книги / Организация и планирование производства

В объектных сметных расчетах (сметах) итоговые цифры из локальных сметных расчетов (смет) показываются в тыс. рублей (в текущем уровне цен) с округлением до 2 знаков после запятой (форма 2).

Форма 2

Объектный сметный расчет № _____

(объектная смета)

на строительство (капитальный ремонт)______________________________

(наименование объекта)

Сметная стоимость _________________________________ тыс. руб. Средства на оплату труда ____________________________ тыс. руб.

Расчетный измеритель единицы стоимости ______________________

Составлен в ценах по состоянию на ______________ 20__ г., тыс. руб.

Главный инженер проекта _________________________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

Начальник____________________отдела______________________________

(наименование) (подпись, инициалы, фамилия)

Составил ________________________________________________________

(должность, подпись, инициалы, фамилия)

Проверил________________________________________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

191

В сводных сметных расчетах стоимости строительства или ремонта (сводка затрат) итоговые суммы из объектных сметных расчетов (смет) показываются в тысячах рублей с округлением до 2 знаков после запятой (форма 1).

Форма 1

Заказчик_________________________________________________________

(наименование организации)

«Утвержден» «___»__________ 20__ г.

Сводный сметный расчет в сумме ___________________________тыс. руб.,

в т. ч. возвратных сумм ____________________________________ тыс. руб.

_________________________________________________________________

_ (ссылка на документ об утверждении) «___» _____________ 20__ г.

Сводный сметный расчет стоимости строительства (капитального ремонта)

_________________________________________________________________

(наименование стройки (ремонтируемого объекта))

Составлен в ценах по состоянию на _____________ 20__ г., тыс. руб.

Руководитель проектной организации ________________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

Главный инженер проекта __________________________________________

(подпись, инициалы, фамилия)

Начальник____________________отдела______________________________

(наименование) (подпись, инициалы, фамилия)

Заказчик _________________________________________________________

(должность, подпись, инициалы, фамилия)

192

8.4. Основы налогового законодательства

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц по ставкам, установленным в законодательном порядке.

Наиболее значимыми являются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий и налоги на внешнюю торговлю.

В Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся налоги и приравненные к ним сборы, установленные федеральными законодательными актами.

Федеральные налоги:

1)налог на добавленную стоимость (НДС);

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4)налог на прибыль;

5)налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6)налог за пользование водными ресурсами;

7)налог за пользование объектами животного мира;

8)государственная пошлина.

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые законами субъектов РФ и вводимые в соответствии с Налоговым кодексом страны.

Региональными являются налоги и сборы:

1)налог на имущество физических лиц;

2)налог за пользование автодорогами;

3)налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего образования.

Местные налоги и сборы:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

193

3) торговый сбор.

Кроме того, действующим законодательством Российской Фе-

дерации предусмотрены специальные налоговые режимы:

1)единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

2)упрощенная система налогообложения (УСНО);

3)единый налог на вмененный доход (ЕНВД):

4)налог при соглашении о разделе продукции;

5)патент для индивидуальных предпринимателей.

Структура основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, схематично отражена на рис. 8.3.

Рис. 8.3. Структура основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами

Кроме основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами на территории Российской Федерации, предприятия нефтегазового сектора экономики уплачивают налоги, характерные для данной отрасли.

• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая ставка устанавливается в процентах (до 16,5 %) от рыночной стоимости полезного ископаемого индивидуально для каждого его вида.

194

•Плата за лицензию на разведку и добычу полезного ископаемого. Устанавливается на конкурсной основе в результате тендера.

•Экспортная таможенная пошлина. Ставки дифференцированы

взависимости от видов углеводородов и уровня мировых цен.

•Импортная таможенная пошлина. Ставки дифференцированы

взависимости от стоимости ввозимых из-за границы товаров.

•Экологические платежи. Фиксированные ставки в рублях за одну тонну загрязняющих веществ дифференцированы в пределах предельно допустимых выбросов (ПДВ) в атмосферу и предельно допустимых сбросов (ПДС) в водные источники (почву) в зависимости от их вида.

•Плата за воду. Устанавливается из расчета за 1 м3 согласно НК РФ.

•Земельный налог. Устанавливается в процентах от кадастровой стоимости участка земли в соответствии с НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами. Налоговым Кодексом определено, что указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию – в качестве налогоплательщика НДПИ.

Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр – по месту нахождения участка, на территории соответствующего субъекта РФ. В случае нахождения участка недр не на территории РФ – постановка на учет производится по местонахождению организации пользователя (либо физического лица).

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до-

бывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.

195

В гл. 26 Налогового кодекса (ст. 342) установлены следующие виды налоговых ставок:

•адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого;

•специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются

вотношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь.

Порядок утверждения и применения нормативов указанных потерь установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго России по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь. Фактические потери сверх утвержденного норматива облагаются по общеустановленной ставке:

•для попутного газа (подробнее п. 1 ст. 342 НК РФ);

•для полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Налоговый период определен НК РФ как календарный месяц.

Налоговой базой является:

•количество добытых полезных ископаемых – при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);

•стоимость добытых полезных ископаемых – при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

196

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

•исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;

•исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

•исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископае-

мых.

Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется по формуле:

где Q – количество добытого полезного ископаемого, ед.; Cед – стоимость единицы добытого полезного ископаемого, руб.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (1-й способ):

Qp

где Вр – выручка от реализации добытого полезного ископаемого, руб.; Qр – количество реализованного добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (2-й спо-

соб)

где Ср – расчетная стоимость полезного ископаемого; Q – количество добытого полезного ископаемого.

Выручку от реализации полезных ископаемых определяем по формуле

197

Ц – цена без учета НДС и акциза; ∑in=0 З – сумма расходов (затрат)

налогоплательщика по доставке полезного ископаемого.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов, связанные с добычей полезных ископаемых.

Прямые расходы. Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Указанные расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы. Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, прочие расходы.

Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

198

Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.

Сумма налога рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных иско-

паемых. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Особенности налогообложения нефти. Налогообложению под-

лежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. Налоговая ставка – специфическая, установлена в рублях за 1 тонну. При этом ставка налога умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ. Пп. 9, 20 и 21 п. 1 ст. 342

199

НК РФ предусмотрены основания налогообложения нефти по ставке НДПИ 0 рублей.

Особенности налогообложения газа горючего природного и газо-

вого конденсата. Налоговая ставка – твердая, умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еу.т), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).

Налоговая ставка, установленная для газового конденсата, умножается также на корректирующий коэффициент Ккм. При расчете налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя Еу.т и коэффициента Кс суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Пп. 2, 13, 18 и 19 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрены основания налогообложения природного газа и газового конденсата по ставке НДПИ 0 рублей.

Контрольные вопросы

1.Что такое юридическое лицо?

2.Чем отличается публичное общество от непубличного обще-

ства?

3.В чем сущность предпринимательской деятельности?

4.Для чего необходим бизнес-план?

5.Какие существуют международные стандарты бизнес-планов?

6.Какова структура бизнес-плана?

7.Из каких разделов состоит финансовый план?

8.Какие риски могут возникнуть при реализации бизнес-плана?

9.Налоги с оборота. Каков их размер?

10.Какие налоги относятся на себестоимость?

11.Каков размер налога на прибыль, его отчисления в Федеральный бюджет и бюджет субъекта Федерации?

12.Налог на имущество на предприятии и его размер.

13.Какие отчисления делаются предприятием из фонда оплаты

труда?

200