приняла довольно обширные размеры и послужила сравнительно хорошим объектом обложения в форме разнородных и разнохарактерных сборов с фабрик и заводов. При Петре же были установлены в России гильдии и цехи, но прежде всего как полицейско-государ- ственный, а не финансовый институт, ибо купцы платили вместе с другими неслужилыми сословиями подушный налог (имевший, впрочем, первоначально имущественный характер). Впрочем, уже Петру принадлежит честь в первый раз задумать о производстве правильного промыслового кадастра. Для этой цели он приказал произвести особую перепись городских жителей – купцов, посадских и слободских людей; при этом должны были описываться не только их дворы и характер их промыслов и ремесел, но даже и объем промыслов и наемная плата за помещение. Таким образом, по-видимому, было намерение произвести промысловый кадастр, однохарактерный с теперешним французским, и промысловый налог должен был установиться на основании примерно внешних признаков, с одной стороны, и наемной платы за помещение, с другой. Смерть не дала осуществиться всем этим планам.

При преемниках Петра до 1775 г. существенно важных перемен в организации промысловых налогов не произошло, а только в этом году были отменены все существовавшие до этого времени частные промысловые сборы и подушная подать с купцов, а на место их установлен впервые особый гильдейский сбор. Гильдии, таким образом, получили фискальное значение. Купцы размещались по трем гильдиям, причем в гильдию мог записываться всякий, имевший не менее 500 р. капитала; имевшие менее причислялись к мещанам, платившим по-прежнему подушную подать. Распределение купцов по гильдиям происходило смотря по сумме объявленного ими капитала: к первой гильдии причислялись те, которые объявили свой капитал более чем в 10 000 р., ко второй – обладавшие капиталом от 1000 до 10 000 р., к третьей – от 500 до 1000 р. Объявление высшего капитала предоставлялось на совесть каждого, почему никаких доносов на утайку имущества не принималось. Самый налог был определен в размере 1 % с объявленного по совести капитала. Через 10 лет, т.е.

339

Отдел третий. Подати и налоги

340

Оценочные или прямые налоги

Отдел третий. Подати и налоги

342

Оценочные или прямые налоги

меньше платил он налога, т.е. незаслуженно крупные капиталисты поощрялись на счет мелких.

Вообще про эту часть нашего промыслового обложения можно сказать, что она далеко не имела законченной правильной организации и во многом уступала хотя тому же, тоже весьма несовершенному, французскому droit fixe в смысле равномерности налога. Крупные предприятия пользовались незаслуженными привилегиями, не оправдываемыми ни фискальными, ни экономическими, ни политическими соображениями. Так, все кредитные учреждения, банки акционерные, а равно поземельные, общественные и взаимного кредита, каковы бы ни были их обороты, раз капитал их превышает 50 000 р., все одинаково платили за свидетельство первой гильдии (при капитале от 10 до 50 тыс. – за свидетельство второй гильдии, ниже 10 тыс. – за свидетельство на мелочной торг). Притом законом 1884 г. под общее, хотя и несколько меньшее обложение подведены даже такие кредитные предприятия, которые заслуживали бы возможного поощрения и даже совершенного освобождения от налога, т.е. опять поощрялся крупный капитал и задерживалось развитие мелких сбережений и мелкой промышленности; именно по закону 1884 г. ссудосберегательные товарищества и сберегательные кассы, основанные на начале взаимной помощи, которые особенно должны были бы поощряться в нашем отечестве как стране, весьма бедной капиталами, платили за свидетельство 1-й гильдии, если их капитал превышает 100 тыс., 2-й гильдии – при капитале от 20 до 100 тыс., на мелочной торг – при капитале от 5 до 20 тыс. р. и за билет на мелочной торг – при капитале не свыше 5 тыс. р. Права на торговлю товариществами или торговыми домами довольно запутаны, но, в сущности, невысоко обложены: каждый из компаньонов брал свидетельство первой или второй гильдии. Право подрядов и поставки ограничено было известными размерами по свидетельствам, именно: по промысловым – до 5000 р., 2-й гильдии – 30 000 р., 1-й гильдии – на всякую сумму.

§ 51. Описанное несовершенство наших «пошлин» с торгов- Реформа

ли и промыслов принудило наше Министерство Финансов еще в русского 1884 г., 26 марта, внести в Государственный Совет проект об ус- промы-

тановлении процентного сбора со значительных торговых и про- слового мышленных предприятий и о более равномерном обложении тор- обложения

говли и промышленности. Этот проект, впрочем, был отвергнут Государственным Советом на том основании, что подоходное обложение не может представлять затруднений лишь относительно акционерных компаний и товариществ; что же касается до

343

Отдел третий. Подати и налоги

344

Оценочные или прямые налоги

2-го разряда; в) также и промысловым свидетельством 3-го разряда, если оно обязано выборкой билетов мелочного торга.

Первый «дополнительный 3-, а с 1892 г. 5-процентный сбор» а) 3 %-ный взимался с акционерных обществ, товариществ на паях и других дополни- видов товариществ по участкам в размере 5 % с чистого дохода тельный за истекший операционный год. Правления этих обществ и това- сбор риществ обязаны в течение месяца по утверждении общим собранием годового их отчета представить сей отчет в губернское податное присутствие, а равно препроводить для напечатания в «Вестник Финансов, Промышленности и Торговли» заключительный баланс и извлечение из годового отчета, с показанием в оном валового дохода, расхода и чистой прибыли за отчетный год, а также распределение последней с означением размера дивиденда на каждую акцию или пай. Одновременно с представлением отчета за истекший операционный год правление представляет квитанцию казначейства в уплате следующего с предприятия дополнительного процентного сбора.

345

Отдел третий. Подати и налоги

первого рода, в противоположность привычной публичности отчетов акционерных обществ. Достоинство раскладочной формы второго сбора заключается, по предположению, в том, что она дает возможность, избегая означенных недостатков, достигнуть необходимого разнообразия в размере дополнительного обложения, сопряженного с необходимой уравнительностью. Для достижения именно этой цели установлено законом привлечение к делу местной раскладки налога выборных из промышленного сословия лиц; будучи лично заинтересованы в величине платимого отдельными промышленниками налога, ибо всякое облегчение одного ведет при раскладочной системе к соответствующему обременению всех остальных плательщиков, они являются лучшими судьями доходности отдельных предприятий и должны помочь администрации в определении торговых оборотов каждого контрибуэнта. Кроме того, эта же форма оказывается полезной и выгодной в том отношении, что делает совершенно безвредным для фиска дозволение, данное законом 15 января 1885 г. податным присутствиям, освобождать совсем от дополнительного налога предприятия, находящиеся в затруднительном положении, по незначительности оборотов и другим причинам, ибо налог, от которого избавляются эти предприятия, будет целиком разложен на других плательщиков.

346

Оценочные или прямые налоги

промышленности; затем уездное податное присутствие распределяет следующую с уезда сумму раскладочного сбора между подлежащими сему сбору торговыми и промышленными предприятиями сообразно предполагаемым прибылям их.

В основании определения этих прибылей лежит личное показание плательщиков, проверенное администрацией, об оборотах предприятий. В начале каждого года председатель губерноского податного присутствия приглашает через публикацию лиц, подлежащих платежу раскладочного сбора, доставить к назначенному сроку заявления о размере оборотов каждого из принадлежащих им предприятий. Для проверки этих заявлений лица, производящие поверку торговли, собирают в течение всего года на месте посредством опроса самих торговцев и лиц, заслуживающих в этом отношении доверия, а также и другими способами возможно приблизительные сведения о годовых оборотах, условиях производства и предполагаемой прибыли каждого предприятия. Сведения эти заносятся в журнал поверки. Все собранные этим порядком сведения поверяются казенной палатой с помощью данных, имеющихся в купеческих, городских и земских управах, статистических сведений, собираемых ежегодно губернаторами, и статистических исследований, произведенных некоторыми городами и земствами, а равно и другими способами. Уездное податное присутствие, пользуясь как данными, внесенными на его рассмотрение председателем, так и сведениями, имеющимися у членов присутствия и приглашаемых иногда сведущих лиц, проверяет заявление фабрикантов, промышленников и торговцев об оборотах их и определяет самообороты тех предприятий, по коим сведений о сем не доставлено хозяевами. По определении оборотов присутствие тем же порядком выясняет прибыльность каждого предприятия отдельно, если число заведений незначительно, или, в противном случае, установляет, по совещании со сведущими лицами, предполагаемый процент нормальной прибыльности от оборотов по каждому виду торга и производства в данное время и затем, по установленным таким образом процентам, исчисляет сумму предполагаемой прибыли каждого из предприятий. Пропорционально этим прибылям и распределяется сумма раскладочного сбора между плательщиками.

По составлении раскладки все подлежащие обложению лица извещаются о приходящейся на их долю сумме налога; им дается месяц для представления возражений против назначенного оклада; по исправлении раскладки соответственно признанным уважительными возражениям она пересылается на утверждения губернского податного присутствия и затем приводится в исполнение казенной палатой, которая рассылает плательщикам окладные листы. Срок уплаты раскладочного налога – не позднее 1 июня; при неуплате в срок назначается штраф в 1 % с суммы налога в месяц. На неправильные постановления губернских присутствий дозволяется жалоба в месячный срок к министру финансов.

Но этот налог страдает весьма крупными пробелами; так, вопервых, определение губернских контингентов зависит исключи-

347

Отдел третий. Подати и налоги

тельно от предложений высшей финансовой администрации, отчего разверстка их очень неравномерна, еще неравномернее распределение губернских контингентов внутри губернии по уездам, городам и участкам; так, в Чухломском уезде раскладочный сбор составляет 13 % с определенной прибыли, в Варнавинском – 3,08, в Варшаве – 3, в Одессе – 0,69, в Уржумском (Вятская губ.) – 10,69 %! Далее при разверстке окладов между отдельными плательщиками закон предписывает податным присутствиям руководиться соображением о предполагаемой (а не действительной) прибыльности предприятий, так что если бы плательщик, недовольный размером обложения, принес жалобу и представил свои торговые книги в подтверждение ее, то податное присутствие все-таки вправе отказать, так как по разъяснению Сената закон поверку таких предположений документальными данными совсем исключает, даже если бы того желал сам плательщик. Притом сами податные присутствия поставлены часто в необходимость оставлять эти возражения без удовлетворения, так как иначе эту скидку надо разложить между другими плательщиками, посылать им извещения, предоставлять месячный срок для обжалования и т.д., одним словом, чуть ли не всю работу производить снова, а между тем раскладка должна быть закончена к известному сроку: об отсрочке же надо ходатайствовать перед Министерством Финансов, ввиду этого приходится часто оставлять без последствий и действительно основательные жалобы.

Податные В связи с установлением новых дополнительных налогов на про- инспек- мыслы, хотя и далеко не для одних их, находится учреждение по закону тора 30 апреля 1885 г. новой финансово-административной должности податных инспекторов, на первый раз в числе 500 для всей России. На обязанность их возложено: 1) постоянное наблюдение за правильностью торговли; 2) участие в генеральных поверках прав на торговлю; 3) председательство в уездных податных присутствиях; 4) содействие казенным палатам по приведению в известность ценности и доходности имуществ, подлежащих обложению в доход казны, и 5) исполнение разных иных обязанностей и поручений казенных палат, относящихся к кругу их занятий. Таким образом, податные инспектора являются необходимым органом для приведения в ясность и упорядочения сведений, касающихся платежной способности промышленников и торговцев. При умелом добросовестном исполнении этой задачи они должны доставить более или менее точный материал для суждения о прибыльности каждого торгового и промышленного предприятия и таким способом внести в раскладку новых сборов возможно бóльшую равномерность и справед-

ливость.

348

Оценочные или прямые налоги

Итого........... 11 780 000 р., т.е. более оклада предшествовавшего года на 3 500 000 р.

Раскладочный сбор первоначально составлял 1,4 % с чистой прибыли обложенных заведений, в 1891 г. он поднялся до 1,9 % с гильдейских и 1,76 % с негильдейских; на 1893 же год раскладочный сбор с гильдейских предприятий с 4,4 милл. р. увеличен до 5,5 милл. р. и теперь приблизительно составляет 21/2 % с предполагаемой чистой прибыли. По этой норме расчислен сбор и с акцизных предприятий, доходность которых определяется в 30 милл. р.

Общая сумма дохода от всех промысловых сборов в 1865 г.

была 10 милл. р., в 1885 г. – 25 милл. р., в 1897 г. – 44 милл. р.

349

Отдел третий. Подати и налоги

(валового). Этот рост дохода объясняется сильным увеличением обложения: наша система была слишком малоэластична и не способна автоматически увеличиваться с ростом промышленности, а доходы росли исключительно лишь благодаря надбавкам и поправкам. Но и теперь Министерство Финансов убедилось, что эти поправки много не помогут, а необходима коренная реформа, и 20 ноября 1892 г. последовало Высочайшее соизволение на образование комиссии под председательством директора Департамента Мануфактур и Промышленности В. И. Ковалевского для пересмотра всего нашего торгово-промышленного обложения.

350

Оценочные или прямые налоги

Новый промысловый налог имеет довольно много изъятий, указанных в целых сорока шести пунктах, где содержится перечисление торговых и промышленных предприятий, освобожденных по тем или иным соображениям от налога. Сюда принадлежат, кроме казенных, кабинетских и иных подобных учреждений

ипредприятий, многие принадлежащие духовенству, земству, сельскохозяйственным обществам, учреждениям по взаимному страхованию, сберегательным, эмеритальным и т.п. кассам и артелям; сюда же относятся гигиенические лечебные заведения всякого рода, учебные заведения, библиотеки и читальни, картинные галереи, театры, цирки и т.п. публичные зрелища, многие виды сельских промыслов, добыча благородных металлов, железные дороги и судоходство и т. д.

Оклад основного промыслового налога на торговые предприятия в первом разряде для всех четырех классов местности представляет собой 500 р., причем получается право на свободное от налога содержание трех складочных мест; оклад во втором

иостальных разрядах уже варьирует согласно географическому коэффициенту – от 150 р. в столицах до 50 р. в местностях четвертого класса; для низшего, пятого, разряда оклад опять однообразный повсеместно (на развозный торг – 20 р., на разносный – 6 р.). Для промышленных предприятий однообразные оклады повсеместно от 1500 до 50 р. и для трех низших разрядов разнообразятся по местностям – от 30 до 2 р. Сверх того оклады основного налога для ярмарочной торговли – от 100 до 10 р. и для паровых судов повсеместно 7 к. с каждого квадратного фута площади нагрева паровых котлов. Для личных промысловых занятий оклады основного промыслового налога крайне разнообразны, смотря по занятиям – от 2 и до 150 р. В торговых предприятиях, сообразно размеру их прибыли, к первому разряду относятся те из них, у коих прибыль свыше 20 000 р повсеместно для всей России; в остальных же разрядах размер прибыли как норма для налога варьирует смотря по классу местности. Та же самая мысль законодателя замечается и в промышленных пред-

приятиях, где к первому разряду относится прибыль свыше 60 000 р.; а затем от 60 000 р. и ниже распределяется по четырем следующим классам без различия местности до низшего предела в 2000 р. прибыли; остальные же (VI, VII и VIII) разряды варьируют по местности, т.е. принимается во внимание географический коэффициент. Заметим в заключение, что все промысловые свидетельства должны быть выбираемы на каждое отдельное торговое или промышленное заведение.

351

Отдел третий. Подати и налоги

Вторая часть нового промыслового налога, так называемый дополнительный налог с предприятий, обязанных публичной отчетностью, т.е. с акционерных компаний, состоит, как было упомянуто, во-первых, из налога с капитала и, во-вторых, из процентного сбора с прибыли. Налог с капитала уплачивается в размере 15 к. с каждой сотни рублей основного капитала предприятия, за который принимается нарицательная сумма всего капитала по отчету за истекший операционный год. При этом в уплату налога зачитывается сумма основного промыслового налога, уплачиваемая по всем принадлежащим предприятию заведениям и помещениям. Для кредитных установлений за основной капитал принимается одна десятая часть выпущенных ими закладных листов или облигаций и т.д.

Процентный сбор с прибыли платят лишь те акционерные предприятия, коих чистая прибыль превышает 3 % на их основной капитал; далее налог принимает характер прогрессии от 3 до 6 %, смотря по размерам прибыли (от 3 до 10 % прибыли), повышаясь при каждом проценте ее роста. Предприятия, получающие прибыль свыше десяти процентов, уплачивают 6 % с ее суммы и сверх того еще 5 % с той суммы чистой прибыли, которая превышает десять процентов на капитал.

Все предприятия, не обязанные публичной отчетностью, вместо вышеописанных сборов участвуют в уплате так называемого раскладочного сбора, от которого некоторые отдаленные окраины России в Азии освобождены, а равно и свободны некоторые виды предприятий. Общая сумма на Империю для раскладочного сбора назначается в законодательном порядке на каждые три года и затем распределяется между губерниями и областями согласно степени развития в них торговли и промышленности.

Все торговые и промышленные предприятия разделяются на группы и для каждой намечается процент средней прибыльности и оборота. В основании определения оборотов лежат или заявления самих плательщиков, или сведения, собранные должностными лицами податного надзора, при помощи признаков, указывающих на размеры торговли или промыслов. К таковым признакам относятся для первых: помещение, число служащих и их вознаграждение; для вторых – число и сила действующих машин и орудий производства, число рабочих, заработная плата, количество сырья, другими словами, принимаются во внимание все, как внешние, так и внутренние, признаки, опять-таки несколько схоже с французским законодательством. Вообще для определения полученной прибыли с предприятия при взимании раскладочного

352