4. Ставки налога. Методы подоходного налогообложения

Справедливость в налогообложении - равнонапряжённость налогового бремени и его соразмерности способности к уплате налога.

Достигается вариацией методов (зависимости ставки налога от базы):

1. Равное

2. Пропорциональное (постоянные % ставки)

3. Прогрессивное (с ростом базы растёт ставка)

4. Регрессивное

Прогрессивное налогообложения - «наказание за успех» - зачастую из-за инфляции превращается в несправедливое налогообложение (право «не видит» инфляции)

Есть разделение - активные и пассивные доходы. Для активных лицо застрачивает свои силы, время, для пассивных нет - поэтому пассивные доходы облагаются большей ставкой.

Это шедулярный подход - доходы разбиваются на группы, к каждой из которых применяется собственная ставка налога.

У нас шедулы нет, зато есть разные ставки к разным видам доходов.

Система ставок по действующему законодательству рф.

5. Удержания налога у источника дохода

6. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация

Есть 2 варианта - уплатить самому по декларации (обязательно для предпринимательского дохода активного типа, а также зарубежные доходы) или удержание налога налоговым агентом у источника дохода (который его рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет). Срок сдачи - до 30 апреля года, следующего за годом, по которому декларация подаётся.

Доход резидентов за рубежом - надо показать всё (и доходы, и расходы (в т.ч. то, сколько налогов взяли). Иногда бывает, что перевод документов (которые подтверждают доходы) стоит дороже.

В течении 3 месяцев после подачи могут вызвать для пояснений (пока идёт камеральная проверка).

7. Налоговые льготы в подоходном налогообложении

Льготы преодолевают презумпцию о облагаемость всех денежных и материальных доходов.

Три вида:

1. Изъятия (ст.217 НК РФ) - направлено на ваш совокупный доход (из него убирается часть). Нельзя облагать тот доход, который нужен гражданину для «выживания» - свободный доход - необлагаемый минимум (во многих странах он приравнен к прожиточному минимуму). У нас такого нет (было до 2001 г. - там необлагаемый минимум = 1 минимальная з/п).

2. Скидки (лимитированные и нелимитированные («вычеты в гл.23 НК»))

• Стандартные

• Социальные - микс из нескольких видов (самые интересные - на обучение и на лечение (также есть на благотворительную д-ть)). Налогоплательщик вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму затрат на обучение (своё, своих детей до 24 лет, подопечных до 18, в по очной форме обучения в соответствующих организациях) - по сумме фактических затрат не более 50 тыс. Руб (для детей и подопечных), для себя - фактические затраты не более 125 тыс.руб. (вместе с другими вычетами - на лечение). Чтобы их подтвердить - нужны подтверждающие документы.

Затраты на медицинскую помощь - есть дорогостоящие виды мед.помощи (по перечню правительства РФ) - для них вычеты применяются в полном размере документально подтверждённых расходов. Расходы на санитарно-курортное лечение - лимитированное (до 120 тыс.руб - т.е. вместе с вычетом на образование). Для них нужно лишь подтверждение мед.учреждения о проведении соответствующих процедур (не нужны чеки, но нужна лицензия организации). Есть вычеты на определённые виды лекарств (перечень установлен правительством РФ).

Эти вычеты можно применять в отношении своей семьи супруга, родителей. Родители могут применять вычеты для детей до 18 лет.

Чтобы эти вычеты применить, их нужно заявить в декларации.

• Инвестиционные

• Имущественные - применяются при продаже имущества. Из дохода от продажи имущества вы можете вычесть расходы на его приобретение (показать разницу). Значение имеет срок владения имуществом (если нет подтверждающих документов, и срок менее 3 лет (для иного имущества, кроме недвижимости) - вычет 250 тыс. руб. (в остальные случаях - вычет вплоть до 0=0). Не надо путать с вычетами на покупку жилья.

• Профессиональные - в отношении некоторых доходов, чтобы получить которые, нужно что-то потратить (купить молоток, если работаешь столяром). Чаще всего они даются предпринимателям без образования ЮЛ. Нужно вести учёт таких расходов. Но поскольку сложно вести учёт каждого расхода/дохода, то многие перешли на УСН, ЕНВД, патент. Размеры данных вычетов указаны в 23 гл.НК.

3. Налоговые освобождения («каникулы»)

Субъект налога на прибыль.

2 теста:

1. Инкорпорация

2. Местонахождение исполнительных органов (правления). Он применяется только к иностранным лицам.

Когда иностранные компании образуют в РФ постоянное представительство, они платят налог только с той прибыли, которая получена в РФ.

Чтобы соответствующая обязанность по уплате ННП возникла, нужно чтобы было соответствие критериям ПП.

Если ПП не образуется, но доход компания получает, то он также облагается.

Объект и налоговая база.

Объект - факт получения прибыли, посчитанный определённым образом (считается не по правилам бух.учёта, а по налоговым правилам).

Если организация прибыль не получает, то этот налог она не платит (что невыгодно государству, поэтому оно вводит косвенные налоги).

Прибыль - доходы, рассчитанные по правилам гл.25, за вычетом расходов.

Доход - вся сумма экономической выгоды (выручка - основная часть суммы, полученная от реализации ТРУ) + есть прибыль и расход.

Для целей налогового учёта от налогоплательщика требуется ведение учёта дохода по 2 группам - от реализации и внерелизационные доходы

Реализация - то, что получаем от основной деятельности.

Внереализационные - в виде процентов, дивидендов, временная сдача в аренду.

Расходы надо делить соответствующим образом.

Для исчисления налогооблагаемой базы, налогоплательщик стремится увеличить расходы, чтобы платить меньше доход. Поэтому гос-во стремится ограничить такое уменьшение.

Ст.252 НК - условия принятия к вычету расходов - они должны быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными.

Экономически обоснованные - направлены на получение прибыли. При этом доход получать не обязательно, может даже быть убыток, но направлены были на получение доходов.

При этом, доказывание обоснованности расходов лежит на налогоплательщике.

Это категория оценочная, раскрывается через судебную практику

Документальная подтверждённость - наличие документа под каждый расход.

В соответствии ФЗ о бух.учёте (с указанием суммы в рублях, дата операции, подпись ответственного лица).

Кейс с СИТИБАНКОМ

Расходы

1. Материальные расходы - на сырьё, энергоносители, материалы (то,что непосредственно направлено на производство)

2. На оплату труда (з/п, иные расходы в ЛНПА и трудовых договорах)

Кейс с затратами на массаж - они тоже признавались такими расходами.

Бесконечно такие суммы создавать нельзя

3. Амортизационные отчисления - перенос стоимости средств производства на стоимость товара

Налогоплательщик заинтересован в том, чтобы быстрее отбить деньги (чтобы не платить ННП), а гос-во заинтересовано в растяжении периода оплаты). Для тех, кто обновляет производство, для них особые коэффициенты амортизационных отчислений.

4. Прочие - «помойка» - аудит, юридические услуги

Налоговый период - 1 год.

Ставки налога

Есть для резидентов, для нерезидентов (федеральная) и для 3-х лиц (льготники, тоже федеральная).

R - основная ставка ННП - максимум 20%

3% идёт в федеральный бюджет (могут снизить до 0%)

17% забирают регионы (могут её регулировать до 13,5%)

Пониженные ставки для некоторых видов доходов - 13% для дивидендов

Для ЦБ ставка установлена 0%

Для предприятий в сфере медицины, образования и продажа ЦБ - 0%

Образовательные организации могут не платить ННП, если доход от образовательной деятельности 90% (Кейс с МГУ и медицинскими организациями, продающими косметику).

В Нижнем Новгороде для предприятий с иностранными инвестициями ННП = 13,5%

Для нерезидентов ставка всегда 20%, кроме отдельных видов дохода.

Для X - для бенефициарных собственников (когда налоговому агенту известен конченый собственник - для борьбы с уклонением от налогообложения)

Порядок исчисления и уплаты.

Уплачивает сам налогоплательщик, по декларации. Есть моменты, когда происходит удержание - в отношении пассивных доходов и дивидендов. Активное получение доходов предполагает подачу декларации, причём при убытке её всё равно надо подавать (налоговые агенты должны дополнительно указывать, сколько они налога удержали).

Для ННП срок уплаты год, но по системе авансовых платежей с подачей промежуточной отчётности.

2 варианта исчисления:

11.04.2020