Ставка налога
Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. НК определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Ставка – устанавливается НК (ст 284). Но при этом субъекьы и ОМС могут учитывать особенности (ст 12).
По методу установления выделяют ставки
Твердые. При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 1000 руб. за гектар пашни).
процентные (квоты). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (н-р, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).
Выделяют ставки
маржинальные,
фактические
экономические.
Маржинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Пример: при взимании налога на доходы по прогрессивной системе установлены следующие ставки.
В этом случае ставки 12, 20 и 30% и называются маржинальными ставками. Использование термина «маржинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода — налоговым разрядам или иначе — к маржам.
В целях экономического анализа проводят сравнение не маржинальных, а фактических и экономических ставок.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
При указанных выше ставках подоходного налога с физических лиц с налогооблагаемого годового дохода 2 млн руб. будет уплачен налог в сумме 410 000 руб. Фактическая ставка при этом равна:
410 000 руб.: 2 млн руб. х 100% = 20,5%.
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Если в рассмотренном примере предположить, что налогоплательщик получил 2,5 млн руб. дохода, из которых налогооблагаемый доход составляет только 2 млн руб., а 500 000 руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом будет равна:
410 000 руб.: 2,5 млн руб. х 100% = 16,4%.
Сравнение экономических ставок наиболее рельефно изображает последствия налогообложения.
Метод налогообложения
Размеры ставок налога могут изменяться в соотв. с избранным методом налогообложения.
Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяют 4 основных метода налогообложения:
равное,
пропорциональное,
прогрессивное
регрессивное.
Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика => применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Такие налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества.
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (a не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог. Н-р, налог на прибыль предприятий н организации. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.
Исторически принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: при этом большинство считало, что налоги должны уплачиваться по средствам каждого, сообразно экономическим возможностям, платежеспособности.
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход = совокупный доход – (минус) доход, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.
Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат и возрастает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека.
НЕДОСТАТОК: прогрессивное налогообложение не стимулирует людей активно трудиться и больше зарабатывать, декларировать свои доходы.
Из лекции:
В 20-м веке началось повальное увлечение социалистическими идеями, идеей о том, что нужно искоренить социальную несправедливость. Прогрессивное налогообложение – мы раскладываем налоговое бремя неравномерно. … И тогда мы берем концепцию свободного и связанного дохода. Доход состоит из двух частей, часто неравных: первая часть – связанный доход (то, что мы должны потратить на потребление, чтобы пить, есть, иметь крышу над головой); по мере роста благосостояния – появляется свободный доход. Когда у человека изымается связанный доход, для него это болезненно. Искусство налогообложения состоит в том, чтобы правильно рассчитать вот этот момент; это вопрос уже чувства и искусства. Прогрессивное налогообложение оправдывает техническую возможность у более обеспеченного человека забрать больше – оправдывает с точки зрения социальной справедливости; перераспределение доходов так или иначе в пользу бедных.
При пропорциональном налогообложении коэффициент неравенства не снижается. Прогрессивное налогообложение работает не сколько на фискальную цель, сколько на реализацию регулирующей функции налогообложения.
Есть несколько видов прогрессии.
Простая поразрядная прогрессия: для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.
Н-р, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; третий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб.
НЕУДОБСТВО: чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность налогообложения лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. Незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды, имеют значительную разницу налогообложения.
СЕЙЧАС НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ.
Простая относительная прогрессия. Для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). !! налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.
Н-р, в налоге с владельцев автотранспортных средств.
???? Предположим, что при мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л.с. налог уплачивается по ставке 3 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л.с. — по 10 руб.
Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 300 руб., а владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л.с. уплачивает налог в размере 10 100 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л.с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.
В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток— резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза.
Сложная прогрессия (прогрессией террасами или каскадной прогрессией). В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии.
РАСПРОСТРАНЕННАЯ СЕЙЧАС!!!
В системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
Н-р, шкалу ставок подоходного налога с физических лиц.
Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.
Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.
Скрытые системы прогрессии. Иногда фактическая прогрессия в налогообложении достигается не установлением прогрессивных ставок налога, а иными методами.
Н-р, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. При этом непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.
Регрессивный метод. (В противоположность прогрессивному методу налогообложения) в этом методе с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.
НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ШИРОКО.
Н-р, так строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Иначе большая сумма пошлины может стать препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо.
В экономическом смысле к регрессивным относятся косвенные налоги (н-р, акцизы, НДС, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более состоятельных.
Единый соц налог / страховые зносы – с какого-то моменты вообще прекращают взиматься страховые взносы. Есть определённые элементы регрессивного налогообложение.
При этом по главам они отделены в НК, но по сути – нет.
Взносы по ст 3 – они обладающие признаками налогов и сборов.