5. Срок действия договора

5.1 В течение _____________дней после подписания настоящего договора Финансовый агент имеет право проводить работу по выяснению кредитоспособности Должника Клиента.

5.2 Настоящий договор вступает в силу по истечении срока, указанного в п. 5.1, при отсутствии письменного отказа Финансового агента от договора, доведенного до сведения Клиента в течение срока, установленного п. 5.1 договора.

При наличии такого отказа договор считается незаключенным.

6. Порядок разрешения споров

6.1 Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами и т.д.

6.2 При недостижении взаимоприемлемого решения стороны могут передать спорный вопрос на разрешение суда в соответствии с действующими положениями о порядке разрешения споров между юридическими лицами - участниками коммерческих, финансовых и иных отношений делового оборота.

7. Порядок расторжения договора

7.1 Настоящий договор может быть расторгнут по соглашению сторон.

7.2 Договор может быть расторгнут судом по требованию одной из сторон при существенном нарушении условий договора, когда одна из сторон допустила действие (бездействие), которое влечет для другой стороны такой ущерб, что дальнейшее действие договора теряет смысл, поскольку эта сторона лишается того, на что она рассчитывала при заключении договора.

8. Адреса и банковские реквизиты сторон

8.1 В случае изменения адреса или обслуживающего банка стороны договора обязаны в____________________ дневный срок уведомить об этом друг друга.

8.2 Реквизиты сторон:

Финансовый агент Клиент

_________________________ _______________________________

(полное наименование) (полное наименование)

ИНН: ____________________ ИНН: __________________________

Адрес: ___________________ Адрес: _________________________

_________________________ _______________________________

Телефон: _________________ Телефон: _______________________

Кор. счет N______в________ Кор. счет N________в____________

БИК _____________________ БИК ___________________________

_________________________ _______________________________

(Ф.И.О) (Ф.И.О)

"___"_____________20 ____ г. "___"______________20 ____ г.

М.П. М.П.

Приложение:

1. Приложение N 1: Договор N___ от "__" _________ 20___ г. (договор между Клиентом и Должником, из которого возникает право денежного требования, уступаемое Клиентом Финансовому агенту).

2. Приложение N 2: Уведомление Должника о договоре уступки права требования, заключенном Клиентом с Финансовом агентом.

3. Приложение N 3: Акт сдачи-приема N______________ от "____" __________ 20____ г.

Итак, мы рассмотрели принципиальную схему факторинговых отношений и гражданско-правовую основу данного договора. Так как договор факторинга является по своей сути специальным случаем договора уступки права требования (нормы цессии носят более общий характер), то бухгалтерский и налоговый учет операций, производимых в рамках договора факторинга, осуществляются по правилам, установленным для договора уступки права требования.

Пример 70. Фирма "Зима" в марте 2004 г. отгрузила фирме "Весна" партию товаров на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.), покупная цена которой составляет 70000 руб. В установленные сроки покупатель не произвел оплату данного товара.

В мае 2004 г. организация уступила коммерческому банку по договору факторинга денежное требование к данному покупателю. Согласно договору сумма финансирования под уступку требования составляет 115 640 руб. Она перечисляется банком на расчетный счет "Зимы" за минусом вознаграждения банка за оказанные услуги - 2360 руб., включая НДС 360 руб. При этом перечисление осуществляется в 2 этапа: 1 - 70% суммы - 80 948 руб. поступает после подписания договора, 2 - остальная часть - 34 692 руб. поступает после оплаты долга банку фирмой "Весна". При этом вознаграждение банк удерживает из поступившей от должника суммы.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли "Зима" определяет методом начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС в учетной политике предприятия закреплен метод "по отгрузке".

В бухгалтерском учете фирмы "Зима" бухгалтер отразит данные операции следующим образом:

В марте 2004 г. (на дату отгрузки товаров):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна" с покупателями" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. отгружена партия товаров покупателю;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 70 000 руб. списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 30 000 руб. отражен финансовый результат от сделки.

В мае (на дату уступки требования банку):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ Расчет по договору факторинга Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 118 000 руб. признан операционный доход от передачи банку денежного требования к покупателю;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/ "Весна"

- 118 000 руб. списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ Расчет по договору факторинга

- 80 948 руб. получено частичное финансирование под уступку денежного требования к покупателю;

На дату последующего перечисления остатка суммы банком:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ Расчет по договору факторинга

- 34 692 руб. получена оставшаяся часть суммы по договору.

П. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, относит расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, к прочим операционным расходам.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ Расчет по договору факторинга

- 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) начислено вознаграждение банку за оказанные услуги по финансированию;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/ Расчет по договору факторинга

- 300 руб. отражен НДС в составе вознаграждения банку;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость"

- 360 руб. принят к вычету НДС.

Каким образом могут учитываться для целей налогообложения прибыли расходы организации-клиента в виде платы за факторинговое обслуживание?

Как видно из приведенной в начале раздела схемы, можно рассматривать уступку как договор кредитования под залог дебиторской задолженности. В этом случае происходит обычная выдача и возврат кредита с начислением процентов. С другой стороны, можно рассматривать договор как уступку права требования и уплату комиссии банку за досрочную оплату долга за покупателя.

В примере 70 уступка права требования производится по цене реализуемого товара - отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара не возникает. При этом банк за факторинговое обслуживание взимает комиссионные сборы.

На вопрос, чем является в целях налогообложения уступка денежного требования по договору финансирования под уступку денежного требования: куплей-продажей или услугой, ответил Минфин РФ в письме от 10 сентября 2001 г. N 04-02-05/1/170.

Согласно законодательству, регулирующему банковскую работу, банки осуществляют свою деятельность на финансовом рынке посредством оказания финансовых (банковских) услуг, в число которых входит и оказание финансовых услуг, когда банк выступает в виде финансового агента ("фактора") при заключении договора финансирования под уступку денежного требования.

Учитывая изложенное, Минфин РФ считает, что при заключении договора финансирования под уступку денежного требования финансовый агент оказывает клиенту (кредитору) финансовую услугу, т.е. речь идет именно об оказании услуги, а не о заключении договора купли-продажи.

А как для целей налогообложения учесть затраты на оплату вознаграждения банку?

Обратимся к письму Управления МНС по г. Москве от 22 января 2004 г. N 26-12/5097. Представители налогового ведомства выделили в факторинге также два варианта учета затрат.

В соответствии со ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся затраты организации в виде суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

Расходы организации на дополнительные услуги банка могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Другой рассмотренный вариант учета затрат связан с особенностью договора факторинга. Например, должник может не оплатить банку долг по каким-либо причинам (банкротства и пр.). И договором факторинга может быть установлено, что в этом случае организация должна возвратить банку ранее перечисленную им сумму в качестве финансирования. Тогда плата за факторинговое обслуживание согласно договору может исчисляться от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента. В этом случае, по мнению УМНС РФ, представляется возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве долгового, а выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам, т.е. как договор займа с возвратом заемных средств и платой банку за предоставление займа.

Тогда расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов организации для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований, установленных ст. 269 НК РФ.

Аналогично учитываются проценты при кредитовании финансовым агентом поставщика под залог дебиторской задолженности.