Основные принципы налогообложения и сборов

КС РФ имеет в своей практике примеры формулирования таких принципов на основе конст. положений и применения их при вынесении решения о конституционности того или иного акта.

Н-р, Закон г. Москвы 1994 г. «О сборе на компенсацию затрат городского бюджета по развитию инфраструктуры города и обеспечению социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в г. Москву на жительство» признан неконституционным, поскольку принят без учета принципа соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (ПКС 1996 г. № 9-П).

Конституция РФ не только определяет основные принципы, но содержит основы интерпретации. Н-р, принцип равенства обязанностей граждан – общий принцип. НО равенство реализуется по-особому: не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков (учет возможности уплатить налог). ПКС 1996 г. № 9-П.

Основные принципы налогообложения и сборов не могут быть нарушены независимо от того, нашли они закрепление в ФЗ или нет. => применение основных принципов налогообложения и сборов не может зависеть даже от степени их конкретизации в К РФ. + они направляют и сдерживают законодательную власть, имея для нее эталонное значение.

Законодательным органам основные принципы

1. задают направления нормотворчества: законодатель не может отказаться от воплощения в законе того или иного основного принципа.

2. выступают критериями оценки законодат. актов: положения закона, не соотв. основным принципам, должны признаваться неконституционными и не подлежащими применению.

Основные принципы непосредственно определяют структуру и объем полномочий налоговых органов. + лежат в основе оценки законности конкретных действий и решений налоговой администрации.

Судебные инстанции используют основные принципы налогообложения и сборов в качестве презумпции при разрешении споров, возникающих из-за пробелов в законодательстве. Основные принципы служат эталоном при рассмотрении вопроса о применении подзаконного акта, его оценки на соответствие КРФ и закону. Они же должны применяться и при рассмотрении исков о признании недействительными нормативных актов органов власти и управления.

Классификация основных принципов налогообложения и сборов

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач делятся:

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов: налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны быть общественно возмездными.

Принцип развивает положения о социальном государстве (ч. 1 и 2 ст. 7 К РФ).

Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным: в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных ср-в, контролируют выполнение ОИВ бюджетных назначений.

Он предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества.

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

Принцип развивает положение К РФ о праве на труд => право каждого на получение индивидуального дохода + положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций.

! взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода. => если налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказываться от занятия той или иной деятельностью, то есть основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов.

ПКС 1998 г. № 7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность (абз. 3 п. 3). Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, что подрывает стимулы к труду, то есть основания говорить о чрезмерности налогообложения. В отношении страховых взносов КС РФ пришел к выводу, что «предусмотренный оспариваемыми нормами тариф страховых взносов приводит к такому изъятию доходов занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, что оно, по сути, становится не столько финансированием трудовых пенсий, сколько необоснованным лишением их части заработанного» (абз. 7 п. 3). => установленные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для указанных категорий плательщиков чрезмерны.

Для ФЛ — плательщиков подоходного налога нечрезмерность налогообложения означает прежде всего наличие гарантий от изъятия той части дохода, которая покрывает жизненно не­ обходимые расходы лица. Налоговую базу, т.е. часть объекта, подлежащую налогообложению, составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так называемый свободный доход.

! финансовая цель может быть присуща только налогам и сборам. Другие платежи, взимаемые принудительно (штрафы, конфискации, другие санкции), не могут рассматриваться как источник пополнения доходов бюджета.

=> НК закрепляет, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3).

• налоги должны быть эффективны с позиции самоокупаемости. Собранные суммы налога должны превышать затраты на его сбор.

• при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики в целом (макроэкономические последствия), так и для отдельных налогоплательщиков (микроэкономические последствия).

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов. налог не предназначен для определенного расхода. Целевые налоги не исключаются, но их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями.

Обоснование принципа: требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114), что достигается с помощью единой доходной базы.

Принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления. =>

1) ОГВ и ОМС не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий

2) они не должны осуществлять деятельность, направленную на извлечение выгоды».

4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. => установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует К РФ (ст. 57; ч. 3 ст. 75). + конст. запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем ФЗ (ч. 3 ст. 55 К РФ). Налогообложение же есть ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 К РФ.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НН).

5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Принцип выступает гарантией реального выполнения народными представителями доверенных им функций в сфере налогообложения. (ч. 3 ст. 104 К РФ).

Этот принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с установленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ).

6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому. Принцип подтверждён КС РФ, в К РФ его нет.