Категории налогоплательщиков

Выделение категорий вводится в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения. Ст. 56 НК устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков (нормы о льготах не мб индивидуализированы).

Критерии выделения выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения.

Ст. 3 НК: налоги и сборы не могут быть дискриминационными и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

=> Критериями могут служить лишь экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщика, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и др.

Для налогоплательщиков — ФЛ наиболее значимо деление на

• лиц, имеющих статус предпринимателей, и

• лиц, не имеющих такого статуса.

Законодательство устанавливает различный порядок учета этих налогоплательщиков, ведения ими учета результатов деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности.

В группе налогоплательщиков-организаций выделяют категории

• российских и

• иностранных организаций.

Законодательство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностранных организаций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их прибыли и доходов, специфические методы перечисления налогов в бюджет и др.

На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика и возможность (или невозможность) организации эффективного налогового контроля в этой сфере. Законодательство выделяет сферы предпринимательской деятельности, в которых затруднен контроль за объемом получаемых доходов (н-р, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля и др. виды деят-ти с высоким оборотом наличных денег). С ЮЛ и предпринимателей этой категории взимание большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется единым налогом на вмененный доход. Такой налог исчисляется «схематично». За основу берется условная доходность, определяемая через физические показатели, которые легко проконтролировать. Н-р, условная доходность предприятия розничной торговли определяется на основе площади торгового зла, а автотранспортного предприятия — по количеству ТС, используемых для перевозки грузов.

Такой метод налогообложения позволяет выделить особую категорию налогоплательщиков — субъектов единого налога на вмененный доход.

Виды деятельности юридического лица определяют и виды уплачиваемых налогов. Так, законодатель может требовать от предприятий игорного бизнеса уплаты налога на игорный бизнес; от предприятий сырьевых отраслей уплаты специфичных для них налогов на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов; экспортеры и импортеры уплачивают таможенные пошлины и сборы.

Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятельную категорию налогоплательщиков, когда есть основания говорить о существенных отличиях форм и методов налогообложения. Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изымается в виде рентных налогов, учитывающих объективные факторы хозяйствования, не зависящие от самого налогоплательщика: более богатое месторождение, удобное месторасположение объекта добычи и др.

Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают единый с/х налог, построенный с учетом особенностей их деятельности (гл. 26.1 НК «Система налогообложения для с/х производителей (единый с/х налог)».