Понятие «налоговое законодательство»

Принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства РФ, — создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих н развивающих их подзаконных актов. => исключает возможность неоднозначного толкования положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Статья 57 К РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги н сборы». КС отметил, что «установить налог или сбор можно только законом». К РФ не допускает взимания налога / сбора на основе указа, постановления, распоряжения, др. акта ОИВ.

п. 1, 4, 5 и 6 ст. 1 НК понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает,

1. законодательство о налогах и сборах, которое состоит из НК и принятых в соотв. с ним ФЗ;

2. законодательство субъектов о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных НПА о налогах и сборах, принятых законодательными (предст.) органами власти субъектов.

3. НПА о налогах и сборах, принятые представительными ОМС.

=> акты ОИВ не включены в законодательство о налогах и сборах.

В действительности, налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. НО только закон налагает на налогоплательщика соотв. обязанности. => ФОИВ, ОИВ субъектов, исполнительные ОМС, а также органы государственных внебюджетных фондов издают НПА по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК).

! ФНС как орган контролирующий и надзирающий в сфере налогов и сборов дб крайне ограничена в возможностях издавать НПА по предмету собственных полномочий. Иначе образуется триада «сам устанавливаю правила, сам проверяю исполнение, сам привлекаю к ответственности за нарушение», недопустимая из-за угроз правам и интересам. => ФНС России и ее территориальные органы не имеют права издавать НПА по вопросам налогов и сборов (п. 2 ст. 4 НК).

Гарантией реализации прав налогоплательщика служит реальное разделение права облагать налогом и взимать его. С позиции К РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и обязанность зак. органа самостоятельно реализовывать это право. КС РФ подтвердил эту точку зрения в ПКС 1997 г. №16-П.

Право представительного органа делегировать свои полномочия по установлению и определению существенных элементов налоговых обязательств небезгранично. Только отдельные элементы юридического состава налога могут быть установлены ОИВ на основе прямого указания об этом в законе о конкретном налоге. При этом закон должен назвать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения ОИВ.

Только законодательная форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает взаимосвязь уплаты налога с решением налог-щика о целесообразности этого шага.

КС РФ отметил, что «налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 К РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства... С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств».

Таким образом, законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного содержания источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета. В ПКС 1997 г. № 6-П указано, что средства, полученные в результате взимания сбора, введенного Правительством РФ с превышением полномочий, не предусмотрены доходной частью бюджета, что ставит под сомнение правомерность их расходования Правительством РФ (абз. 8 п. 2). Незаконно собранные средства, по общему правилу, должны быть возвращены плательщикам.

По форме налоговое законодательство — совокупность актов законодательных (представительных) органов; по содержанию налоговое законодательство — совокупность норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные К РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

=> Налоговое законодательство — совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов, актов представительных ОМС, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.