- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
1.8 Аваль
Аваль - это вексельное поручительство, способ обеспечения платежа по векселю. Тот, кто совершает аваль, называется авалистом.
Суть аваля заключается в том, что авалист ручается за оплату векселя кем-то из обязанных лиц. Авалист должен указать, за кого он дает аваль. Если этого не сделано, будет считаться, что аваль дан за векселедателя.
Авалист вправе ограничить свою ответственность определенной суммой, например, вексельной суммой или ее частью, а может быть выдан на всю сумму с процентами. В противном случае считается, что авалист поручился за оплату всех требований по векселю.
Авалистом может быть какое-то третье лицо либо кто-то из обязанных по векселю лиц, например, один индоссант может поручиться за другого индоссанта.
Для совершения аваля достаточно подписи авалиста на лицевой стороне векселя. Если это не подпись векселедателя или акцептанта, то такая надпись считается авалем. Допускается, что поручительная надпись может быть учинена не только на самом бланке векселя, но и на аллонже; на отдельном листе.
Аваль выражается словами "Считать за аваль" или всякой другой равнозначной формулой и подписывается авалистом, который отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Иными словами - солидарно с соответствующим обязанным лицом. При совершении аваля заключение отдельного двустороннего договора поручительства необязательно.
Аваль действует до тех пор, пока лицо, за которое он дан, остается обязанным по векселю.
Условием наступления ответственности авалиста является протест, учиненный кредитором.
В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя отражаются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
В бухгалтерском учете авалиста суммы выданных авалей отражаются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Они снимаются с учета по извещению об оплате векселя, по которому выдан аваль, или по истечению срока исковой давности по данному авалю. Если авалист сам оплатил вексель, он также снимается с забалансового учета.
Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя. В соответствии со ст. 49 Положения о переводном и простом векселе, тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц:
всю оплаченную сумму,
проценты на эту сумму, начиная с того дня, когда был совершен платеж. Размер процентов и пени устанавливается в размере учетной ставки ЦБ РФ на основании ст. 395 ГК РФ и п.п. 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе,
оплату понесенных им издержек.
1.9 Условие о процентах
На вексельную сумму могут начисляться проценты. Однако сами эти проценты не считаются частью вексельной суммы и не являются обязательным реквизитом векселя. Условия о процентах в векселе может и не быть. Помещать или не помещать это условие в текст векселя решает векселедатель. Договор займа в отличие от кредита не требует обязательной уплаты процентов за пользование деньгами.
По срокам платежа векселя разделяются на определенно-срочные и неопределенно-срочные.
Определенно-срочные векселя - это векселя с оплатой "на определенный день" или "во столько-то времени от составления". По таким векселям можно уже при их выдаче определить день, когда наступит срок платежа.
Неопределенно-срочные векселя - это векселя с оплатой "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления". Разновидностями неопределенно-срочных векселей могут быть векселя "по предъявлении, но не ранее", "по предъявлении, но не ранее и не позднее". При выдаче такого векселя срок платежа по нему заранее определить нельзя (или нельзя заранее знать, в какой день векселедержатель захочет предъявить его к оплате).
Проценты (в виде ставки, по которой они начисляются) могут быть приведены лишь внеопределенно-срочных векселях со сроком платежа "по предъявлении" и "во столько-то времени от предъявления". Если условие о процентах указано вопределенно-срочном векселе (на" определенный день" или "во столько-то времени от составления"), то оно считается ненаписанным, т.е. недействительным.
Например, векселедатель в простом векселе указал, что через три месяца после выдачи 100 000 руб. обязуется уплатить данную сумму плюс 15% годовых. Этот вексель определенно-срочный ("во столько-то времени от составления"), поэтому условие о 15% годовых считается ненаписанным. В этом случае векселедатель заплатит по векселю только 100 000 руб.
В неопределенно-срочном векселе должна быть указана дата, с которой начисляются проценты. Если же такой даты нет, то проценты начисляются с даты составления.
Имеется следующая особенность: если в векселях "по предъявлении, но не ранее" нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты, то проценты начисляются с даты "не ранее" (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей "(далее по тексту - Постановление N 33/14).
Уплачиваются проценты в конце срока обращения векселя. Начисление процентов прекращается в день предъявления векселя к оплате либо в день протеста в неплатеже (неакцепте).
Представим данные о том, какими могут быть векселя в зависимости от срока погашения - процентные или дисконтные - в виде таблицы:
┌─────────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│ Срок платежа по векселю │ Дисконтный │ Процентный │
├─────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│"на определенный день" │ + │ - │
├─────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│"во столько-то времени от составления" │ + │ - │
├─────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│"по предъявлении" │ + │ + │
├─────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│"во столько-то времени от составления" │ + │ + │
└─────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘