3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"

Сложность расчетов дохода по таким векселям состоит в том, что заранее неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Векселедержатель вправе обратиться к плательщику в любой день, и платеж должен быть произведен незамедлительно.

Но нужно помнить правило вексельного обращения. По умолчанию период предполагаемого обращения векселя "по предъявлении" - один год от даты составления, т.е. он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, если в векселе отсутствуют оговорки по срокам (п. 34 Положения о переводном и простом векселе).

Собственно, МНС РФ это подтвердило в Методических рекомендациях по переходному периоду. По векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается, исходя из срока обращения 365 (366) дней. Такой вексель может быть дисконтным или процентным.

Формула расчета суммы дохода по дисконтным векселям со сроком "по предъявлении" может быть представлена так:

┌────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Доход по дискон-│ │Номинальная│ │Количество дней│ │Количество дней,│

│тному векселю│ │стоимость │ │от приобретения│ │прошедших после│

│со сроком пла-│ = │учтенного │ :│до погашения│ х│приобретения │

│тежа "по предъя-│ │векселя -│ │векселя (по│ │векселя до его│

│влении" │ │Покупная │ │умолчанию - год│ │реализации (ино-│

│ │ │стоимость │ │от даты состав-│ │го выбытия или│

│ │ │дисконтного│ │ления) │ │отчетной даты) │

│ │ │векселя │ │ │ │ │

└────────────────┘ └───────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

Пример 31. Используем данные Примера 30.

Вариант N 2.

Полученный фирмой "Зима" вексель выдан сроком "по предъявлении". Номинал векселя - 900 000 руб. Вексель дисконтный, проценты векселедателем не указаны. Вексель составлен 01.02.2004 г. Следовательно, в соответствии с вексельным законодательством он должен быть предъявлен к платежу в течение года с момента составления, т.е. срок обращения этого векселя заканчивается 31.01.2005 г.

Для расчета дисконтного дохода принимается срок фактического владения векселем. Поскольку вексель поступил на баланс 10.03.2004 г., то фактический срок его обращения остался равным 327 дней (с 10.03.2004 г. по 31.01.2005 г.).

Рассчитаем дневной доход:

(900 000 руб. - 840 000 руб.) : 327 дн. = 183,49 руб.

Количество дней от даты приобретения до отчетной даты:

в I квартале (с 10.03.2004 г. до 31.03.2004 г.) - 21 день.

в I полугодии (с 10.03.2004 г. до 30.06.2004 г.) - 112 дней.

По состоянию на отчетную дату 31.03.2004 г. определяется сумма дисконта с даты, следующей за датой передачи векселя покупателем (10.03.2004 г.) до отчетной даты. Этот период составляет 21 день. Определяем сумму дисконта, приходящуюся на отчетную дату:

(900 000 руб. - 840 000 руб.) : 327 дн. х 21 день = 3853,21 руб.

По состоянию на отчетную дату 30.06.2004 г. нужно включить доход нарастающим итогом за полугодие в размере:

(900 000 руб. - 840 000 руб.) : 327 дн. х 112 дн. = 20 550,46 руб.

При предъявлении векселя к погашению, к примеру, 01.06.2004 г., сумма начисленного в полугодии дисконта в размере 20550,46 руб. будет исключена из внереализационных доходов путем ее повторения в составе внереализационных расходов. И далее будет отражена обычная операция по погашению векселя в листе 06.

В процентном векселе со сроком платежа "по предъявлении" векселедатель может обусловить любую дату (помимо даты составления векселя, используемой по умолчанию), начиная с которой начисляются проценты. Заканчивается начисление процентов по векселю со сроком платежа "по предъявлении" в наиболее раннюю из двух дат:

предъявления векселя к платежу;

окончания срока обращения векселя (по умолчанию - "год от даты составления") (п. 19 Постановления N 33/14).

Проценты для налогового учета начисляются по установленной в процентном векселе ставке за период времени от даты, с которой возможно начисление процентов (по умолчанию - дата выдачи векселя) до даты аннулирования векселя.

В банковской практике проценты по векселям банка начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, проценты определяются за срок, начиная со дня, следующего за днем привлечения средств, и заканчивая (включительно) днем погашения задолженности банка. Кроме того, некоторые банки используют продолжительность года как 360 дней, а месяца - 30 дней.

Формула расчета суммы дохода по процентным векселям со сроком "по предъявлении" может быть представлена так:

┌────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────┐

│Доход по процентному│ │Номинальная│ │Процентная ставка│ │Срок │

│векселю со сроком│ = │стоимость │ х │для начисления│ х│векселя│

│платежа "по предъяв-│ │векселя │ │процентов на век-│ │в днях │

│лении" │ │ │ │вельную сумму,│ │ │

│ │ │ │ │указанная в тексте│ │ │

│ │ │ │ │векселя : 365│ │ │

│ │ │ │ │(366) дней │ │ │

└────────────────────┘ └───────────┘ └──────────────────┘ └───────┘

Пример 32. Используем данные Примера 30.

Вариант N 3.

Номинал векселя - 840 000 руб. Срок платежа - "по предъявлении". Векселедатель указал, что по нему будут начисляться проценты по ставке 10% годовых.

Поскольку дата, с которой начисляются проценты по векселю, в тексте векселя не указана векселедателем, то по умолчанию датой, с которой начисляются проценты, является дата составления векселя - 01.02.2004 г. В соответствии с вексельным законодательством он должен быть предъявлен к платежу в течение года с момента составления, т.е. срок обращения этого векселя заканчивается 31.01.2005 г.

В момент поступления векселя на баланс 10.03.2004 г. по нему уже может быть выплачен доход за период с 01.02.2004 г. по 10.03.2004 г., исходя из 10% годовых. Таким образом, на отчетную дату 31.03.2004 г. срок векселя составляет 56 дней (с даты выпуска 01.02.2004 г. по отчетную дату 31.03.2004 г.). По нему следует начислить доход в следующем размере:

840 000 руб. х 10% : 366 дн. х 56 дн. = 12 852,46 руб.

Срок обращения этого векселя заканчивается 31.01.2005 г., следовательно, доход при нахождении векселя на балансе будет начисляться до указанной даты.