- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
Акт n_____ приема-передачи документов
к договору уступки права (цессии) N_____
от "___"____________ ____ г.
г. ______________ "__"__________ ____ г.
____________________________, в лице __________________________,
действующего на основании ____________________, именуем____ в дальнейшем
"Цедент", с одной стороны, и ________________________, в лице
______________________________, действующего на основании
________________, именуем___ в дальнейшем "Цессионарий", с другой
стороны, подписали настоящий акт о нижеследующем:
Согласно договору уступки права (цессии) N___ от "__"_________ ____ г. Цедент передает, а Цессионарий принимает следующие документы:
1. Договор купли-продажи N_____ от "__"___________ ____ г. (подлинник).
2. Подлинники приложений, дополнительных соглашений к договору купли-продажи N___ от "__"______ ____ г., являющихся неотъемлемой частью вышеуказанного договора (в случае, если они имеются).
3. Подлинник (копия, заверенная печатью Цедента) акта сверки по договору купли-продажи N___ от "__"_______ ____ г. между Цедентом и Цессионарием.
4. Заверенные печатью Цедента (или нотариально удостоверенные) копии накладных и счетов-фактур, подтверждающих передачу товара от Цедента к Должнику по договору купли-продажи N___ от "__"________ ____ г. между ними.
5. Иные имеющиеся документы, относящиеся к исполнению договора купли-продажи N______ от "__"___________ ____ г. между Цедентом и Должником.
Названные выше документы переданы Цедентом и получены Цессионарием в полном объеме.
Документы передал: Документы принял:
__________________________ __________________________
(подпись) (подпись)
М. П. М. П.
7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
В хозяйственной практике нередкой является ситуация, когда организация, отгрузив товары (работы, услуги) без предоплаты, не имеет возможности получить средства от должника в необходимые ей сроки. Тогда эта организация может уступить право требования исполнения обязательства другой организации (фактически продать дебиторскую задолженность). При этом задолженность, как правило, уступается с убытком для организации, реализовавшей товары (работы, услуги).
Это вызвано тем, что новый кредитор по договору цессии мало заинтересован в такой операции, в особенности, когда должник ему малознаком - ведь в этом случае цессионарий берет на себя определенный риск, связанный с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств должником. Такой риск цессионарий компенсирует путем приобретения права требования по цене, как можно более низкой.
Однако выгода здесь для каждой из сторон очевидна: одна организация решает проблему неплатежей, другая - получает прибыль в виде разницы между суммой, уплаченной цеденту, и суммой, полученной с должника.
7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
В организациях, для которых цессия является предметом основной деятельности, операции по уступке прав требования отражаются с использованием счета 90 "Продажи".
У остальных организаций бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования.
В бухгалтерском учете первоначального кредитора будут фактически отражены две операции: операция по реализации товаров (работ, услуг) и операция по реализации дебиторской задолженности (уступке права требования).
Убыток по операции уступки права требования отражается в том отчетном периоде, в котором подписан договор уступки, согласно которому произведен переход третьему лицу прав собственности на товары (работы, услуги).
Пример 57. Фирма "Зима" заключила в мае договор поставки товаров с фирмой "Весна" на сумму 118000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 18000 руб. Себестоимость партии товаров составляет 70000 рублей. Фирма "Весна" не рассчиталось по данному договору, и "Зима" 15.06.2004 г. уступила данную дебиторскую задолженность фирме "Осень" за 100000 рублей. Деньги в оплату поступили в июле.
Учетной политикой "Зимы" установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты. Для налога на прибыль применяется метод начислений доходов и расходов.
В бухгалтерском учете "Зимы" хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом.
В мае 2004 г.:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- 118 000 руб. отгружены товары покупателю;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"/"Весна"
- 18 000 руб. начислен НДС (по стоимости отгруженных товаров;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 70 000 руб. списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 30 000 руб. отражен финансовый результат от продажи товаров.
Далее заключается договор цессии, и право требования оплаты поставленной продукции передается цессионарию.
В учете организации, уступающей право требования, погашается задолженность покупателя товаров (работ, услуг) и возникает задолженность цессионария. Фактически отражается реализация задолженности покупателя товаров (работ, услуг).
Поступления от продажи активов предприятия (к которым относятся и права требования), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
При этом расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
15.06.2004 г.:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Осень" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"
- 100 000 руб. передано право требования и отражена задолженность "Осени";
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна"
- 118 000 руб. списана "себестоимость" задолженности "Весна";
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 8000 руб. (100 000 руб. - 118 000 руб.) отражен отрицательный результат (убыток) от уступки права требования.
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"/"Весна" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора);
В июле 2004 г.:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ "Осень"
- 100 000 руб. поступила оплата от "Осени" по договору цессии.