книги / Экономика транспортных и транспортно-технологических машин и комплексов

В состав ВНА входят:

• нематериальные активы (НМА), включающие активы, не имеющие материально-вещественного или финансового содержания: деловую репутацию организации, а также бренды, товарные знаки, торговые марки, инновационные процессы и методы, знания

иопыт, компетенцию сотрудников, связи с поставщиками и т.д.;

•результаты исследований и разработок, состоящие из расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструк- торские и технологические работы (НИОКР);

•материальные и нематериальные поисковые активы, учитывающие затраты на приобретение земельного участка, на котором планируется оценка и разведка; покупка оборудования и техники. Дополнительно учитываются услуги третьих лиц по монтажу и наладке оборудования и его сопровождению и пр.;

•основные средства – средства труда, использующиеся в хозяйственной деятельности организации более года. При этом не изменяется их материальная форма и внешний вид;

•доходные вложения в материальные ценности представляют собой инвестиции организации в имущество, оборудование, другие ценности, выраженные в материально-вещественной форме;

•финансовые вложения (на срок более года), включающие вклады в капиталы иных организаций; ценные бумаги, займы, депозиты;

•отложенные налоговые активы – представляют собой часть отодвинутого во времени налогового платежа на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах;

•прочие внеоборотные активы. В них попадают все прочие ВНА, не учтенные в других статьях ВНА.

Основные группы статей, входящих в раздел оборотных ак-

тивов:

•запасы, состоят из сырья, материалов, запасных частей ТиТТМО, ГСМ и прочих активов, необходимых для осуществления текущей хозяйственной деятельности организации;

51

•налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – представляет собой сумму остатка входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, который не был принят

квычету в отчетном году;

•дебиторская задолженность – сумма финансовых средств, которую должны данной организации юридические и физические лица;

•финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения виде сумм на депозитных счетах, в акции, векселя, облигации, предоставленные займы и пр.;

•денежные средства и денежные эквиваленты – денежные средства в кассе; деньги в пути, легкореализуемые инвестиции, имеющие эквивалент в определенной сумме денежных средств; вложения, стоимость которых имеет низкую волатильность;

•прочие оборотные активы, которые не учтены в предыдущих строках баланса, например, суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной или частичной оплаты; стоимость тех недостающих или испорченных материальных ценностей, которые в силу различных причин не списаны на затраты.

Пассивы – обязательства предприятия, которые подлежат оплате. Источниками формирования имущества организации будут яв-

ляться:

•уставный капитал, включающий в себя складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей;

•собственные акции, выкупленные у акционеров;

•переоценка внеоборотных активов;

•добавочный капитал (без переоценки);

•резервный капитал;

•нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Собственный капитал – денежная оценка той части имущества

организации, которая является полностью оплаченной и принадлежит организации на правах собственности.

52

Заемный капитал – денежные средства, привлекаемые со стороны под определенные проценты, сроки и другие условия. Это кредиты, займы, финансовая помощь и пр.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства:

•Заемные средства – представляют собой обязательства, возникшие при исполнении договора займа.

•Отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога (на прибыль), которая подлежит к уплате в следующем отчетном периоде.

•Оценочные обязательства – обязательства со сроком исполнения выше 12 мес.

•Кредиторская задолженность – краткосрочная задолженность организации со сроком погашения, не превышающим 12 мес.

•Доходы будущих периодов – такие доходы, которые получены в данном отчетном периоде, но будут отнесены к последующим отчетным периодам, например, суммы бюджетных средств, выделенных на финансирование расходов организации, сумма, полученная при расчете разницы между суммой лизинговых платежей по сделке и стоимостью лизингового имущества.

•Прочие обязательства со сроком исполнения не выше 12 мес.,

вчастности фонды на финансирование текущих расходов, суммы НДС, принятые к вычету при получении организацией предоплаты, но подлежащие к уплате в бюджет при возврате аванса [2, с. 6; 8,

с. 192].

2.Основные производственные фонды и мощности предприятий по эксплуатации, ремонту

исервисному обслуживанию ТиТТМО

С классической точки зрения к ресурсам предприятий относят труд, землю, капитал, а также предпринимательские возможности

[2, с. 12].

Согласно ГОСТ Р ИСО 9004–2010 «Национальный стандарт Российской Федерации. Менеджмент для достижения устойчивого

53

успеха организации. Подход на основе менеджмента качества» к ресурсам относят:

1)финансовые ресурсы (наличные средства, ценные бумаги, ссуды, прочие финансовые инструменты);

2)человеческие ресурсы (персонал);

3)партнеры и поставщики;

4)инфраструктура;

5)производственная среда;

6)знания;

7)информация;

8)технология;

9)природные ресурсы.

Трактовка современных ресурсов значительно шире, и актуальными становятся вопросы, касающиеся как предоставления и размещения, мониторинга и оценивания услуг, так и оптимизации и поддержания в рамках целевого уровня защиты данных ресурсов.

2.1. Имущество и капитал предприятий

Имущество организации является ее долгосрочным активом. Имущество предприятий, в том числе и предприятий автотранспортной и дорожной отрасли, складывается из материальных, нематериальных и финансовых активов (рис. 7).

Материальные активы – здания, сооружения, инженерные сети, транспортные и технологические машины и оборудование, материалы, запасные части и пр.

Нематериальные активы – нематериальные блага (деловая репутация, торговая марка, торговый знак и пр.), результаты интеллектуальной деятельности (патенты на изобретения, авторские права, лицензии на определенные виды деятельности, программные продукты и т.д.). В настоящее время стоимость нематериальных активов, в том числе репутации организации, неуклонно растет.

Финансовые активы – это денежные средства на расчетных счетах, депозиты, паи, акции, облигации и другие вложения в ценные бумаги, кредиты, страховые полисы, доли в других организациях.

54

Рис. 7. Имущество организаций (по Гражданскому кодексу РФ)

Имущество предприятий по эксплуатации, ремонту и сервисному обслуживанию ТиТТМО − это совокупность хозяйственных элементов, имеющих свою стоимость, отраженную в бухгалтерском балансе.

2.2.Нематериальные активы предприятий

Внастоящее время стоимость нематериальных активов предприятий по эксплуатации, ремонту и сервисному обслуживанию ТиТТМО неуклонно повышается. Это обусловлено общим трендом развития информационных и автоматизированных систем, разработанных и применяемых на предприятиях отрасли, а также масштабом и быстротой технологических изменений. Несмотря на данный тренд, в настоящее время предприятия по эксплуатации, ремонту

исервисному обслуживанию ТиТТМО в части роста стоимости нематериальных активов все же отстают от многих других отраслей народного хозяйства, имеющих в своей основе инновационные технологии, развитые процессы автоматизации и роботизации, IT-сферы и пр.

55

В среднем в высокоразвитых странах стоимость нематериальных активов компаний составляет порядка 50 %. В России эта цифразначительно меньше, капитал компаний в РФ в большей степени состоит из материальных активов. Тем не менее рост стоимости нематериальных активов в нашей стране за период 2009–2014 гг. со-

ставил 25,6 % [76].

Внедрение инноваций невозможно без участия интеллектуальных ресурсов (интеллектуального капитала) в виде знаний, опыта и других объектов интеллектуальной собственности.

Под нематериальными активами (НМА) понимаются средства, не имеющие материально-физической формы, приносящие предприятию доход и отвечающие следующим принципам:

•рассматриваемый объект можно выделить и иденфициро-

вать;

•как правило, достаточно высока степень неопределенности стоимости НМА, при этом их можно продавать и покупать (существует проблема коммерческой оценки НМА);

•НМА имеют долгосрочный характер формирования и употребления, приносящий доход;

•используются более 12 мес. (либо в рамках одного операционного цикла);

•контроль над объектом достигнут.

Репутация является нематериальным активом организации, имеющим принципиальные отличия от других видов активов, прежде всего материальных: зданий, сооружений, движимого и недвижимого имущества. Это нематериальный актив, также имеющий свою стоимость. ГК РФ в ст. 150 ч. 1 трактует репутацию как «иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага», которые «…неотчуждаемы и непередаваемы иным способом». Ст. 1027 ГК РФ предусматривает использование деловой репутации по договору коммерческой концессии. В этом случае деловая репутация может быть передана на определенный срок либо бессрочно на возмездной основе. Это является одной из особенностей репутации, которая имеет признаки нематериальности и неотчуждаемости. Таким

56

образом, у деловой репутации появляются признаки условного имущественного содержания [42, с. 25–26]. Условно имущественного, потому что деловая репутация неотчуждаема от организации. Деловой репутацией нельзя распорядиться отдельно от организации. Этот признак отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Так, деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от иных нематериальных активов:

1. Невозможность существовать отдельно от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки ввиду того, что деловая репутация неотчуждаема от организации.

2.Отсутствие непосредственной материально-вещественной формы.

3.Условность стоимости репутации, так как она не включает прямых фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану и т.д.

4.Возможность списать, погасить стоимость деловой репутации

вотчетности без риска лишить предприятие этой репутации [77]. Считается, что деловая репутация не имеет определенного сро-

ка жизни. Тем не менее бухгалтерский учет в России устанавливает период амортизации в течение 20 лет с момента приобретения, совершения сделки. При этом надо понимать, что принятый период амортизации является условным. Некоторые страны также учитывают амортизацию деловой репутации, в частности установлен максимальный период амортизации в Японии – 5 лет, Нидерландах – 10, Швеции – 10, Австралии – 20, Канаде и США – 40. Считаем, что в период ускорения мировых процессов слияния и поглощения организаций данные периоды амортизации будут иметь тенденцию к уменьшению. За это время деловая репутация должна быть амортизирована.

Репутация организаций капитализируется и будет в дальнейшем являться ключевым фактором ее стоимости и устойчивости развития в долгосрочном плане. Лидеры крупнейших мировых корпораций, принявших участие в ежегодном исследовании корпора-

57

тивной репутации – Corporate Reputation Watch 2004, проведенном журналом Economic, справедливо определили корпоративную репутацию как нематериальный актив, который дает материальные результаты. В настоящее время осознается тот факт, что хорошая репутация приносит материальную прибыль и оказывает положительное влияние на продажи.

2.3.Основные фонды предприятий

2.3.1.Экономическая природа и сущность основных производственных фондов

Средства производства, состоящие из средств и предметов труда, составляют основу имущества предприятия – производственные фонды. В процессе производственной деятельности сотрудники преобразуют предметы труда через воздействие на них средств труда в готовую продукцию либо в иной конечный продукт – услугу (транспортную, сервисную, ремонтную и т.д.).

Производственные фонды делятся на основные и оборотные.

Основные производственные фонды (ОПФ) представляют собой средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе создания материального продукта, выполнения работ, оказания услуг сроком, превышающим 12 мес. Жизненный цикл ОПФ состоит из следующих этапов: поступление на предприятие, участие в производственном процессе, перемещение внутри предприятия, обслуживание и ремонт, выбытие (прекращение существования).

Выделяют следующие основные источники финансирования воспроизводства ОПФ – собственные и заемные.

Ксобственным источникам относятся: 1) амортизация ОС;

2) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

3) износ нематериальных активов.

Кзаемным источникам относятся:

1)финансирование из бюджета,

2)долевое участие в строительстве,

58

3)кредиты банков,

4)финансирование из внебюджетных фондов,

5)заемные средства других предприятий и организаций. Лизинг. В переводе с английского lease означает «аренда, сдача

внаем, прокат». Лизинг − вид финансовой деятельности, форма кредитования, направленная на покупку имущества в собственность на первом этапе с последующей процедурой сдачи этого имущества

варенду третьим лицам с возможностью продажи лизингового имущества лизингополучателю после оплаты всех лизинговых платежей.

Вопросы регулирования лизинговых отношений регламентируются Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от

29.10.1998 г. № 164-ФЗ.

Лизинг является удобным финансовым механизмом для предприятий, чтобы обновить свои ОПФ (имущество, относящееся к непотребляемым вещам, кроме земельных участков и прочих природных объектов: здания, сооружения, оборудование и пр. Даже в условиях недостатка собственных финансовых средств предприятие (лизингополучатель) заключает договор лизинга с лизинговой компанией (лизингодатель), согласно которому лизингодатель на собственные или кредитные средства приобретает в собственность иму-

щество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за плату, установленную договором. После исполнения условий лизингового договора имущество возвращается лизингодателю либо переходит в собственность лизингополучателя.

Ниже представлена общая схема лизинга и проходящие в рамках лизинга финансовые потоки (рис. 8).

Популярность лизинговых схем обусловлена следующими причинами:

1.Лизинг способствует ускоренному обновлению ОПФ без больших собственных единовременных вложений и привлечения заемных средств.

2.Лизинг позволяет осуществлять ускоренную амортизацию имущества.

3.Лизинговые схемы, как правило, позволяют оптимизировать налогообложение предприятия, получать экономию по налогу на

59

прибыль и на имущество, возмещать НДС, поскольку все лизинговые платежи относят на себестоимость продукции.

4. Даже после уплаты всех лизинговых платежей (срок лизинга вирируется от 1 до 5 лет) имущество имеет высокую ликвидационную стоимость.

Рис. 8. Общая схема лизинга и финансовые потоки лизинговой сделки [43]

5.При заключении договора лизинга лизингополучатель оплачивает первоначальный взнос в размере от до 10 до 40 % стоимости предмета лизинга, значительно экономя первоначальные инвестиционные затраты.

6.Лизинговые платежи осуществляются по скоординированному графику, в связи с чем лизингополучателю легче планировать финансовые планы.

7.Имеется возможность досрочного выкупа лизингового имущества.

Решение о способах финансирования воспроизводства ОПФ формируется с учетом влияния следующих основных факторов:

60