Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

апелляциям. С одной стороны, этот орган должен был способствовать единообразному применению налогового законодательства, а с другой – разгрузить Налоговую службу от существенного количества, накопившихся налоговых споров.

До 1969 г. Налоговый суд являлся частью исполнительной ветви власти, хотя члены суда имели значительную автономию в структуре административно-властных отношений. В 1969 г. в соответствие с п. 8. ст. I Конституции США1 Конгресс США издал Акт о реформировании налогового законодательства 1969 г. (Tax reform act 1969) и внесении соответствующих поправок в Кодекс внутренних доходов (US Internal revenue code) 2 . На основании этого Акта суд был реорганизован в отдельный специализированный суд и стал частью федеральной судебной системы3.

Налоговый суд США в настоящее время является специализированным органом юстиции, в юрисдикцию которого входит разрешение налоговых споров на основании налогового законодательства США. Классификация споров, рассматриваемых судом, разнообразна. Основной составляющей налоговых споров являются споры, возникающие в связи с обжалованием налогоплательщиками актов Службы внутренних доходов, например, в которых Служба внутренних доходов либо разъясняет вопросы правоприменения налогоплательщиками либо накладывает требуемые налоговые обязательства, либо устанавливает меры ответственности за нарушение налоговых обязательств на налогоплательщиков4.

К юрисдикции Налогового суда США отнесены споры по налогам: подоходному, на дарение, наследуемое имущество и на некоторые виды акцизов. Ограничение юрисдикции Налогового суда объясняется традициями и практикой работы специализированных судов смежного профиля, а также наличием законодательства, не входящего в систему налогового законодательства. Так, нормы таможенного права содержатся в отдельном одноименном кодексе Свода законов США, в то время как нормы налогового права сконцентрированы в Кодексе внутренних доходов, кодексе 26 Свода законов США.

1The Constitution of the USA: Analysis and interpretation, Prepared by the Congressional Research Service, Library of Congress, Doc. No. 103–6, Washington, D.C. Article I. Sec.6. The Congress shall have Power To lay and collect Taxes, Duties, Imposts and Excises, to pay the Debts and provide for the common Defense and general Welfare of the United States; but all Duties, Imposts and Excises shall be uniform throughout the United States… To constitute Tribunals inferior to the Supreme Court. Конгресс (США) вправе: устанавливать и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы, распоряжаться полученными средствами, обеспечивая Защиту и процветание США, однако все указанные налоги, пошлины, сборы и акцизы должны быть едины в пределах США…учреждать суды, подчиненные Верховному суду. http://www.archives.gov/national–archives–experience/charters/constitution.html

2http://uscode.house.gov/download/title_26.shtml

3См.: Сравнительное правоведение в схемах: Общая и особенная части / К. Осакве.– Москва, Дело.– 2002.– С. 144.

4См.: Правовая система США/ К. Осакве.– М.: Новая юстиция.– 2006.– С. 1038.

474

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

Структура налогового суда США. Организационная структура Налогового суда представляется достаточно простой1 . В составе судей выделяют: непосредственно судей, выбирающих из своего состава председателя суда; «судей-посредников», также выбирающих из своего состава председателя «судей-посредников»; – «старших» судей, выбирающих председателя «старших» судей.

Срок пребывания судьи Налогового суда в должности 15 лет. По достижении возраста 70 лет судья должен уйти в отставку. Судьи Налогового суда назначаются Президентом США. В состав Суда входят: 19 основных судей, назначаемых Президентом США с одобрения сенатского большинства верхней палаты американского парламента2 (по состоянию на декабрь 2006 г. в должности находились лишь 17 основных судей) 3 ; 8 старших судей (Senior judges – бывшие основные судьи, ушедшие в отставку в связи с истечением полномочий или по достижении соответствующего возраста, которым поручается рассмотрение отдельных дел); 7 судей-посредников (Special-trial judges). Таким образом, основной суд, в юрисдикцию которого входит разрешение налоговых споров в США, состоит из 32 судей и около 300 человек вспомогательного персонала, включая административно-технический персонал. Такие результаты и показатели эффективности возможны в первую очередь за счет четкости и последовательности судебной процедуры разбирательства дел в Налоговом суде.

В компетенцию судей Налогового суда входит участие в рассмотрение всех категорий налоговых споров, попадающих на разрешение Суда, на всех стадиях судопроизводства. Однако данная компетенция распределена по остаточному принципу, поскольку только основные судьи выносят решения по делам, рассматриваемым в порядке основной судебной процедуры (в Налоговом суде существует также процедура упрощенного разбирательства по небольшим делам, размер

1Правовой статус, структура, юрисдикция, организация Налогового суда закреплены также в Кодексе внутренних доходов США (подгл. С гл. 76 кодекса 26 Свода законов США).

2The Constitution of the USA: Analysis and interpretation, Prepared by the Congressional Research Service, Library of Congress, Doc. No. 103–6, Washington, D.C. Article II. sec 2. He shall have Power, by and with the Advice and Consent of the Senate, to make Treaties, provided two thirds of the Senators present concur; and he shall nominate, and by and with the Advice and Consent of the Senate, shall appoint Ambassadors, other public Ministers and Consuls, Judges of the supreme Court, and all other Officers of the United States, whose Appointments are not herein otherwise provided for, and which shall be established by Law: but the Congress may by Law vest the Appointment of such inferior Officers, as they think proper, in the President alone, in the Courts of Law, or in the Heads of Departments. Он (Президент США) вправе по представлению и с одобрения Сената: заключать договоры (с согласия двух третей присутствующего сенатского большинства), назначать послов, руководителей департаментов Правительства, консулов, судей Верховного суда и иных служащих США, не перечисленных здесь, но назначение которых предусмотрено законом. Однако Конгресс вправе делегировать право назначения служащих в Судах права и руководителей департаментов Федерального правительства Президенту лично, если сочтет необходимым.

http://www.archives.gov/national–archives–experience/charters/constitution.html

3http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm

475

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

оспариваемых налоговых обязательств по которым не превышает 50 тыс. долларов). В связи с этим основные судьи участвуют в рассмотрении небольших дел по упрощенной процедуре либо в подготовительных процедурах на предварительной стадии рассмотрения дел только в случае чрезмерной занятости судей-посредников или старших судей.

Примечательно, что в результате особенностей процедуры создания, упомянутых Актом реформирования налогового законодательства 1969 г., изданным Конгрессом США, на основании ст. I Конституции США, а не ст. III, как и все остальные суды в США, судьи Налогового суда не имеют конституционных гарантий на выплату фиксированного заработка и избираются на 15 лет, а не на всю жизнь, или до совершения недобросовестного поступка, так же как и остальные судьи.

Роль судьи-посредника весьма своеобразна и обусловливается особенностями судопроизводства в Налоговом суде. Судьи-посредники принимают участие в деле на стадии подготовки его к слушанию по существу, а также в случае упрощенной процедуры разбирательства спора и обеспечивают эффективность такого понятия, которое наиболее близко к российским «предварительным примирительным процедурам».

Судья-посредник, издавая судебные приказы, способствует переговорам сторон и обмену ими информацией на предварительной стадии разбирательства. Он следит в рамках принципа «процессуальной экономии» за тем, чтобы переговоры не затягивались, а документы, которыми стороны обмениваются, не дублировали уже согласованные сторонами факты, обстоятельства, понимание применяемых норм. Задача судьи-посредника сводится к тому, чтобы у сторон не осталось или осталось лишь незначительное число существенных расхождений по «вопросам права» (спора о применимом праве) к моменту слушания дела по существу. Все «вопросы факта» (спора о фактических обстоятельствах) должны быть урегулированы судьей-посредником со сторонами и закреплены в подписываемом перед слушанием дела по существу соглашении по фактическим обстоятельствам дела, не оспариваемым сторонами.

В подавляющем большинстве случаев после подписания соглашения по фактическим обстоятельствам дела, не оспариваемым сторонами, судьяпосредник, путем разъяснения своей позиции по вопросам применимого права способствует заключению сторонами мирового соглашения. При утверждении мирового соглашения слушание дела заканчивается на предварительной стадии.

Эффективность деятельности судей-посредников в Налоговом суде можно оценить на простом примере: из всех дел, поступающих в

476

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

Налоговый суд, а их порядка 100 – 120 тыс. в год, более 90 % заканчиваются соглашением сторон1.

В России в 2002 г. 2 в арбитражные суды поступило порядка 850 тыс. исков, из них в 790 тыс. случаев либо – было разрешено судом по существу, либо было отказано в принятии иска, 325 7983 дел из указанных составляют дела с участием налоговых органов. Нетрудно посчитать, что соотношение рассмотренных по существу дел к законченным соглашением сторон в России обратно пропорционально соотношению в США. Возможно, статистика как раз и дает ответ на вопрос о причинах чрезмерной загруженности российских судов, что, по мнению некоторых российских ученых, является основной проблемой своевременности рассмотрения налоговых споров4.

Таблица 1. Действующие судьи Налогового суда США (по состоянию на 16 декабря 2006 г.)*

Налоговый суд базируется в Вашингтоне (округ Колумбия), однако судьи участвуют в выездных заседаниях суда по рассмотрению налоговых споров. Эти выездные заседания называются сессиями. С момента создания Налогового суда, еще в виде Совета по налоговым апелляциям, существовали две основные позиции относительно характера выездных

1См.: Кучеров И.И. Налоговое производство в России и за рубежом / И.И. Кучеров // Бухгалтерский учет. –2000. – № 4.

2Статистика: основные показатели работы арбитражных судов Российской Федерации в 2001–2002 гг. //

Вестник Высшего арбитражного суда РФ.– 2003.– № 4.

3Статистика: О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 1998–2002 гг. // Там же.

4См.: Кучеров И.И. Указ. соч.

477

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

заседаний. На данный момент главенствующей является нашедшая свое закрепление в подп. «б» правила 10 Правил и процедур разбирательства в Налоговом суде США (Rules of practice and procedure in the United States Tax Court, effective September, 20, 2005 1 ) концепция самостоятельности выбора председателем Суда времени, места и в целом необходимости проведения выездного судебного разбирательства.

Идея создания постоянно действующих (институциональных) территориальных подразделений Налогового суда для обеспечения максимальной и своевременной защиты прав налогоплательщиков не нашла должной поддержки в Конгрессе США. При этом следует уточнить, что отделения Налогового суда США открыты на всей территории США, однако подавляющее большинство этих отделений не имеет постоянного судебного присутствия (рис. 1).

Рис.1 Созданные и действующие отделения Налогового суда США*:

▲ отделения, где возможно рассмотрение дел лишь по упрощенной процедуре.

Примечание: *http://www.ustaxcourt.gov/dpt_cities.htm

Судопроизводство в налоговом суде США. Судопроизводство ведется одним судьей. Обычно, судья решает два типа вопросов:

1 http://www.ustaxcourt.gov/rules/Rules.zip.

478

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

установить факты (произошедшие события и их природу) и решить правовые проблемы (какое законное решение должно быть принято с учетом определенных фактов) (правило 91 Правил судопроизводства в Налоговом суде США).

Принцип распределения бремени доказывания (burden of proof) на Стороны (Правило 142 Правил судопроизводства в Налоговом суде США) означает, что сторона, на которую возложено бремя доказывания, обязана представить достаточные доказательства наличия или отсутствия состава и факта налогового правонарушения.

Так, налогоплательщик должен доказать, что корректировка налоговой суммы, о которой настаивает Служба внутренних доходов, неверна. В свою очередь, Служба внутренних доходов несет бремя доказательства достоверности фактов, которые не относятся непосредственно к уведомлению о налоговой задолженности, например о новых обстоятельствах, подтверждающих налоговую задолженность или требующих увеличения суммы выплаты по объявленной задолженности. Кроме того, в тех случаях, когда налоговый орган настаивает на применении в отношении налогоплательщика штрафных санкций за мошенничество, и в иных указанных в законе случаях в обязанности Уполномоченного налогового управления (Commissioner of the Internal Revenue Service) входит предоставление доказательств мошенничества (параграф 7454 Кодекса внутренних доходов). При этом суд вправе выйти за рамки рассматриваемых требований.

Представительство в Налоговом суде не ограничено, представительствовать может любое лицо, обладающее надлежащей квалификацией и зарегистрированное в реестре практикующих юристов при суде (правило 200 Правил судебной процедуры в Налоговом суде). Налогоплательщик также вправе защищать себя самостоятельно.

Председатель суда (Chief judge) рассматривает все решения судей и выбирает из них те, которые будут рассмотрены всеми членами суда (конференцией судей). В ходе такого рассмотрения во внимание принимаются чисто правовые аспекты дела и налогоплательщику не нужно представлять новые свидетельства или свои аргументы.

В соответствии с принципами общего права для Суда нормой являются не только законодательные акты, в частности Кодекс внутренних доходов, но и официально опубликованные решения судов высшей инстанции, а также собственные решения Налогового суда. 1 Налогоплательщик вправе обжаловать решения Налогового суда в одном из 13 (о структуре апелляционных судов см. далее) федеральных апелляционных судов в соответствии с принципами территориальной подсудности. Кроме того, Налоговый суд, как и другие американские

1 См.: Ефремов Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США / Л. Ефремов // Хозяйство и право. – 1998. – № 4. − С. 105.

479

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

суды, должен действовать в соответствии с решениями Верховного суда США, которые формируют устоявшиеся принципы правоприменительной практики1.

Все рассмотренные и нерассмотренные решения Налогового суда публикуются в официальном сборнике (Annual Report of the Commissioner of Internal Revenue). Споры, где большое самостоятельное значение имеет оценка фактических обстоятельств дела, а правовые вопросы выступают в роли производного фактора, заканчиваются вынесением судьей Налогового суда решений в виде меморандумов. С последними могут ознакомиться все желающие, но они не публикуются в официальном сборнике судебных решений. Благодаря таким решениям налогоплательщики и специалисты в области налогообложения узнают о позиции членов Налогового суда по тем или иным вопросам, но с технической точки зрения эти решения не считаются частью закона, формируемого Налоговым судом.

Налогоплательщики не обязаны полагаться на решениямеморандумы (Memo) во время представления своей стороны дела в Налоговом суде, хотя упомянутый Суд и суды высшей инстанции иногда ссылаются на такие решения.

Налогоплательщик должен неукоснительно следовать правилам, установленным Налоговым судом, в соответствии с которыми заявление в суд должно быть подано не позднее чем через 90 дней с момента направления Службой внутренних доходов уведомления о задолженности.

В случае подачи заявления в Налоговый суд Служба внутренних доходов не вправе производить исчисление и взимание налога с налогоплательщика.

Судопроизводство в Налоговом суде можно условно разделить на два вида: стандартная судебная процедура разрешения налогового спора и упрощенная процедура разрешения небольших налоговых споров.

Если сумма оспариваемых налоговых обязательств не превышает 50 тыс. долларов, налогоплательщик может потребовать рассмотрения дела в соответствии с упрощенной процедурой рассмотрения дел с незначительными суммами иска (правила 171, 182 Правил судопроизводства в Налоговом суде США. Rules of Practice and Procedure. US Tax Court). В этом случае спор рассматривается судьей-посредником Налогового суда, стандартная процедура рассмотрения свидетельских показаний не применяется, решение не создает прецедента и не может быть обжаловано ни Службой внутренних доходов, ни налогоплательщиком.

Однако, несмотря на наличие условий для рассмотрения дела по упрощенной процедуре, налогоплательщик вправе выбрать стандартную

1 См.: Осакве К. Указ. соч. – С. 88.

480

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

процедуру разрешения спора (см. дело № 9063 – 01 Michael Kevin and Vickie P. Boltinghouse v. Commissioner, T.C. Memo. 2003 – 134)1.

Судопроизводство в Налоговом суде основано на принципах и правилах гражданского судопроизводства (параграф А, правило 1 Правил

иПроцедур разбирательства в Налоговом суде США), в соответствие с которыми и приняты Правила и процедуры судопроизводства в Налоговом суде США, однако есть довольно значимые особенности.

Помимо указанных актов процедура судопроизводства в Налоговом суде частично регулируется положениями Кодекса внутренних доходов США (подгл. С «Налоговый суд» гл. 76 кодекса 26 Свода законов США )

Цель подготовительной стадии судопроизводства в Налоговом суде

– определение круга обстоятельств, подлежащих выяснению судом по конкретному делу, получение максимально полного содержания правовых позиций сторон по спору и назначение судебного разбирательства с таким расчетом, чтобы для его проведения уже не требовалось новых доказательств и выяснения дополнительных обстоятельств.

Врамках подготовительной стадии выделяют три – четыре основных этапа. Первый этап – подача искового заявления. Данное действие должно быть совершено в установленные законом сроки – 90 дней со дня получения уведомления Службы внутренних доходов для лиц, находящихся на территории США, и 150 дней – для всех остальных (параграф 6212 Кодекса внутренних доходов). Исковое заявление может быть подано в Налоговый суд в произвольной форме по содержанию. Обязательные требования к содержанию: наличие ссылок на подтверждение полномочий Налогового суда на рассмотрение дела; ошибки, допущенные Службой внутренних доходов в уведомлении; фактические обстоятельства дела, правовые нормы, подтверждающие позицию истца.

Для формы искового заявления, в отличие от содержания, предусмотрены очень жесткие требования, заключающиеся в Правилах и процедурах судопроизводства в Налоговом суде США.

Получив исковое заявление и приняв его к рассмотрению, Налоговый суд направляет его копию ответчику. С этого момента начинается пледирование.

Пледирование (pleadings) – процедура обмена сторонами письменными заявлениями (иск, возражения на иск, возражения на возражения, дополнительные возражения), содержащими ссылки на факты

изакон, подтверждающие или опровергающие правовую позицию сторон.

Врамках данной процедуры суд определяет факты, с которыми обе стороны согласны, и принимает их за обстоятельства, не требующие

доказывания (правило 31 Правил судебного разбирательства в Налоговом

1 См.: Там же.

481

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

суде США). Правила судебной процедуры пледирования в Налоговом суде (правила 18, 33, 37 и проч.) построены таким образом, что сторонам не выгодно уклоняться от предоставления в суд своих объяснений. В том случае, если в установленный процессуальным законом срок очередного ответа от одной из сторон не поступает, а позиция второй мотивированна, обоснована и доведена до сведения первой, то обстоятельства, на которые ссылается первая сторона, считаются доказанными и признанными сторонами.

Следующая за процедурой пледирования в рамках подготовительной стадии идет процедура урегулирования вопросов факта. На основании пледирования стороны составляют соглашение по вопросам факта, в котором указывается, какие вопросы стороны ставят на разрешение суда, а разрешения каких вопросов стороны добились самостоятельно. Недобросовестное поведение сторон, выражающееся в отказе от подписания данного соглашения, компенсируется правомочиями на активные действия суда. В частности, штрафными санкциями и равной со сторонами инициативой на заключение соглашения по вопросам факта в случае не получения какого-либо ответа сторон за 20 дней до даты слушания (параграф «f» подп. 2 правило 91 Правил и процедур разбирательства в Налоговом суде США). При этом ответы сторон направляются в виде предложений об урегулировании. В предложениях должны максимально подробно описываться факты, по которым сторона желает достичь соглашения, в ясной и понятной форме излагаться все составляющие факта, предоставляться документы, на которые сторона ссылается, содержаться мотивы согласия стороны.

В ходе предварительной стадии Налоговый суд назначает время и место судебного разбирательства с учетом мнения истца о месте заседания (правило140 Правил и процедур судопроизводства в Налоговом суде США) и степени готовности дела к рассмотрению. В рамках этой процедуры судом решаетсявопросопроведениивыезднойсессии.

Нормы, регулирующие стадию непосредственного судебного разбирательства в Налоговом суде, содержатся как в Правилах и процедурах разбирательства в Налоговом суде США, так и в Кодексе внутренних доходов США. Применяются также нормы Правил гражданского судопроизводства (Rules of civil procedure). В отличие от предварительной стадии, стадия судебного разбирательства более основательно урегулирована законом, возможность самостоятельного регулирования Налоговым судом и правомочия на активные действия существенно ограничены, что напрямую связано с конституционным статусом Налогового суда как гаранта реализации законных прав налогоплательщика.

482

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

Впервичном судебном заседании стороны должны быть приведены

кприсяге, после чего обязаны выступить перед судом и дать необходимые пояснения. Повторное судебное заседание возможно без участия сторон.

Все протоколы судебных заседаний, записи докладов участников, документы, полученные и переданные в пледировании, и прочие судебные записи публикуются в средствах массовой информации, если судом не вынесено отдельное решение об изъятии части информации, содержащей коммерческие или профессиональные тайны из режима открытого доступа

(например, Т.C. Memo. 2002 – 97 Andantech, LLC, Wells Fargo Equipment Finance Inc., Wells Fargo & Company v. Commissioner 1 ). В частности, с

итоговыми судебными актами по всем делам, рассматриваемым Налоговым судом с 1986 г., можно ознакомиться в Интернет по адресу: www.ustaxcourt.gov/InOpHistoric/.

Налогоплательщики, в пользу которых принимается решение в споре

сНалоговым управлением, имеют право на получение компенсации судебных расходов, к которым относятся, в частности, расходы на оплату услуг юристов. Однако те налогоплательщики, которые, по мнению Налогового суда, подают исковые заявления без достаточных на то основании или в целях намеренного затягивания процедуры исчисления налога, могут быть наказаны денежным штрафом.

Такого рода санкции играют роль дополнительного стимула для поиска взаимоприемлемого решения конфликта между налогоплательщиком и Налоговым управлением, поскольку они увеличивают потенциальные судебные издержки (госпошлина, равная в суде первой инстанции 60 долларам США, гонорары адвокатам и т.д.), связанные с вынесение решения в пользу противоположной стороны. Если Служба внутренних доходов или налогоплательщик не удовлетворены решением Налогового суда, они могут обжаловать это решение в одном из окружных неспециализированных федеральных апелляционных судов по месту жительства или по месту деятельности налогоплательщика (параграф 7482 Кодекс внутренних доходов).

При рассмотрении налогового спора ни одна из сторон не вправе обжаловать решение апелляционного суда, однако Служба внутренних доходов или налогоплательщик могут попытаться убедить Верховный суд

внеобходимости использовать имеющееся у последнего право на пересмотр судебных решений. Верховный суд редко пользуется этим правом, кроме случаев, когда решение апелляционного суда входит в противоречие с принятым толкованием закона (правила 3(e), 13, 14 Федеральных правил апелляционной процедуры).

1 www.ustaxcourt.gov/InOpHistoric/

483

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

Исламская экономика и исламские финансы в Пакистане

И. В. Жмуйда

Исламизацию экономики, системы просвещения, судопроизводства, права и других сторон жизни общества консервативные круги ряда мусульманских стран, таких как Судан, Малайзия, проводят в виде экспериментов, включающих отдельные элементы исламского порядка. А в отношении таких государств, как Саудовская Аравия, Кувейт, Ливия, Иран и Пакистан, считается, что они уже живут по исламской системе. Две главные декламируемые цели этой системы состоят в следующем: вопервых, приведение всего действующего законодательства в полное соответствие с нормами Корана и шариата; во-вторых, перестройка на этой основе существующей и создание новой системы общественных отношений, нового, «подлинно исламского», общества, в котором все мусульмане будут жить в полном соответствии с принципами и нормами ислама.

Началом активизации процесса исламизации в Пакистане можно считать середину 70-х гг., когда значительно расширились и углубились политические связи и финансовая зависимость от богатых нефтедобывающих стран Персидского залива и других стран Ближнего и Среднего Востока, стремившихся к широкому внедрению ислама во все стороны жизни мусульманских государств. Исламизация предполагает свой отличный от западной модели путь и вызвана отнюдь не внезапно возросшей религиозностью масс или существенными сдвигами в их сознании. Она – дело идеологов и политиков, подлинные цели которых часто выходят за рамки религиозных соображений. Пример Пакистана показывает, что исламизация была прежде всего связана со стремлением режима Зия уль-Хака, тогдашнего главы государства, заручиться поддержкой ближневосточных традиционалистских режимов и должна была, по мнению военного режима, способствовать усилению влияния ислама на массы. Революционные события в Иране не могли не повлиять на умонастроения пакистанских шиитов. Это наряду с другими факторами объективно способствовало более широкому и глубокому распространению среди некоторой части населения Пакистана исламских настроений.

Исламизация в Пакистане в отличие от других стран имела две существенные особенности. Во-первых, в условиях военного режима она насаждалась сверху декретами и указами властей, что «противоречит демократическим элементам» ислама и вызывало противодействие со стороны определенных слоев общества. Во-вторых, она носила «эволюционный» характер. Генерал Зия уль-Хак неоднократно заявлял о постепенном введении исламских принципов вообще и в экономику в

484

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

частности. По его словам, «перед нами пример Ирана. Мы будем постепенно исламизировать общество». 1 А такая политика не удовлетворяла требований духовенства о полном изменении законов.

Против отдельных положений исламизации выступила часть духовенства, хотя в первые годы пребывания Зия уль-Хака у власти основная масса мусульманских религиозных деятелей активно поддерживала военную администрацию в вопросах исламизации, надеясь занять ключевые позиции в управлении страной. Однако, когда оказалось, что в планы военного режима не входит участие духовенства в решении основных политических проблем и режим использует его для проведения в жизнь своей политики и не намерен делиться властью, часть духовенства перестала его поддерживать. Другая, бо льшаячасть поддержала режим, особенно улемы – религиозные ученые, которые отстаивали классическую форму ислама, и муллы, как правило, малообразованные консервативно настроенные люди, имеющие большое влияние на неграмотную часть населения и получившие от военного режима ряд материальных благ и возможность распоряжаться фондами исламских налогов (закят, ушр).

Первым этапом исламизации было создание, по рекомендации Исламского идеологического совета – проводника политики исламизации, реорганизации судопроизводства на принципах шариата. При Верховном суде Пакистана была создана апелляционная палата в целях исламизации законодательства. Согласно указам от февраля 1979 г. шариатские суды создавались для рассмотрения четырех категорий преступлений, за которые шариат предусматривал суровые наказания (воровство, супружеская измена, употребление алкогольных напитков и клевета). В мае 1980 г. Зия уль-Хак объявил о ликвидации шариатских судов и создании Федерального шариатского суда, который должен был следить за исполнением исламских законов и играть роль апелляционного суда наряду с военными трибуналами.

В это же время, в феврале 1979 г., начался первый этап исламизации экономической жизни страны. Он включал введение традиционных налогов закят и ушр и постепенный переход к отмене банковского процента (риба). Как заявлял Зия уль-Хак, эти меры «могли наиболее полно обеспечить решение экономических проблем, стоящих перед страной», 2 включая рост мобилизации внутренних ресурсов, столь необходимых для экономического роста.

Проблеме накопления в исламской экономической системе отводится важное место. Ее пропагандисты считают, что, как и любая другая экономическая система капиталистического мира, она приносит прибыль тем, кто накопляет, и тем, кто пользуется этими накопленными средствами. Оправдывая ряд изменений, внесенных в исламские

1Pakistan Times. 03.06.1980; 11.06.1980.

2Muslim. 28.08.1979.

485

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

экономические законы, пакистанские исследователи пишут, что они не являются чем-то устоявшимся и постоянным. Это значит, что как финансовые институты и финансовые рычаги, так и рыночные отношения могут меняться, а исламская экономическая система должна приспосабливаться к новым условиям. Определяя задачи исламизации, газета «Муслим» писала, что «на данной стадии финансовой эволюции, развития частной инициативы и внедрения исламского принципа равных отношений между лицом, предоставляющим средства, и лицом, их использующим, наша задача состоит в том, чтобы очистить систему от элементов, противоречащих исламским тенетам».1

Первыми реальными шагами в процессе исламизации было введение двух исламских налогов – закята и ушра в 1980 и 1983 гг. Их введению предшествовал этап всеобщего обсуждения.

Значительная часть населения приветствовала введение закята, полагая, что он заменит все другие налоги, включая подоходный. Когда же последовало разъяснение, что прежние налоги сохранятся, в той части общества, на которую распространялось действие нового закона, возникло разочарование. По результатам обсуждения необходимости исламизации правительством Пакистана в апреле 1980 г. был обнародован Доклад Комитета по исламизации, в котором говорилось, что введение беспроцентной экономики (риба. – И. Ж.) и закята являются необходимыми условиями для внедрения Исламского экономического порядка».2

Закят – обязательный «очистительный» налог для мусульман – предполагает отчисление 2,5% от ежегодных сбережений, превышающих нисаб – минимум богатства, состоящий из 87,47 г золота, или 612,36 г серебра или их денежного эквивалента (согласно Корану мусульманин должен отчислять 5%, т. е. вдвое больше, чем устанавливает принятый в Пакистане закон).

Закят не является прямым государственным налогом, он, по существу, есть не что иное, как средство перераспределения богатства внутри мусульманской общины, и имеет целью снизить социальное неравенство. Согласно Корану, этот налог распространяется только на мусульман, причем несовершеннолетние и психически ненормальные люди освобождаются от его уплаты. Закятом облагаются люди, владеющие собственностью, превышающей нисаб. Должники также освобождаются от него, но только до ликвидации долгов.

Закят не распространяется на многие виды собственности, такие как жилые постройки, одежда, домашняя утварь, скот, используемый только как транспортное средство, личное оружие, незолотые и несеребряные украшения и монеты, книги, орудия труда и машины, используемые в

1Ibid. 27.09.1982.

2Burki Sh. J. Economic Management within an Islamic Context. – P. 50.

486

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

производственных целях, драгоценные камни, мебель и т. д. Закятом не облагаются заводы и оборудование, строения, занятые владельцем или сданные в аренду.

Из этого списка видно, что значительная часть движимого и недвижимого имущества освобождается от обложения налогом. Тем не менее под обложение закятом подпадают важные для мусульман виды собственности – золото, серебро, скот при пастбищном содержании, собственность, участвующая в торговле, сельскохозяйственная продукция. Но главное, против чего выступает имущая часть населения, – выплата закята с банковских депозитов, счетов, ценных бумаг, акций, продукции горнодобывающей промышленности.

Согласно Корану, все имущество мусульманина делится на две части: подлежащее принудительному и добровольному обложению налогом. Государство не должно вмешиваться в сбор с той части имущества, которая подлежит добровольному обложению. На основании этих требований закон о закяте и ушре также делит все имущество плательщиков на два соответствующих вида. В то же время предоставленная населению возможность платить закят с акций торговых и промышленных предприятий и небанковских ссуд на основании самооценки открывает пути для утаивания значительных средств.

Согласно президентскому Указу от 21 июня 1980 г. банки отчислили 2,5% с имеющихся частных вкладов в фонд закята. Эти отчисления составили более 500 млн рупий. Официальная пресса приветствовала мусульманские налоги как исторический шаг, который наконец-то юридически закрепляет одну из главных религиозных основ жизни пакистанского общества, а реакция торгово-промышленных и финансовых кругов, лишившихся в одночасье 2,5% своих вкладов, была крайне отрицательной. Многие состоятельные люди начали срочно ликвидировать свои счета в банках и даже пытались выехать из страны, однако всем, кто не уплатил налог, в визах было отказано.

С начала введения закята прошло более 22 лет. Теперь ежегодно, без какого-либо внешнего недовольства со стороны богатой части населения, с ее объявленных счетов, фиксированных финансовых активов автоматически снимаются 2,5% в первые дни месяца Рамадан. Поступившие деньги аккумулируются в Центральном банке страны, а затем распределяются Центробанком сначала в провинции, а затем через комитеты закята и ушра, число которых составляет 39,6 тыс. по стране,1 среди нуждающихся. За прошедшие годы в работе комитетов и советов по сбору закята наблюдались большие недостатки: нерационально использовались средства, затягивалось их поступление в провинции, несвоевременно составлялись списки претендентов на получение денег и

1 Pakistan Economic Survey 2001–2002. – Islamabad, 2002. – P. 55.

487

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

т.д. Поступившие в провинции средства использовались менее чем на 50%, зато огромные средства разворовывались. Из комитетов по сбору закята изгонялись десятки коррупционеров, которые зачастую привлекались к ответственности. Работа комитетов по сбору закята оказалась к началу нынешнего века настолько неэффективной, что находящийся ныне у власти генерал Первез Мушарраф провел реорганизацию этого ведомства. Прежде всего было повышено единовременное пособие до 500 рупий (с 15 июля 1980 г. местные советы по сбору закята выдавали по 40 рупий в месяц [3 долл.]).

Президент Пакистана П. Мушарраф в августе 2001 г. объявил о принятии схемы по трансформированию системы закята в две фазы. Обе фазы этой схемы предусматривают распределение 5 млрд рупий среди 250 тыс. получателей.1 В течение первой фазы, которая уже завершилась, возможностями получить помощь воспользовались почти 100 тыс. нуждающихся (предполагалось выдать ее 115 тыс.). Согласно второй фазе уже выделено 61% средств для почти 50 тыс. нуждающихся.2

Согласно Корану, средства из фонда закята должны расходоваться на нужды бедняков, сирот, вдов, инвалидов; на тех, помогать кому «велит сердце»; на облегчение долгового бремени заемщиков; на «дело Аллаха»; на путников. Одновременно закон делает ряд уступок налогоплательщикам, т. е. состоятельной прослойке общества. Они получают возможность тратить часть налога (до 15%) на создание семейных групповых благотворительных фондов. Но, как показывает деятельность таких фондов, организованных монополистическими семьями Хабибов, Испахани, Адамджи и др., расходуемые ими средства использовались прежде всего в интересах самих этих групп.

По нынешней схеме выдачи пособий особое место уделяется студентам, причем предпочтение отдается учащимся медресе (deeni madaris). Каждый учащийся может рассчитывать на получение стипендии, размер которой значительно повышен. Особое внимание уделяется по новой схеме выдаче пособий как средств к существованию (guzara allowance), а также сертификатов сиротам и вдовам (istehqaq certification). Повышена до 10 тыс. рупий (в два раза) помощь невестам из неимущих слоев.

Специальная помощь (до 400 млн рупий) будет выделяться медицинским учреждениям для помощи больным и немощным. Новым

1President of Pakistan General Pervez Musharraf’s Address to the Nation. Islamabad, April 5, 2002. – P. 14; Nation. 30.07.2002.

2News. 30.08.2002.

488

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

мелкого бизнеса или торговли. 1 Для выдачи подобных кредитов в 30 округах страны был создан Кушхали Банк, который, по мнению Президента, должен распространить деятельность по всей стране.2 Однако те, кто получил от этого банка кредиты, жалуются на крайне высокий процент.

Как видно, исламский налог закят, неактивно действовавший до прихода к власти П. Мушаррафа, взят под жесткий контроль, и цель его введения – помощь бедному населению – идёт в одном русле с политикой по борьбе с бедностью в стране, а потому, может быть, этот налог станет более эффективным. Более того, в отдельных регионах Пакистана к распределению закята будет привлечена армия.3

В отличие от закята другой исламский налог – ушр – оказался практически недееспособным. Предполагалось, что он будет взиматься с продукции земледелия, животноводства, пчеловодства, рыбной ловли и других промыслов. Необлагаемый максимум этой продукции установлен для собственников и арендаторов земли в 948 кг пшеницы или ее зернового эквивалента в денежном выражении. Денежная стоимость продукции определяется ежегодно по ценам, объявляемым генеральным администратором.

Ушр взимается и с несовершеннолетних, и с умалишенных при условии, что они владеют землей. Если закят выплачивается раз в год, то ушр – с каждого урожая (а их может быть два и более в год), а также с земли, сданной в аренду. При коллективном владении землей каждый член семьи платит налог со своей доли (в закяте – один из членов семьи). Ушр взимается также с урожая с приусадебных садов и ферм.

Ушр не платится с той части продукции, которую владелец оставляет для личных нужд. Однако количество даров земли, предназначенных для такого потребления, должно составлять разумную часть (!) всей продукции. Как отмечалось в пакистанской печати, определение «разумной части», основанное на доверии, открывает путь для сокрытия действительных размеров урожая. Ушр не платится, если земля в какойлибо сезон или год не обрабатывалась.

Согласно предварительной оценке, ушр мог бы принести до 1 млрд рупий, в то время как введение планировавшегося еще при Президенте З.А. Бхутто сельскохозяйственного подоходного налога дало бы 0,5 млрд рупий (против его ведения активно выступали помещики и кулаки). Правительство Зия уль-Хака отвергло этот законопроект.

Если не принимать во внимание религиозную сторону, связанную с необходимостью для каждого мусульманина платить ушр, то его введение было невыгодно как помещикам, так и крестьянам, так как ушром

1Address to the Nation. P. 14; Pakistan Economic Survey 2001–2002. P. 55.

2Ibid.

3Pakistan Observer. 08.12.2000.

489

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

облагается продукция, получаемая с 1,5–2 акров земли, в то время как не облагаемый подоходным налогом максимум составляет 12,5 акра орошаемой земли или 24 акра неорошаемой земли.

Однако, идя навстречу интересам помещиков, составители закона сделали оговорку: любые капиталовложения в землю освобождаются от налога. Это значит, что все помещики и та часть буржуазии, которая была занята предпринимательством в сельском хозяйстве, получала значительные льготы (ведь вложения капитала крестьянами и арендаторами, как правило, крайне невелики). Введение ушра могло привести к снижению доходов массы сельскохозяйственного населения – крестьян и арендаторов.

В официальных документах и бюджете Пакистана на 1982/83 г. было объявлено о взимании налога ушр, начиная с весеннего урожая 1983 г., затем сроки были перенесены на осень. Он был введен как обязательный налог, но на основе самооценки. Его обязаны платить все владельцы и арендаторы земли в размере 5% от их доли полученной продукции. При этом делалась скидка на 25% стоимости урожая. Закон предоставлял отдельным категориям сельского населения льготы при уплате налога.

По данным экономического обзора Пакистана за 1984/85 г., обложение налогом ушр должно было дать за сезон «раби» 1983/84 г. 113 млн рупий, а фактически было собрано 86 млн, или 76,1%, в сезон «хариф» – 170 и 83 млн рупий, или 48,9% соответственно.

Уже в первые годы после его принятия почти 40% средств от налога ушр было недополучено, что лишний раз указывает на несовершенство системы его сбора и возможность утайки и просто неуплаты: ведь собранная сумма составила всего 0,2% произведенной в сельском хозяйстве добавленной стоимости. В 1995 г. сумма получаемых от этого налога средств оказалась настолько мала, что в отчетах провинций о доходах от налогов вообще не указывались эти поступления. 1 В последующие годы никаких сведений о сборе ушра в печати не появлялось, кроме упоминания о нем в названии комитетов по сбору закята и ушра.

Летом 1980 г. правительство Зия уль-Хака ввело исламскую систему беспроцентного кредитования мелких крестьян из фондов кооперативных банков. Позднее в новую систему были включены по решению «сверху» и коммерческие банки. Но если первые предоставляют кредиты на приобретение оборотных фондов в сумме до 6 тыс. рупий владельцам хозяйств менее 12,5 акра, то вторые финансируют главным образом торговые операции и оборотный капитал в сельском производстве и сельском промышленном предпринимательстве (на эти цели идет 82% всех ссуд, 18% – на приобретение элементов основного капитала).

1 Pakistan Yearbook. 1995. – Islamabad, 1996. – P. 14.

490

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

Коммерческие банки предоставляют ссуды в размере 6–12 тыс. рупий. Рост сети отделений коммерческих банков, который происходит в стране, имеет целью увеличить мобилизацию накоплений жителей сельских районов. Пока же охват банками сельской местности крайне невелик: в целом по стране 19% деревень не имеют отделений банков в радиусе 10 миль, в Панджабе – наиболее развитой провинции – 9% деревень, в СЗПП

– 22%, Синде – 32%, Белуджистане – 64%.

Оценивая введение беспроцентного кредитования мелких крестьянских хозяйств, можно сказать, что оно дало им определенные выгоды, так как именно эта часть крестьян испытывает постоянные трудности с возвратом ссуд. Этой мерой правящие круги пытались укрепить свои позиции среди мелких сельских производителей, показать, что режим Зия уль-Хака переориентирует политику в защиту интересов мелких собственников; делалась также попытка втянуть массу натуральных хозяйств в систему рыночных отношений и использование новых технологических процессов. В 80-е гг. сельское хозяйство, которое давало около 1/3 ВВП, получало 12–13% организованного кредита, а промышленность, составляющая 17% ВВП, пользовалась 40–45% такого кредита.1

Но «самым важным и трудным в контексте исламского законодательства, касающегося финансового сектора», явился поэтапный переход кредитно-финансовой системы на беспроцентное функционирование, подчеркнул в июне 1980 г. Зия уль-Хак. Он отводил этому переходу не более трех лет, однако переход происходил почти четыре года (с 1981 по 1985 г.)2.

Как отмечал известный пакистанский экономист д-р С. М. Хасануззам, «в Пакистане трансформация традиционной банковской системы в беспроцентную систему имела целью продемонстрировать и осуществить переход нации к отказу от практики риба (процента)». 3 Разрабатывал этот переход Совет исламской идеологии, подготовивший два доклада по переходу на работу банков без взимания процента. В помощь Совету в 80-е гг. создавались различные комитеты и группы, привлекались отдельные специалисты, как светские, так и религиозные. Предложения этих организаций и легли в основу поэтапного перевода кредитно-финансовой системы на беспроцентную систему.

Правительство провело большую пропагандистскую работу по разъяснению нового порядка работы банковской системы. Опасаясь, что основная масса вкладчиков перестанет пользоваться услугами банков, что, естественно, приведет к дальнейшему сокращению массы накопления и

1Dawn. 23.11.1985.

2Burki Sh. J. Economic Management… – P. 54.

3 Hasanuzzam S. M. Islamisation of the Financial System in Pakistan // Encyclopedia of Islamic Banking. – P. 231.

491

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

инвестиций, режим вводил исламские принципы постепенно, «осторожно

иосмотрительно», в отличие от карательных мер, связанных с введением традиционно исламских норм уголовного права,1 гарантировал прибыли на вложенный капитал в банки. Эти условия, по мнению властей, должны были облегчать владельцам капиталов получение свободного доступа к оборотному капиталу и сделали бы выгодными инвестиции и в промышленность, и в торговлю. Вместо процента исламская система предлагает новую технику и методы сбережений, переход ряда финансовых организаций на принципы равного участия в прибылях и убытках, предоставление портфельных инвестиций и, наконец, привлечение широкой публики к беспроцентным депозитам.

Коран считает ростовщичество и доход от ростовщических операций, или ссудный процент (риба), недозволенным. И хотя в течение долгого времени мусульманские юристы и богословы в теории, а банкиры

иростовщики – на практике с помощью различных ухищрений обходили религиозный запрет на риба, настало время, когда «традиционные представления о несовместимости ссудного процента с исламом стали существенным тормозом на пути приспособления этого вероучения к

условиям буржуазного общества, на пути капиталистического развития мусульманских стран».2

беспроцентные операции наряду с обычными, процентными. По новому порядку банки должны были объявлять получаемые прибыли или убытки каждые полгода. Однако внедрение новых форм мобилизации накопления шло довольно вяло.

Введение новой исламской системы осложнялось, как показывает время, рядом обстоятельств.

Во-первых, исламские реформы предполагали совершенно иные отношения клиента и займодателя (кредитора). Банки выступали не просто кредиторами, а непосредственными участниками всех операций и должны были следить за результатами производства и получаемыми прибылями.

Во-вторых, большие опасения вызывала необходимость производства всех операций законным образом, т.е. честное получение и распределение прибыли. Как отмечал в связи с этим журнал «Пакистан энд Галф Экономист», «для экономики, где более половины прибылей получается нечестным (“черным”) путем и утаивается из-за нежелания платить высокие налоги, наценки и таможенные пошлины, нормальная деятельность банков становится неприемлемой для клиентов по той простой причине, что если даже прибыль будет получена честным путем,

1 Taylor D. The Politics of Islam and Islamization in Pakistan // Islam in Political Process. – London, 1983. – P. 181–225.

2 Левин С.Ф. Государство и монополистическая буржуазия в Пакистане / С.Левин. – М., 1983. – С. 126.

492

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

клиент потеряет большую ее часть за счет высокого налогообложения».1 У пакистанских экономистов возникали опасения: каким образом

банки, становясь партнерами в производстве, будут отвечать за деятельность и прибыльность объектов, за эффективность работы управленческого аппарата, за риск от вложенных средств. По всей вероятности, считали они, банки будут требовать 100-процентной гарантии на вложенный капитал от его владельца, следовательно, банковскими средствами смогут пользоваться только богатые промышленники и торговцы, что значительно сократит социальную базу кредитования. Для мелких фирм и единоличных владельцев возрастет стоимость кредита, а поскольку необходимость в получении кредита остается, возможно дальнейшее расширение «черного» рынка. Как справедливо отмечала газета «Муслим», «парадокс ситуации в том, что отмена процента в официальном секторе может привести к росту процента в неофициальном». 2 Эти опасения оказались ненапрасными: замена обычного банковского процента на сложный исламский прижилась крайне слабо.

В 1985 г. генерал Зия уль-Хак объявил о переходе к последующим этапам исламизации банковского дела и других финансовых учреждений. Так, с 1 января 1985 г. все займы и кредиты банков страны начали предоставляться правительству, государственным компаниям, а также публичным и частным акционерным обществам без взимания ссудного процента, а с 1 апреля 1985 г. все новые займы и кредиты всем прочим компаниям и отдельным лицам также начали предоставляться на беспроцентной основе. С 1 июля 1985 г. все банки и другие финансовые организации прекратили прием вкладов под проценты и перешли на их прием на условиях риска, т.е. вместо гарантированных процентов вкладчик должен был нести пропорциональные убытки или получать прибыль в зависимости от деятельности банков, и, наконец, также с 1 июля 1985 г. беспроцентные займы и кредиты распространились на финансирование сельского хозяйства,3 Банки отказались от взимания ссудного процента на кредит, кроме затрат на его управление, т.е. эксплуатационных расходов (оплату персонала, амортизацию и т.д.).

Государственный банк Пакистана определил 12 исламских способов финансирования, которые были сгруппированы в три категории, связанные с финансированием (беспроцентные займы с оплатой за услуги, определяемые Госбанком; «кард-е-хасана» – займы, даваемые из сострадания без взимания процента и выплачиваемые, когда должник будет в состоянии их погасить); с финансированием торговых операций (покупка банками товаров и их продажа клиентам через определенное

1Pakistan and Gulf Economist. – Karachi, 20.10.1984.

2Muslim. 31.01.1980; Dawn. 21.12.1995.

3Muslim. 31.01.1985; Dawn. 24–25.02.1985.

493

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

время по более высокой цене; покупка торговых счетов, движимого и недвижимого имущества у клиентов на основе соглашений, предусматривающих выкуп этой собственности; прокат банками контролируемого ими имущества или сдача его в наем; финансирование банками расширения торговых операций с целью возрастания собственности); с инвестиционными операциями (включающими чисто исламские формы, такие как «мушарика» – создание (обходя запреты, связанные с риба) различных коммерческих объединений и определение взаимных обязательств мусульман, входящих в них, причем доля каждого партнера в прибылях предприятия определяется специальным договором (акд), а не удельным весом принадлежащего ему капитала; убытки предприятия также делятся согласно договору, и клиенту будет выплачиваться определенная сумма за управление фабрикой или заводом; «модараба» – вид партнерства между банками и клиентом, причем банк участвует в таком партнерстве финансовыми средствами, а владелец предприятия нанимает рабочую силу и организует производство). Следует отметить, что в 2002 г. на биржах страны было зарегистрировано 39 компаний, работающих на принципах модараба с оплаченным капиталом, превышающим 9 млрд рупий. Оборот сертификатов-модараба идет много быстрее по сравнению с другими компаниями, работающими на бирже.1

Что же позволяет мобилизовать накопления и обеспечить кредитование на принципах модараба?

Во-первых, при условии, что компания-модараба распределяет 90% прибылей среди держателей сертификатов, она полностью освобождается от всех налогов в первые три года работы. Это, безусловно, выгодно.

Во-вторых, держатели сертификатов модараба имеют равные права с держателями обычных акций.

И наконец, в-третьих, компании-модараба включены в законы о компаниях наравне с другими. 2 И если в 2000–2001 гг. компании, работающие на принципе модараба, понесли убытки в 284 млн рупий, в следующем году их прибыли составили 575 млн рупий.3

Система модараба наиболее привлекательна для строительных и риэлтерских компаний. Причем при строительстве широко привлекается лизинговый принцип. Поскольку существуют большие возможности для строительства зданий, продажи недвижимости, принцип модараба может выгодно развиваться и в других секторах экономики, не нарушая основ рыночной экономики.

Кинвестиционным формам кредитования относится принцип сдачи

варенду на определенный срок оборудования мелким предпринимателям по рентной стоимости и с учетом его фактической стоимости – лизинг, так

1The News. 07.11.2002.

2Hyder M.S.N. Economics of Pakistan. – P. 223.

3The News. 07.11.2002.

494

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

как мелкие промышленники, как правило, испытывают нехватку средств на покупку нового современного оборудования. Желающий может взять в наем требуемое ему оборудование на определенный срок, уплатив рентную стоимость. Лизинг бывает четырех видов: лизинг по управлению продажами и возврат лизинга, лизинг по принципу рычага и лизинг машин и оборудования.

Совет исламской идеологии одобрил лизинг как способ, обеспечивающий средне– и долгосрочное финансирование. Как уже указывалось, первая лизинговая компания в составе Корпорации по национальному развитию лизинга (NDLC) была создана в 1984 г. Для регистрации лизинговой компании требовался минимальный капитал в 100 млн рупий. Многие компании-модараба использовали лизинг как основной вид бизнеса. К началу XXI в. число таких компаний, зарегистрированных на бирже, достигло 29. Многие и местные, и иностранные банки, институты развития финансирования и инвестиционные банки вышли на рынок лизинга.1

При сравнении с развитием компаний модараба лизинг сделал значительный скачок. И все-таки из всех лизинговых компаний в 1996 г. только 8 (28%) получали прибыли и только 7 выплатили доходы по акциям. В 1997 г. высокие дивиденды объявили такие лизинговые компании, как Dawood Leasing, Saudi-Pakistan Leasing Co, First Leasing Corporation и некоторые другие.

Пакистанские экономисты отмечают, что, хотя лизинг получил лучшее развитие из всех форм исламского кредитования и финансирования, он все-таки находится в стадии младенчества.2

Две другие формы – акционерное участие, позволяющее банкам покупать акции списочных корпораций, и выпуск «сертификатов участия на условиях», которые предусматривают равный риск со стороны кредитора и получателя кредита. Компании, выпускающей эти сертификаты, разрешается увеличить на определенный период капитал сверх той суммы, которая обеспечена закладными и фиксированными активами. Взамен держатель сертификата получает право на часть прибылей компании, а также и делит убытки – риск, который раньше отсутствовал. Этот новый способ финансирования призван заменить покупку акций акционерных компаний, а участие в дележе не только прибылей, но и убытков является самым исламским из всех 12 форм финансирования и кредитования.

Отмена ссудного процента касается не только деятельности 22 национализированных пакистанских и иностранных банков, но и 14 финансовых институтов. С 1980 г. новая система была введена в

деятельность трех государственных корпораций – Корпорации по

1Hyder M.S N. Economics of Pakistan. – P. 124.

2The News. 07.09.1996.

495

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

финансированию жилищного строительства (КФЖС), Инвестиционной корпорации Пакистана (ИКП) и Национального инвестиционного треста (НИТ). Пока освобождаются от взимания процента ипотеки и кредиты, не превышающие 100 тыс. рупий, предоставленные различным лицам этими корпорациями. В основу их деятельности положен принцип участия кредитора в прибылях и убытках. Кроме того, КФЖС заменила взимание с ипотек ниже 100 тыс. рупий сложного нарастающего процента на простой, но высокий процент (13 %). Это нововведение осложнило выплату займов, сократив срок их погашения с 20 до 12 лет, что вызвало недовольство потенциальных застройщиков, тем более что существенную часть средств пакистанская буржуазия вкладывает сейчас в строительство, усиливая перелив капитала из промышленности в эту сферу хозяйства. Освобождение жилых построек от уплаты с них «закята» делает борьбу за кредиты КФЖС более острой.

Две другие корпорации (ИКП и НИТ) также выполняют банковские функции без взимания процента. ИКП применяет различные формы кредитования на новых принципах, включающих выпуск «сертификатов участия на условиях» покупки по завышенным ценам местного оборудования для предприятий модараба и др. Проведенная реформа трех корпораций по замене процента на участие в прибылях и убытках мало что дала мелким и средним получателям кредитов, так как услугами корпорации и преимуществами как по количеству, так и по размерам займов пользовались и продолжают пользоваться крупные финансовые дельцы, предприниматели и государственные корпорации.

На новых началах работает и Корпорация финансирования мелкого бизнеса, которая финансирует покупку оборудования и владеет им совместно с заемщиком, уплатившим 40% стоимости оборудования. Корпорация получает от заемщика выплату средств по частям и рентную плату, эквивалентную 11%, и делит с ним прибыли и убытки, получаемые от эксплуатации купленного оборудования. Она предоставляет средства и на приобретение переменного капитала на тех же принципах.1

С 1 июля 1985 г. на новые исламские принципы перешли также Национальная корпорация финансирования развития и Банк промышленного развития Пакистана. Правящие круги страны намерены прекратить взимание процента со ссуд на покупку некоторых товаров широкого потребления, но за истекшие восемь лет отменены проценты по ссудам только на покупку велосипедов.

Для лучшей мобилизации накоплений и привлечения будущих застройщиков, особенно из числа пакистанцев, работавших в странах Персидского залива, правительство Зия уль-Хака еще 10 августа 1981 г. разрешило предоставлять им займы на сумму не менее 150 тыс. рупий, но

1 Hasanuzzam S.M. Islamisation of the Financial System in Pakistan. – P. 231–235.

496

Финансовое право и публичные финансы в зарубежных странах

не более 300 тыс. на индивидуальное строительство на принципах участия в прибылях и убытках. На новые исламские принципы перешли также «Ютилити Сторс корпорейшн», компания «Бэнкерс Иквити Лимитед» и ряд других.

Последний этап банковской реформы предусматривал перевод на новую систему кредитования иностранных банков с 1 июля 1985 г. И хотя им было просто приказано пользоваться этой новой системой, если они хотят остаться в Пакистане, все иностранные банки остались в стране, а значит, согласились с реформой. Однако переход этот осуществляется медленно и наряду с беспроцентными они осуществляли прежние операции, а потому к их услугам прибегали в Пакистане многие вкладчики. По оценкам, иностранные банки в Пакистане – крупнейшие из них Международный банк кредита и торговли, «Гриндлей бэнк» (ныне работает на принципе «модараба»), а также «Америкэн экспресс», Токийский банк, Европейский азиатский банк и ряд банков стран Ближнего Востока – осуществляли в 90-е годы до двух третей импортных операций. Вопрос о полном переходе иностранных банков на новую систему остается пока неопределенным. Как отмечал журнал «Мидл Ист», «иностранные банки уже сталкиваются с трудностями в своей деятельности – их не устраивает процентная ставка местных банков, им разрешено действовать только в крупных городах и только трем отделениям каждого банка. Это совсем незначительное число для таких городов, как Лахор или Карачи, население которых составляет несколько миллионов человек. (Клиенты в крупных городах предпочитают брать кредиты, нежели вносить вклады.)».1 Расчеты государства с иностранными государствами должны были осуществляться согласно прежним законам, но храниться эти средства будут на специальных счетах банков.

Оценивая банковские реформы, начавшиеся в 80-е гг., можно сказать, что они должны были привести к преобразованиям банковского дела в общепринятом смысле, так как последние получили несвойственные им функции. В то же время ликвидация ссудного процента не означала отмены прибыли как таковой, что говорит о несомненно поверхностном пропагандистском характере этих реформ, большинство исламских способов финансирования мало чем отличаются от процента. В то же время, чтобы придать большую значимость исламским реформам, повышается вмешательство религиозных организаций в деятельность кредитно-финансовой системы.

Прошедшие 30 лет с начала проведения исламизации показали, что действия пакистанских властей не привели к созданию особой мусульманской структуры. Особенности же приспособления ее к капиталистическим основам общественного развития создают множество

1 Middle East. – London. – 1985. – № 3.

497

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ● 2006 (1)

трудностей по охвату и срокам претворения в жизнь этого процесса. Переход на новые принципы выявил пока что больше сложностей, чем положительных моментов.

Возможно, именно поэтому Президент Пакистана Первез Мушарраф, подтверждая свою приверженность исламу вообще и исламизации в частности и видя явное затухание этого процесса, выступил в сентябре 2002 г. с программной речью на открытии первого в Пакистане Исламского коммерческого шедульного банка Аль Мизан. Особое место в речи было отведено реорганизации банковского дела и новому банку, который наряду с выполнением всех канонов шариата будет выполнять обычные кредитные, финансовые и инвестиционные функции.

Вообще, после прихода П. Мушаррафа к власти было пересмотрено отношение к банковскому проценту (риба), к ликвидации которого страна будет двигаться постепенно, и ускорение этого процесса не должно вызывать каких-либо «разрушительных последствий».1

Новая структура деятельности банковского дела, разработанная Госбанком Пакистана для поддержки исламских финансовых институтов, оказалась наиболее приемлемой. Она подразумевает существование параллельно исламской банковской системы и традиционной. Примером такой системы для Пакистана явилась Малайзия, однако в стране выражается мнение о необходимости опираться на собственный опыт.

Вопрос о реформе «риба» поднимался сначала в 1992 и 1998 гг., а затем в июне 2002 г. и рассматривался Верховным шариатским судом. Решение суда оказалось вполне приемлемым для властей. Отныне Госбанк разрешает использовать исламскую банковскую систему в трех институционных формах.

Примером одной из них как раз и является Исламский банк АльМизан, уже получивший лицензию Госбанка. Теперь традиционные банки могут в своих структурах открывать исламские отделения и наоборот. Для исламских банков разрабатывается специальная схема экспортного финансирования. Госбанк будет всеми мерами поощрять создание исламских финансовых институтов.2

Нынешний режим намерен вдохнуть новую жизнь в исламизацию экономики, однако он не уповает на быструю ее перестройку, учитывая реалии во внутренней и международной обстановке.

1Dawn. 16.09.2002; The News. 18.09.2002.

2Dawn. 25.06.2002.

498