Теоретические признаки функции

Один из признаков функции — выражение сущности описываемого явления и непосредственная связь с нею. Налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение, а потому сущностное содержание налога является экономико-правовое, т.е. двойственное. => именно с учетом двойственной природы необходимо подходить к рассмотрению функций налога.

С точки зрения экономики налог представляет собой платеж (изъятие), т.е. предусматривает разделение и движение средств.

С точки зрения права налог представляет собой принуждение (обязывание), выраженное в обязательности платежа.

Рассмотрение функций налога с позиций права позволяет говорить о наличии только двух его функций: фискальной и регулирующей.

Правовая основа регулирующей функции налога.

Поскольку налог возникает и существует вследствие закрепления его в юридической норме, он частично обладает свойствами, которыми наделена юридическая норма как правовой инструмент. Соединяя в себе свойства общесоциального и государственного воздействия на поведение людей, имея особую форму выражения и охраны от нарушения, юридические нормы приобретают исключительные регулирующие возможности. => регулирующие начала налога заложены уже в самой его правовой составляющей.

В качестве сущ. признака норм права часто называют их представительно-обязывающее содержание. Нормы-правила поведения регулируют общественные отношения посредством одновременного предоставления их участникам определенных субъективных прав и возложения на них соответствующих юридических обязанностей.

К РФ в ст. 57 устанавливает законодательную основу существования налогов и сборов, т.е. налог порождается только юридической нормой. Механизм правового регулирования, помимо юридических норм, включает и акты реализации права (индивидуально-правовые акты), принципы права, правовую культуру.

Выделяют три функции права: регулятивную, охранительную, воспитательную. Правовые нормы — это исходные элементы, формирующие налоговое право, а налогово-правовым нормам присущи общие черты нормы права: общеобязательность, формальная определенность, установление и охрана компетентными органами государства. При этом существуют определенные специфические особенности: исключительно повелительное выражение налоговых норм, широкий спектр мер ответственности за нарушение налоговых норм (уголовная и административная ответственность); неравенство субъектов, реализованное в механизме налоговой ответственности. => Регулирующая функция заложена в налог так же, как и фискальная — вследствие законодательного закрепления налога.

Налог как экономико-правовая категория эволюционирует вместе с государством. Воздействие налога все больше и больше при­ обретает социальный аспект. НО предназначением налога неизменно остается пополнение государственной казны. Все больше идет взаимное проникновение фискального и регулирующего свойств налога.

Регулирующему свойству налога во многом способствуют также психологические моменты, сопутствующие налогообложению. «Справедливость» налогообложения (т.е. положительное отношение налогоплательщика к бремени взимаемого с него налога) в современном обществе должна стать обязательным качеством налога.

Регулирующая и фискальная функции являются исключительны­ ми функциями налога. Все иные приписываемые налогам функции – следствие реализации или фискальной, или регулирующей функции.

Регулирующая функция объективно обусловлена экономическим влиянием налога на хозяйственные отношения. Но принципиальную основу функции составляет то, что индивид не волен выбирать — платить или не платить налог, но на фоне всеобщей налоговой обязанности он волен выбирать вид деятельности, в зависимости от сопутствующих такой деятельности налогов. Регулирующая функция налога может проявляться только тогда, когда достоверно проявляется причинно-следственная связь между налоговым воздействием и ожидаемой реакцией субъектов экономической деятельности и экономических процессов.

Регулирующая функция изначально присуща налогу благодаря его законодательному закреплению.

Эффективность налога во многом обусловлена гармоничностью сочетания фискальной и регулирующей функций.