3.7.7 Получен убыток от реализации векселя

Если по строке 040 листа 06 Декларации по налогу на прибыль получен убыток, то он не будет уменьшать общую налоговую базу по налогу на прибыль, потому что только положительная сумма из строки 120 переносится в строки 180-200 листа 02 Декларации. А убыток от реализации (выбытия) ценных бумаг не будет уменьшать доходы, полученные от иных видов деятельности.

Пример 37. Организация - непрофессиональный участник рынка ценных бумаг - в 2004 г. получила:

прибыль от реализации собственной продукции в размере 1000000 руб.

убыток от реализации векселей в размере 100 000 руб.

Организация не может уменьшить налоговую базу 2004 г. по прибыли от реализации продукции (1 000 000 руб.) на сумму убытка, полученного от реализации векселей (100 000 руб.).

Налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (п. 10 ст. 280 НК РФ). Размер переносимого убытка ограничен 30% налоговой базы.

Следовательно, убыток, полученный от реализации векселей, может быть отнесен только на уменьшение налоговой базы по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в (отчетном) налоговом периоде, следующем за налоговым периодом его получения. Соответственно, если в следующих отчетных (налоговых) периодах налоговая база по данному виду ценных бумаг не будет формироваться, то и полученный ранее убыток по векселям для целей налогообложения вообще не будет учитываться.

Полученный убыток организация сможет гасить в течение следующих 10 лет, направляя на эти цели прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг соответствующей категории.

Пример 38. Используем данные Примера 37. В дальнейшем ситуация может сложиться следующим образом.

Вариант N 1.

Если в последующие 10 лет операции с необращающимися ценными бумагами осуществляться не будут или они будут неприбыльны, организация не сможет принять для целей налогообложения убыток от операций с векселями, полученный в 2004 г.

Вариант N 2.

Если в последующие 10 лет организация получит от операций с необращающимися ценными бумагами прибыль, она сможет принять для целей налогообложения убыток от операций с векселями, полученный в 2004 г.

Допустим, в 2005 г. организация получит прибыль от реализации векселей в размере 50 000 руб., а от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 70 000 руб.

Размер убытка 2004 г., принимаемого для целей налогообложения в 2005 г., составит 15 000 руб. (50 000 руб. х 30% : 100%). Доход по акциям не учитывается, поскольку они принадлежат к другой категории ценных бумаг.

3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала

Возможна ситуация, когда выданный организацией дисконтный вексель погашается по цене ниже номинала векселя. Как правило, это происходит в случае, если векселедержатель по согласованию с векселедателем предъявляет вексель к платежу досрочно.

В качестве платы за досрочное получение причитающейся по векселю денежной суммы векселедержатель соглашается на получение суммы, которая меньше вексельной, т.е. той, которую он мог бы получить, если бы дождался срока погашения, установленного условиями векселя. В этой ситуации возникают проблемы, не урегулированные гл. 25 НК РФ.