Купчие крепости и данные на имущества, обращаемые из частного владения на государственную или общественную пользу, в том числе и под постройку железных дорог, освобождаются от платежа крепостных пошлин, когда предприятие осуществляется на средства казны.

Купчие крепости на дома, выстроенные вновь в городах (исключая столиц и городов, состоящих на особых правах и привилегиях), посадах и казенных местечках, изъемлются от платежа пошлин в течение двух– четырех лет от начала постройки.

В 1894 г. освобождены от платежа крепостных пошлин акты на приобретение казной имуществ с публичных торгов или по давности.

Затем существует масса освобождений от крепостных пошлин по особой привилегии в пользу отдельных учреждений и по особенной привилегии в пользу чиновников горной службы и сибирских казаков.

Доход, получаемых от крепостных пошлин в России, сравнительно с французским droit d’enrégistrement очень невелик – всего только 14 859 438 р. (по исполнении росписи на 1897 г.). Различие это объясняется, во-первых, тем, что из 540 милл. фр. дохода по росписи на 1893 г. от droit d’enrégistrement ожидается от актов по переходу собственно недвижимых имуществ только 164,8 милл. фр.; во-вторых, более высоким размером французских крепостных пошлин (на переход недвижимых имуществ они доходят до 6,6 %, включая сюда surtaxe); в-третьих, большим развитием богатства и большей циркуляцией его во Франции; наконец, в-четвертых, может быть, и различием в приемах для определения суммы акта.

В. Пошлины с наследства

§ 98. Пошлинами с наследства называются те сборы, которые государство берет с наследника при получении им имущества от умершего наследодателя. Чтобы устранить возможность беспошлинной передачи наследства еще при жизни наследодателя, обыкновенно рядом с пошлиной на наследства устанавливается пошлина и на все другие способы безвозмездной передачи собственности: дар, выдел, пожертвование. Пошлины этого рода являются весьма распространенными и обязаны своим происхождением глубокой древности. В средние века их существование обусловливалось и поддерживалось особой феодальной теорией, по которой всякая поземельная собственность рассматривалась лишь как право временного пользования, и отголоском верховного права на нее территориального владельца являлось gabella heriditarum или mortuarium. С падением феодальной системы по-

Доходы от крепостных сборов в России и Франции

Общие понятия о пошлинах

снаследства

Недостатки и достоинства пошлин с наследст-

ва

шлина с наследств, как и другие вотчинные сборы, переходит в распоряжение монархической власти. В новое время выдвигается целый ряд новых теорий для ее обоснования. Прежде всего образовался взгляд, что государство имеет верховное, регальное право на все частные наследства, так как оно является как бы источником права собственности и всего наследственного института (отсюда развилась впоследствии знаменитая теория «государственного сонаследования», по которой государство имеет право поставить себя в ряд законных наследников)1. Затем социалисты, доказывавшие право государства на полную регламентацию частной собственности и необходимость уравнения существующего неравенства состояний, предлагали как важную меру для достижения этих задач высокий прогрессивный налог с наследств, доходящий до поглощения всего наследства свыше известной суммы, и полное отчуждение в пользу государства наследств в боковых линиях. Крайнее учение социалистов повело за собой протест против этих пошлин и отчасти задержало их дальнейшее развитие; вместе с тем явилась усиленная критика слабых сторон их, что немало способствовало выяснению истинного значения их как особой, специальной формы обложения. Наконец, в последнее время зарождается новая теория, по которой пошлина с наследств есть просто особая форма налога, падающего на единовременное приобретение, представляемое наследством.

Недостаток пошлин с наследства тот же самый, что и в крепостных пошлинах, заключается в том, что они, составляя обыкновено более или менее крупный процент со стоимости переходящего по случаю смерти имущества, взимаются не из дохода наследника, а из его имущества. Наследник не имеет еще возможности не только получить доход с наследства, но даже и само наследство, а государство уже требует часть этого наследства себе. Хотя обыкновенно законодательство и допускает отсрочку во взносе пошлин, чтобы щадить капитал, но большинство наследников, как оказывается, не требует этой отсрочки и, спеша окончить все счеты с судом, уплачивает пошлину не из дохода, а прямо из капитала.

Этот единственный недостаток в значительной степени уравновешивается важными фискальными достоинствами пошлин с наследства. 1) Они непереложимы, потому что нельзя представить себе такого лица, на которое мог бы переложить их

наследник; по справедливому замечанию одного немецкого ученого, это самый прямой налог. 2) Взимание пошлин с наследства легко, так как предметы обложения, по самим нормам наследственного права, не могут ускользнуть от контроля; единственное затруднение могла бы представлять оценка наследства, но оно устраняется для недвижимых имуществ (и только здесь о нем и может быть речь) посредством узаконенных нормальных оценок. 3) Пошлины эти падают на плательщиков в самый благоприятный момент, когда его имущественные средства увеличиваются и не нарушают ничьих хозяйственных операций. 4) Наконец, пошлины с наследства отличаются, подобно подоходному налогу, весьма большой эластичностью: доход от них находится в прямой зависимости от высоты их оклада.

Сопоставляя перечисленные выгоды и недостатки этого вида пошлин, следует заключить, что на стороне первых – соображения преимущественно фискальные, а на стороне последних – народно-экономические. Как бы то ни было, везде почти государство считает себя вправе взимать пошлину с наследств уже с древнейших времен; причина этого явления заключается в том, что государство повсюду своим законодательным авторитетом создает и укрепляет институт наследственного права и затем посредством своих судебных и административных органов охраняет те субъективные права частных лиц, которые вытекают из этого института. Между тем осуществление этих субъективных прав – приобретение имущества по наследству – играет для наследника огромную роль: оно не только изменяет его имущественное положение, но часто может прямо влиять на состав его политических прав (Англия). Вследствие этого вмешательство государства в эту область отношений между людьми, охрана законом и административными учреждениями прав наследополучателя составляет для него весьма важную услугу, специальное благо. Но так как это благо приобретается лишь частью подданных, а между тем требует от государства особых затрат на суд и полицию, производимых с целью оказания его отдельным лицам, то вполне справедливо, чтобы эти лица и несли на себе бремя этих затрат соразмерно тем выгодам, которые они получают от существования института наследственного права и от его охраны государством, т.е. соразмерно величине приобретаемых ими наследств. Но принимать во внимание только одно это мерило было бы несправедливо в другом отношении: охрана государства и само значение наследственного института изменяются в зависимости от степени близости семейных отношений наследодателя к наследополуча-

Определение пошлины

снаследства

Во Франции пошлины с наследства составляют составную часть крепостных пошлин – droit d’enrégistrement. Размер налога колеблется по степеням родства от 1–9 %, впрочем, он увеличивается еще двумя десимами surtaxe’a, добавочной пошлины. При переходе по прямой линии пошлина взимается в размере 1 % (1,2 %, включая сюда surtaxe), между супругами – 3 % (3,6 %),

между братьями и сестрами, дядей и племянником – 61/2 % (7,8 %), между двоюродными братьями – 7 % (8,4 %), между родственниками от 5-й до 12-й степени – 8 % (9,6 %) и между посторонними лицами – 9 % (10,8 %). Но уплатой этой пошлины еще не ограничиваются расходы наследника: он должен уплатить еще весьма значительный гербовый сбор, тем более обыкновенно тяжелый, чем менее наследство. Различия между движимым и недвижимым имуществом не делается. Рядом с пошлиной на наследства существует почти в тех же размерах пошлина с дарений между живыми, с той только разницей, что размеры последней несколько выше для прямой линии родства и несколько ниже для боковой. В 1885 г. та часть droit d’enrégistrement, которая падает на наследства, принесла фиску 146,4 милл. фр. (сумма наследств = 5034 милл. фр.), та, которая облагает дарения между живыми, – 23,2 милл. фр. (сумма дерений = 1073 милл. фр.). А по росписи на 1898 г. предполагается поступлений с наследств 199 милл. фр., а с дарений – 21,3 милл. фр. Крупный недостаток французской системы пошлин с наследства заключается в том, что из суммы наследственного имущества не допускается вычет долгов наследодателя, переходящих на наследников, так что в обремененных долгами наследствах пошлина достигает громадных размеров и может поглотить весь свободный остаток. Кроме того, срок, на который делается отсрочка уплаты пошлин, весьма короток – всего шесть месяцев, что при высоте размеров пошлины делает безусловно невозможной уплату ее из дохода наследственного имущества. К этому присоединяются еще некоторые второстепенные недостатки в организации пошлин: обложение пожизненного владения как половины полной собственности, независимо от возраста лица, получающего это владение, и т.п.

В Англии пошлины с наследства, под общим названием death-duties, составляют важнейшую часть системы штемпельных, или гербовых сборов – stamp-duties. При этом любопытной чертой их организации до самого последнего времени являлось несравненно более легкое обложение недвижимых имуществ, переходящих по наследству, сравнительно с движимыми. До 1853 г. недвижимая собственность была совершенно свободна от пошлины,

Пошлины с наследства во Франции

Пошлины

снаследства в

Англии

1) Probate or Inventory and Accountduty

2)Legacyduty

3)Succes- sion-duty

До 1895 г. пошлина с наследств в Англии являлась в следующих трех видах:

1. Старинная двойственная судебная пошлина с движимых имуществ за утверждение завещаний (probate of wills duty) и по наследст-

вам, оставшимся без завещаний (letters of administration duty). Пошлина для обоих видов наследств взималась, не обращая внимания на степень родства, с суммы наследственного движимого имущества (personal or moveable property ) в размере:

таться долги и расходы на похороны. Эта пошлина в 1887/8 г. дала казне

4677 853 ф.ст.

2.Пошлина с наследств движимых – legacy-duty – взималась с суммы переходящих по наследству движимых имуществ (personal property) в размере 1 % для родственников по прямой линии, 3 % – для братьев и сестер и т.д. до 10 %, смотря по степеням родства. Впрочем, по закону 1888 г. прямые наследники (lineal successors) освобождаются от платежа приходящегося на их долю 1 % legacy-duty, если они уплатили в полном размере Probate-duty. Доход в 1893 г. = 3 342 091 ф. ст.

3.Пошлина со всех остальных имуществ, т.е. недвижимых, под на-

званием succession-duty, введенная Гладстоном в 1853 г. именно с целью привлечь к обложению переход по случаю смерти реальной собственности, взималась до самого последнего времени совершенно в тех же раз-

мерах, по степеням родства, как и legacy-duty; в 1888 г. оклад ее для наследников по прямой линии повышен с 1 до 11/2 %, и для боковой линии –

с3 до 41/2 %. Пошлина эта уплачивалась при вступлении лица во владение своим наследством. В отличие от пошлины с движимых имуществ, succession-duty взималась не по полной стоимости наследства, а по капитализированной сумме дохода с имущества, вычисленной пожизненно

(по правилам так называемого living-interest, в зависимости от возраста наследника)1 или по сроку, на который переходит к наследнику имущество. Кроме того, для уплаты пошлины здесь допускалась очень продолжительная рассрочка. Доход от этой пошлины в 1893 г. = 1 455 806 ф. ст. (доход от всех трех видов death-duty = 8 350 589 ф. ст.).

Таким образом, главным недостатком английской системы пошлин

снаследств являлось ничем не оправдываемое послабление в пользу

недвижимых имуществ сравнительно с движимыми. Это послабление выражалось в трех видах: во-первых, в самих способах определения суммы наследства, о чем мы уже говорили; во-вторых, в том, что движимые имущества, кроме одинакового почти налога с наследств (legacy, succession-duty), несли еще 1 – 3 % пошлины за утверждение завещаний (probate-duty), которая не распространялась на недвижимые имущества; в-третьих, в том, что обе пошлины с движимых наследств взимались единовременно в полном объеме, а для пошлины с недвижимых имуществ допускалась долгосрочная рассрочка. В результате движимая собственность уплатила в течение 34 лет с 1855 по 1886 гг. 143 138 000 ф. ст., недвижимая – только 22 594 000 ф. ст.

При составлении росписи на 1895 г. в бюджете оказался дефицит в 3 500 000 ф. ст. Эту сумму министр финансов Гаркур решил покрыть путем преобразования налога с наследства, в котором и произведены теперь следующие изменения. Все различные формы налога слиты теперь в две группы под буквами А и В. Под А (estate duty) слиты разные виды прежнего налога с утверждений заведений и с наследств без завещаний (probate duty). Новый налог падает на всякую собственность – реальную и личную, движимую и недвижимую, в размере от 1 % до 8 %. Процент обложения прогрессивный, притом он не варьирует в зависимости от степени родства наследодателя к наследнику1. Доход в 1896–97 г. составлял всего 16 милл. 830 тыс. ф. ст.

Любопытной чертой этой реформы является то, что Гаркур обосновал эту часть налога в своем проекте, пользуясь теорией государственного сонаследия. «Право государства на участие в наследстве умершего первее права других наследников, которые имеют это право в силу закона, т.е. лишь по производному праву. Estate duty – есть доля участия государства в наследстве, наследники же должны довольствоваться лишь тем, что им оставит государство». Под В слиты прежние налоги legacy and succession duties. Этот налог также взимается и с движимых и с недвижимых имуществ, но уже размер обложения соразмеряется со степенью родства. Процент обложения остался прежний. Наследст-

Новейшая реформа пошлин с наследства в Анг-

лии

Пошлины

с

наследств в России

ва, общая ценность которых не превышает 1000 ф. ст., будут пла-

тить лишь estate duty1.

§ 100. Что касается России, то у нас пошлина с наследства встречается довольно рано, еще до Алексея Михайловича, под названием «четвертных денег», взимавшихся в размере 3 к. с четверти земли со всех без изъятия наследств, даже переходивших по прямой линии. Манифестом 1775 г., однако, отменен сбор пошлин с завещаний, а в 1801 г. отменена пошлина с перехода имений по законному наследству. Пошлина сохранилась в размере 6 % для наследств, переходящих по завещанию к лицам, не имеющим права на законное наследование (в общем составе крепостных пошлин и в 1821 г. понизилась вместе с ними до 7 %).

Положение 15 июня

1882 г. о

пошлинах на переход имуществ безмездными способами

В 1821 г. знаменитый проект гр. Гурьева предполагал распространить пошлину на все виды наследств с различными по степеням родства окладами, но, как известно, он был отвергнут Государственным Советом. Последний ссылался (неправильно) на авторитет Ад. Смита, «писателя, знаменитого в наши времена по изложению истинных начал государственного хозяйства», будто бы неодобрительно относившегося к налогу на наследства, не согласился на введение этого налога как «налога, народным мнением и доказательствами людей мудрых опороченного» и «яко мудрости и благополучию Всеавгустейшего нашего Самодержца противного».

15 июня 1882 г. началась новая эра в нашем законодательстве о пошлинах; в этом году вышло «Положение о пошлинах, переходящих безмездными способами». По этому закону пошлина распространена на все виды наследств и дарений: по закону, по завещанию и выморочному праву, по Всемилостивейшему пожалованию, дарственным рядным и отдельным записям и другим безмездным актам. Устройство этих пошлин аналогично с западным: размеры их устанавливаются пропорционально величине имущества и сообразно близости степени родства. А именно: пошлина взимается в размере 1 % с имуществ, переходящих в прямой восходящей или нисходящей линии и от одного супруга к другому; 4 % – к пасынкам и падчерицам, братьям и сестрам и детям умерших братьев и сестер; 6 % – к родственникам боковой линии 3-й и 4-й степени, и 8 % – ко всем остальным лицам. В случае перехода имущества к одному лицу в собственность, а к другому в пожизненное владение пошлина взимается с собствен-

Новый

проект положения о пошлинах с наследст-

ва

Теперь в Министерстве Финансов вырабатывается новый проект положения о пошлинах с безмездного перехода имуществ, которым в значительной степени устраняется только что указанный нами недостаток наших наследственных пошлин по обложению пожизненного владения. Пошлина этого рода будет взиматься соразмерно капитализированной сумме дохода с имущества, переходящего в пожизненное владение. Причем доход капитализируется по известной шкале (living interest) в зависимости от возраста того лица, к которому переходит это владение.

Так, по проекту годовой доход с переходящего имущества для капитализации будет помножаться на:

и т.д. и, наконец, на 2 – при возрасте свыше 80 лет.