Отдел третий. Подати и налоги

тельственных пошлин, относительно своих барышей, улучшить технические приемы производства и тщательно отыскивать рынки для сбыта своих продуктов. Наконец, те отрасли производств, которые косвенно терпят ущерб от чрезмерного покровительства другим отраслям, были бы поставлены в более нормальные условия; самое сельское хозяйство освободилось бы от посторонних влияний и значительно развилось бы, чем опять создались бы и усилились новые шансы для процветания обрабатывающей промышленности. Но, высказываясь, таким образом, в пользу дальнейшего пересмотра нашего тарифа с целью понижения многих фискальных и покровительственных пошлин, мы отнюдь не должны забывать, что для России быстрый переход к свободной торговле был бы гибельным для нее увлечением: наша мануфактурная промышленность есть тепличное растение, выращенное в искусственной душной атмосфере высокого таможенного покровительства; свежее веяние вольного простора несомненно должно убить его, если его не приучить к большей выносливости постепенным изменением окружающих условий. В эконо-

мической политике не должно быть скачков, реформы должны производиться постепенно и медленно, но в то же время твердо и неуклонно,

имея в виду одну наиважнейшую и руководящую цель – общее благо народа и пренебрегая для нее притязаниями, коренящимися в корыстных чувствах и интересах отдельных лиц или отдельных классов населения.

438

Косвенные налоги

падают на продукт в момент его производства или перехода к потребителям. Чтобы лучше выяснить это различие, остановимся на важнейших моментах взимания акциза. Этих моментов четыре.

Первый и самый редкий в настоящее время момент – это Моменты движение товара, обыкновенно ввоз его в города. К этому момен- взимания

ту приурочено взимание так называемых привратных сборов акцизов (octroi), прежде бывших весьма распространенными, но в настоящее время постепенно теряющих свое значение (хотя они и существуют во Франции1, Италии, отчасти в Германии) и выходящих из употребления. Приурочение акциза к этому моменту единогласно осуждается всеми учеными. Привратный сбор может касаться только городов, следовательно им прямо нарушается принцип общности обложения. Чтобы он был действителен, чтобы в город никаким образом не могли проникнуть товары неоплаченные, следовательно, чтобы город был окружен стеной или сторожевой цепью; легко понять, как затруднительно и дорого удовлетворение этого требования в современных громадных городах. Устранить контрабанду, ввоз или внос товаров в города,

где взимается octroi, почти безусловно невозможно, и следовательно такой налог по самому существу своему должен развращающим образом влиять на нравственность населения и подрывать в нем уважение к закону. Наконец, самое взимание октруа чрезвычайно затруднительно, ибо требует особенных способов оценки и правил для каждого рода ввозимых в город товаров. Единственное экономическое соображение, приводимое в пользу октруа, состоит в том, что этот вид акциза, возвышая цены продуктов, и главным образом жизненных припасов, несколько задерживает переселение сельских жителей в города и тем ослабляет развитие городского пролетариата. Но этот довод не заслуживает особого внимания: если сельское население переселяется в города, то на это есть важная причина, заключающаяся в развитии мануфактурной промышленности, и октруа вряд ли задержит это переселение; он только поведет к еще бóльшим затруднениям и бедствиям, которых и без того немало выпадает на долю бедных классов городского населения. Итак, первый момент взимания акциза нужно считать положительно неудобным.

1 Во Франции октруа существуют в качестве общинных налогов, и общая сумма их в 1895 г. достигла 324 196 222 фр. (из этой суммы на 155 милл. фр. выпадает на долю Парижа). Расходы по взиманию октруа простираются до 228 310 527 милл. фр., т.е. составляют 8,7 % всего сбора. Такие крупные расходы по взиманию составляют одну из весьма слабых сторон октруа.

439

Отдел третий. Подати и налоги

Второй момент взимания акциза – это изготовление сырых продуктов, из которых должен впоследствии выработаться товар, подлежащий собственно обложению. Так, напр., старый прусский табачный акциз взимался с плантаций соразмерно засеянному табаком пространству. Достоинство за этим способом одно – удобство взимания налога; напротив, недостатков очень много: налог может остаться не переложенным на фабрикантов готовых изделий и обратиться в специальный вид прямого обложения известных промыслов (добывание сырых продуктов); налог здесь не соразмеряется и не может соразмеряться с количеством и качеством готового продукта и потому лишается последнего признака некоторой пропорциональности средствам плательщика; взнос налога чрезвычайно удален от момента потребления предмета, и т.п. Ввиду этого второй момент для взимания акциза также должно признать нежелательным.

Третий момент взимания акциза – фабрикация продукта, т.е. поступление сырого продукта на фабрику для окончательной переработки (налог на материал – по весу или вообще количеству поступающих сырых материалов: свекловицы – в сахарном, табака – в табачном, нефти – в нефтяном акцизе) или самый процесс переработки, причем количество подлежащих акцизу готовых продуктов определяется по работоспособности различных орудий производства (по так называемым нормальным выходам; применимо, как увидим ниже, к сахарному, питейному, нефтяному акцизу). Этот момент несравненно более удобен, чем первый или второй, гораздо менее вызывает против себя возражений и практикуется в действительности в широких размерах; но и он далеко не лишен многих важных недостатков; мы познакомимся с ними при рассмотрении тех форм современных акцизов, которые приурочены к этому моменту.

Наконец, четвертый, наиболее удобный и желательный во всех отношениях, но иногда затруднительный вследствие необходимости строгого контроля, момент взимания акциза есть выпуск с фабрики готового продукта в свободное обращение. Выгоды этого момента: 1) налог точно соразмеряется с действительным количеством отлагаемого продукта; 2) возможно соразмерять его и с качеством продукта, чтобы ослабить свойственную всякому косвенному налогу обратную пропорциональность средствам потребителей; 3) момент уплаты налога всего ближе к моменту потребления.

440

1 Лоренц Штейн в истории развития косвенных налогов намечает три эпохи: 1) землевладельческую, 2) фискальную и 3) рациональную. В период землевладельческой эпохи косвенные налоги смешивались со сборами, принадлежащими землевладельцу в силу его владельческих прав. Землевладельцы были вполне свободны в выборе объектов обложения, результатом этой свободы являлась чрезвычайно пестрая картина косвенного обложения этой эпохи. Но уже в городах косвенные налоги отделяются от земледельческих сборов и первые превращаются в самостоятельную форму обложения заработка, получаемого личным трудом. С развитием центральной государственной власти и государство в поисках за средствами вынуждено было обратиться к той же отработанной уже жизнью форме обложения косвенным налогом. Государственные косвенные налоги достигли огромного развития в XVIII в.; причина этого явления кроется в том, что на установление их, особенно в форме регалии, не требовалось согласия составных чинов, как при введении других налогов, и потому центральная власть чувствовала себя гораздо свободнее, вводя ту или другую регалию. Характерная черта этой эпохи – фискальной, по классификации Штейна, – сильное развитие косвенных налогов всякого рода: облагалось все, что только можно было обложить, и лишь в XIX в. при реорганизации косвенного обложения в основу последнего стали класть рациональные принципы обложения, выработанные наукой. Вот этуто последнюю стадию в развитии акцизов Штейн и называет рациональной. Косвенные налоги, по Лоренцу Штейну, облагают труд в противоположность прямым налогам, облагающим капитал.

441

Отдел третий. Подати и налоги

отлучению, которое удалось снять только благодаря отказу города от этих налогов. Из Голландии в XVII в. акцизы переходят в Англию, сначала в виде налогов на разного рода напитки, вино и табак, а потом, вследствие постоянной нужды правительства в деньгах, быстро распространяются на массу различных предметов и заслуживают народную ненависть и прозвание «голландского черта» (Dutch devil). Особенно много новых акцизов вводится при Кромвеле; к обложению привлекаются даже сено, соломенная труха, коробки для масла и тому подобные мелочи. Затем акцизы постепенно уменьшались в числе, и к концу XVIII в. их насчитывалось лишь до 20 важнейших видов; но и в этом сравнительно ограниченном числе они уменьшали и затрудняли потребление тех предметов, на которые падали, и сковывали точной регламентацией те отрасли промышленности, которые приготовляли эти предметы, заставляя их придерживаться известных приемов и способов, удобных для акцизного контроля. Вследствие этого с 20-х гг. под влиянием сочинений Ад. Смита повсюду начинается агитация против акцизов и число их постепенно сводится до minimum’а, что не мешает им, однако, оставаться до сих пор важнейшим источником государственных доходов. В настоящее время в Англии только три акциза: на спиртные на-

питки (17 299 339 ф. ст.), на пиво (11 502 565 ф. ст.) и на цико-

рий (около полутора тыс. ф. ст.), приносящие все вместе около 29 милл. ф. ст. (1896–7 г.), не включая сюда сбор с лицензии за приготовление и продажу этих продуктов. Во Франции число акцизов значительно больше, причем многие из них обязаны своим происхождением новому времени; здесь подлежат косвенному обложению спирт, вино, пиво, сахар, стеариновые свечи, уксус, бумага, динамит, соль, табак (монополия) и спички (монополия). Весь доход Франции от акцизов (включая сюда и фискальные монополии) равняется более 1110 милл. фр. В АвстроВенгрии существуют: 1) octroi для 50 видов съестных припасов (в 17 городах); 2) акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сахар и мясо, и 3) монополия табачная и соляная; общий доход государства от них – 312 милл. гульд. (в 1897 г.). В Германии акцизами обложены: спирт, пиво, сахар, соль и табак; общий доход от них на 1897–8 г. предполагался в 278 милл. мар.1 В России, наконец, существуют акцизы: на спиртные напитки, пиво и мед, дрожжи, сахар, табак, осветительные минеральные масла и спички; доход

1 Из них сахар – 81 милл. мар., табак – 11,1 милл. мар., соль – 41,5 милл. мар., спиртные напитки –115 милл. мар., пиво – 26 милл. мар.

442