7.3.1 Предъявление требования должнику

Рассмотрим более подробно предъявление требования об оплате должнику. Результатом этой операции, как правило, является получение прибыли.

Если новый кредитор предъявил требование к оплате непосредственно должнику, передачи права требования не происходит. Должник лишь исполняет свое обязательство, которое возникло из первоначального договора.

Для целей бухгалтерского учета некоторые авторы предлагают отражать предъявление права требования должнику, минуя счета реализации. Как и в операциях с векселями погашение дебиторской задолженности должником не есть реализация долга. Поэтому в составе финансового результата такие авторы предлагают учитывать только поступившие суммы, превышающие затраты по приобретению долга. В этом случае авторы предлагают осуществлять следующие проводки:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет 5 "Приобретенные права требования"

- на сумму себестоимости погашаемого долга.

В случае если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом на разницу между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью составляется проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В том случае если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на фактически полученную сумму денежных средств. При этом разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

Автор не будет придерживаться такой формы учета.

Пример 65. Используем данные примера 57 и отразим эту операцию у цессионария фирмы "Осень". Предположим, что фирма "Весна" погасила свою задолженность "Осени" денежными средствами. Тогда в бухгалтерском учете фирмы "Осень" операции, связанные с приобретением права требования, будут отражены следующим образом:

Дебет 58 "Финансовые вложения" субсчет 5 "Приобретенные права требования" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Зима"

- 100 000 руб. приобретено право требования к фирме "Весна";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Зима" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 100 000 руб. погашена задолженность цеденту.

Доходы (выручка) от реализации будут равны сумме, которую цессионарий получит от должника.

На дату погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации признаются операционные доходы, в данном случае - в сумме поступивших от должника денежных средств (п. 34 ПБУ 19/02, п.п. 7, 10.1, 12 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Признание указанных операционных доходов отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 118 000 руб. на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника-фирмы "Весна"

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Весна"

- 118 000 руб. на сумму фактически поступивших денежных средств от должника.

Здесь нужно помнить о том, что если уступленное цедентом право включало в себя право на получение процентов, то последние также должны быть включены в доход цессионария.

Если организация применяет метод начисления, сумма процентов должна быть признана в учете как доход цессионария на дату подписания акта по новому договору цессии вне зависимости от того, были ли проценты фактически выплачены. При кассовом методе проценты признаются в момент их выплаты.

Расходами по этой операции являются покупная стоимость права требования и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Балансовая стоимость выбывающего права требования, признаваемая операционным расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения" субсчет 5 "Приобретенные права требования"

- 100 000 руб. списаны фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности.

В том случае, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений, на его сумму одновременно с указанными проводками составляется запись:

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- корректируется ранее начисленная сумма резерва под обесценение финансовых вложений.