Налоговое право

11.02.2020

Элементы налога (правовая конструкция налога)

Обязательные

Без них нельзя исполнить налоговое обязательство.

1. Субъект налога (налогоплательщик).

То лицо, которое юридически обязано уплатить налог из своих средств.

У нас запрещены налоговые оговорки (переложение обязанности по уплате налога на другого субъекта). В косвенных налогах встречается переложение налогового бремени (но носитель не несёт юридической ответственности - она на налогоплательщике).

Особенности субъектов: возможно представительство (законные представители, по доверенности).

Для характеристики субъекта важно - резидент он или нет (тест резидентства).

Резиденты несут полную налоговую ответственность на территории того гос-ва, резидентами которого они являются - со всех доходов (неважно от местоположения источника дохода).

Нерезиденты ограниченно ответственны - налоги платит с тех доходов, которые он получает в РФ.

В РФ «тест физического присутствия» - 183 дня в течении 12 следующих подряд месяцев находится на территории РФ (от даты получения дохода отсчитывают 12 месяцев и считают дни). Способ определения нахождения не указан законодателем - свобода выбора (загранпаспорт - один из возможных способов).

Если тест физического присутствия не помогает, то есть другие тесты (устанавливаются двусторонними соглашениями):

1. Место нахождения постоянного жилища

2. Центр экономических интересов

3. Центр нахождения жизненных интересов

4. Гражданство

Если все это не помогает, то налоговые органы договариваются, кто будет брать деньги.

Для ЮЛ есть иные тесты:

1. Тест инкорпорации

ЮЛ зарегистрировано на территории РФ в соответствии с её законодательством

2. Тест юридического адреса

3. Место центрального управления и контроля

4. Место текущего управления

5. Деловая цель

Факультативные

• Собственно факультативные (льготы)

• Меры ответственности, порядок взыскания недоимок и т.д. (для всей системы налогов).

2. Объект налога

Это тот юридический факт, в связи с которым у лица возникает обязанность по уплате налога.

3. Налоговая база

Количественное выражение объекта налогообложения (то, к чему применяется налоговая ставка).

Законодатель очень широко определяет налоговую базу, особенно в сфере поимущественных налогов. Например, кадастровая стоимость, которая презюмируется рыночной стоимостью (т.е. ценой, по которой можно найти покупателя). Аналогично с земельными участками - ведь по площади проще определять, но нет - кадастровая стоимость.

4. Налоговый период

Это тот период времени, в течении которого формируется налоговая база. Например, для НДФЛ - календарный год. Если период не прошёл - нельзя определить налоговое обязательство => нельзя исчислить налог.

Для ЮЛ установлена обязанность по уплате авансовых платежей. Например, налог на прибыль - период по ней год, но ЮЛ регулярно вносит суммы в бюджет.

Длительные налоговые периоды свойственны имущественному налогу, земельному налогу и т.п.

Короткие налоговые периоды - месяц для НДС, квартал для низкооборотных.

5. Метод учёта налогооблагаемой базы

Кассовый - хорошо налогоплательщику -

Накопительный - хорошо гос-ву - прибыль, доход включается в налогооблагаемую базу по моменту возникновения права на них (не по фактическому получению).

Пример: налог на прибыль - метод учёта накопительный - при продаже продукции по кассовому методу - базу надо считать по моменту внесения средств - но покупатели могут задерживать платежи => вы доход не получаете и гос-во не получает налог. Поэтому накопительный метод обязывает начислить доход (даже если деньги не зачислены) и отразить в учёте как налогооблагаемую базу. Т.е. вы выставили счёт - начинается право на получение дохода и вы обязаны исчислить его в налоговой базе.

Если задолженность признаётся безнадёжной (с истёкшим сроком давности, банкротство), то эта сумма списывается на ваши расходы.

В НДФЛ - применяется 2 метода - при получении авторского гонорара, дивиденты, подарки - по кассовому методу (при фактическом получении). З/П - по накопительному методу - доход в виде з/П включается в налогооблагаемую базу в последний день месяца, когда она должна быть начислена.

Метод налогообложения.

1. Пропорциональный (НДФЛ, налог на прибыль, НДС)

Ставка не меняется от изменения налоговой базы.

2. Прогрессивный

С ростом базы растёт ставка. Как правило используют не тупую прогрессию, а нормальную - повышенная ставка применялась к выросшей части дохода.

3. Регрессивный

Рост налоговой базы - ставка уменьшается. В РФ был единый социальный налог, базой которого был фонд оплаты труда (чтобы платить белые з/п).

4. Налоговая ставка

Размер (ставка) налога на единицу налогообложения (при НДФЛ - 13% с 1 рубля дохода).

Есть твёрдые и процентные формы (твердые - акцизы)

Применяя ставку к базе получим сумму налога

5. Порядок исчисления налога

Это может делать сам налогоплательщик, его налоговый аген или налоговый орган (налог на землю, налог на имущество, транспортный)

Законодатель должен указать нам порядок (как?) и срок уплаты налога.

Налоговые льготы

Это законный способ снижения налогового бремени.

Есть мнение, что налог должен быть нейтральным - налог нельзя льготировать - все должны платить одинаково.

Виды налоговых льгот:

1. Изъятие - к объекту налогообложение - конкретный объект налога изымается из совокупного дохода.

2. Скидки - воздействуют на налоговую базу - относится к расходам налогоплательщика - на обучение, на благотворительность, на медицинские услуги. Они могут быть лимитированные (с верхней границей) и не лимитированные.

3. Освобождение - налоговый кредит - воздействуют на ставку или непосредственно на окладную сумму

25.02.2020

Есть понятие налоговая система и система налогов и сборов. Это не взаимозаменяемые понятия.

СНиС - это просто те налоги и сборы, которые существуют в гос-ве.

Налоговая система - совокупность существенных условий налогообложения (принципы, СНиС, налоговое администрирование и т.п.)

В РФ СНиС сложноуловима, поскольку у нас есть налоги и сборы, установленные НК, а есть массив платежей, которые указаны в иных актах, но де-факто являются налогами и сборами.

Парафискалитет - конченый получатель ФЛ, но платежи имеют характер налогов.

Некодифицированный фискальный платёж - аналогично парафискалитету, но конечный получатель - какой-то бюджет.

Если платёж не поступает в фиск - на каком основании его взимают? Но ведь любой обязательный платёж автоматически легитимный. Но каждый ли платёж, подходящий под указанные характеристики (например, обязательность) является налогом или сбором.

Но, прежде чем налог установят, есть критерии которые позволят определить его как налог.

1. Публичная цель взимания

2. Экономическая основа

Кононов назвал такое «параллельной финансовой системой» - масса платежей, не указанных в НК.

В НК есть следующая классификация налогов:

1. Федеральные

2. Региональные

3. Местные

Аргумент, что разделение идёт в зависимости от бюджета, куда пойдёт конкретный платёж - НЕПРАВИЛЬНЫЙ.

У субъектов есть определённые полномочия в отношении федеральных налогов (например, налог на прибыль - регион может уменьшать ставку, которая зачисляется в его бюджет).

Ещё пример - НДФЛ - вообще в федеральный бюджет не поступает - 85% идёт в регион, 15% - в местный бюджет. Хотя налог это федеральный.

Поэтому различие идёт в зависимости от того, каким уровнем устанавливаются элементы налога + есть дискреция в полномочиях (как с налогом на прибыль или в местных налогах)

Пример: транспортный налог - льготы по нему в ст.361.1 НК РФ не установлены (хотя они могли бы там быть). Если бы они там были, то по сути федеральный законодатель установил бы льготы для всех субъектов.

Также важно актом какого органа налог вводится в действие. Поскольку за регионом закреплено именно «право» на введение налога, то у него диспозитивность (но кто откажется от налоговых доходов).

Что касается сборов. У нас есть торговый сбор - изначально предполагалось, что это будет налог, но в НК он был закреплён как сбор (Чтобы не повышалась налоговая нагрузка) - но это сути же не меняет.

По конструкции торговый сбор - это налог. Для этого даже поменяли добавили в НК - осуществление предпринимательской деятельности на определённой территории. Но это не цель сбора - фискальная часть здесь превалирует.

Объектом выступает ведение предпринимательской деятельности - но это не встречное предоставление, ведение предпринимательской д-ти это не результат встречного предоставления, это право которое есть изначально.

По сбору мнение следующее - сбор это плата за встречное предоставление. С т.з. экономики - это плата за некую публичную услугу (но тогда гос-во получается некой коммерческой структурой). Компенсаторность сбора реально имеет целью обеспечить права граждан на реализацию конституционных прав (поэтому с нас взимают госпошлину в суде, а не полную стоимость процесса).

Тут фискальная функция переходит в регулятивную.

В БК РФ - налоговый доход - это то, что указано в НК + пеня и штраф.

Таможенная пошлина не относится к налоговым доходом.

Поэтому в доктрине мы можем видеть «95% налоговых доходов», а в отчётах Казначейства их будет 45-50%. Это потому что те объекты, которые доктриной видятся как налог, по закону являются собором.

В доктрине есть понятие «ресурсная рента». В отчётах Федерального казначейства есть статья «нефтегазовые доходы».

На самом деле, «нефтегазовые доходы» не отражают реальную ресурсную ренту (а отражают НДПИ, НДД). Но при этом есть и налог на прибыль.

Шаталов описывал пеню так - когда лицо не заплатило налог, ему по сути предоставлен кредит - проценты за этот кредит - и есть пеня. По сути проценты за пользование деньгами.

Вообще это делается, чтобы возместить бюджету не только номинальные издержки (сумма не уплаченного налога), но и реальные экономические затраты (например, деньги обесценились)- поэтому имеет компенсаторный характер.

Но есть встречная ситуация - когда вы переплатили. И вот это уже проценты, которые гос-во вам платит за пользование вашими денежными средствами.

Но тут ЛолКек - если вы должны бюджету, то процент - 1/300 ставки ЦБ, а когда бюджет вам должен - 1/365.

Это можно объяснить тем, что гос-во стимулирует выплачивать деньги.

Несколько лет назад ввели двойную пеню (1/150), за неуплату в течении какого-то времени. Тут явный санкционный характер - штраф, т.е. не компенсация, а наказание становится основной целью.

Проблема с штрафами - чем они являются для целей налогообложения?

Что делать, если сам налогоплательщик исправил нарушение? Тут фискальная функция противоречит регулирующей (а она важнее).

*Налог на прибыль - при его уплате вы можете уменьшить свои доходы на сумму расходов. К расходам нельзя относить штрафы, которые поступают в бюджеты бюджетной системы. Вопрос - а все штрафы являются такими? Если это гражданско-правовой штраф, то нет - речь идёт об административных, уголовных и налоговых штрафах.

03.03.2020