625

возврата). Это пассив, т.е. требования на ресурсы: а) предъявляемые собственниками предприятия к его активам и б) обязательства.

Таким образом, Пассив = Собственный капитал + Обяза-тельства. Поскольку на обладающие экономической ценностью активы будет предъявлен спрос, они должны будут обеспечить балансовому отчету равновесие. Поэтому Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Активы и пассивы группируются по их видам — статьям баланса, каждая из которых занимает отдельную строку. Статьи объединяются в разделы. Эта группировка производится по экономическому содержанию и по установленной форме.

29.7. Схема ведения бухгалтерского учета

Осуществляется первичный и текущий бухгалтерский учет.

Организация первичного учета. В момент совершения хозяйственных операций составляются бухгалтерские документы. Они доказывают факт и характер операции или право на ее совершение. Первичный учет составляет начальный этап учетного процесса. Он регламентируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном приказом «Минфина РФ от 26.12.1994, № 170 [7].

Организация текущего учета. Текущий бухгалтерский учет составляет второй этап организации учетного процесса, где информация представляется в более обобщенном виде — заносится в специальные учетные регистры. Регистрация, обобщение, группировка и систематизация первичной учетной информации в учетных регистрах и производится на этапе текущего учета.

Учетные регистры — это таблицы, листы, предназначенные для дальнейшего использования информации в учете. Ими являются:

—при ручном учете — карточки, книги, журналы;

—при автоматизированном учете — табуляграммы, машинограммы, магнитные ленты и диски. По степени обобщения информации различают регистры:

—синтетического учета (книги, журналы), которые используются для накопления и обобщения информации;

—аналитического учета (карточки), использующиеся для детализации данных синтетического учета (в денежном и натуральном измерении).

Счета бухгалтерского учета, двойная запись и корреспонденция счетов. Хозяйственные процессы (а также способы движения средств и их источников) совершаются в виде отдельных хозяйственных операций. Наблюдения, группировка и контроль за ними осуществляется при помощи системы счетов бухгалтерского учета. Счета ведутся в учетных регистрах (журналах, карточках и т.д.). На каждую группу средств (ресурсов) или источников открывается отдельный счет. В него записываются: первоначальный остаток средств и сумма всех хозяйственных операций, увеличивающих и уменьшающих средства.

Остаток на счете называется сальдо. Полученные итоги (за каждый месяц) называются оборотами счета: дебетовым и кредитовым. Сальдо может быть дебетовым (если дебет больше) или кредитовым.

Счета непосредственно связаны с балансом: отдельный счет открывается на каждую статью актива и пассива баланса. Соответственно счет называется активным или пассивным.

Первоначальное сальдо записывается на левой стороне счета (по дебету активного счета), а в пассивных счетах — на правой стороне (по кредиту). В этом состоит связь счетов с балансом. Последующие записи по счетам записываются слева, если активный остаток увеличивается и справа, если они уменьшают активный остаток.

Формулы для расчета конечных остатков таковы:

1)для активных счетов — Ск = Сн + ДобКоб;

2)для пассивных счетов — Ск = Сн + КобДоб.

Для отражения хозяйственных операций применяется метод двойной записи — на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и кредиту другого счета.

163

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, вызванная отражением на них хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета — корреспон-

дирующими счетами.

Корреспонденция счетов выражается счетной формулой-про-водкой с указанием дебета и кредита счетов:

—дебет счета «Касса» — 20 тыс. р.;

—кредит счета «Расчетный счет» — 20 тыс. р.

Для отображения разнообразных хозяйственных операций используется система счетов бухгалтерского учета. При этом необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Это регламентировано планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению. Они утверждены Минфином РФ.

Все счета по экономическому содержанию систематизированы и сгруппированы в 9 разделах. Каждому счету присвоен двузначный шифр. Он проставляется в бухгалтерских документах и учетных регистрах вместо названия счета. Это важно для автоматизации БУ. В плане счетов указывается также полное название синтетических счетов с указанием номера и наименования субсчетов — счетов второго порядка, которые более подробно группируют средства или источники по сравнению с бухгалтерским балансом.

Счета, на которых объединяют в обобщенном виде данные о состоянии и размещении хозяйственных средств и их источников, называются синтетическими. На них все показатели отражаются в стоимостной оценке. К ним желательно иметь сведения о движении каждого отдельного объекта — материалов, запасных частей, средств производства. Для этого применяют аналитические счета. Они ведутся в денежных и натуральных показателях.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует неразрывная связь, которая характеризуется следующими правилами:

1)каждая сумма по хозяйственной операции, записанная по дебету или кредиту (Д или К) аналитических счетов (АС), также отражается итогом по синтетическому счету (СС);

2)начальные и конечные остатки по АС должны равняться соответственно начальному и конечному остатку по СС; сумма оборотов по Д и К АС должна быть равна оборотам по Д и К СС.

29.8. Составление оборотной ведомости

За каждый месяц по каждому счету составляются сводки (для оперативного руководства и контроля). По ним составляются оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой сводку начальных и конечных остатков, а также дебет и кредит оборотов по счетам за период. Оборотные ведомости бывают двух видов: составленной по синтетическим счетам; составленной по аналитическим счетам. Пример оборотной ведомости по счетам синтетического учета представлен в табл. 29.2.

В оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов:

—итоги начального сальдо по Д и К счетов;

—итоги дебетовых и кредитовых оборотов;

—итоги конечных дебетовых и кредитовых остатков. Это используется для контроля.

Пример оборотной ведомости по счетам аналитического учета представлен в табл. 29.3.

164

Таблица 29.3

Оборотная ведомость движения материалов

Для проверки правильности ведения учета итоги аналитических ведомостей сверяют с данными соответствующего синтетического счета.

30. АУДИТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

30.1. Аудит и аудиторская деятельность

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки: а) соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета; б) соответствия хозяйственных и финансовых операции законодательству РФ;

в) полноты и точности отражения деятельности предприятия в финансовой отчетности. Отсюда вытекает цель аудита: установление достоверности финансовой отчетности предприя-

тия («можно ли ей верить») и соответствия совершаемых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ («правильно ли она составлена, ведется»).

Аудит — это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, расчетно-платежных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств предприятий. Наряду с этим аудиторы могут оказывать услуги по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию по вопросам финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, обучать сотрудников.

Аудиторская деятельность лицензируется. Она регулируется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Аудиторы проходят аттестацию, получают квалификационный аттестат и соответствующую лицензию. Они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской.

Врезультате аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Оно состоит из трех частей.

Вводная часть содержит сведения об аудиторской фирме и аудиторах (название, адрес, телефон, лицензия, участники аудита и др.).

Ваналитической части указываются: наименование предприятия (хозяйствующего субъекта) и за какой период проведена проверка; результаты экспертизы по организации бухгалтерского учета, сопоставления отчетности и состояния внутреннего контроля; факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, нарушений законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственника, государства и третьих лиц.

Витоговой части заключения подтверждается достоверность финансовой отчетности предприятия.

Аудиторская проверка проводится по решению самого предприятия, а обязательная аудиторская проверка — в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Втабл. 30.1 приведена система показателей (основных критериев), которым бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

165

Таблица 30.1

•Страховые организации и общества взаимного страхования

•Товарные и фондовые биржи

•Инвестиционные институты (фонды, холдинги)

•Внебюджетные фонды с источниками образования средств, предусмотренными законодательством РФ

•Благотворительные и иные фонды, существующие на основе добровольных отчислении юридических и физических лиц

3.Источники формирования ус-тавного капита- В уставном капитале есть доля иностранных инвесторов

ла экономического субъекта

Отметим, что в перечень хозяйствующих субъектов строительные организации не входят.

30.2. Налогообложение строительных организаций

30.2.1. Общие понятия

Налоги представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления плательщику определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоговая система — это совокупность предусмотренных налогов и сборов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда законодательством определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Содержание этих понятий заключается в следующем:

•налогоплательщики — организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги; объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;

•налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; налоговый период — календарный год или иной временной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате;

•налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. При исчислении налогов учитываются льготы, то есть преимущества, предоставляемые отдель-

ным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

30.2.2. Основные функции налогов

Выделяются две основные функции налогов: фискальная и регулирующая.

166

Фискальная функция налогов заключается в формировании доходной части государственного бюджета для финансирования общественно необходимых потребностей. Она решает следующие задачи:

•достижение максимально возможного баланса между доходами и расходами государства;

•равномерное распределение налоговых поступлений по уровням бюджета;

•обеспечение потребностей науки, образования, культуры, здравоохранения, обороны и управления.

Под регулирующей функцией понимается регулирование и стимулирование качественных и количественных параметров воспроизводства. Посредством регулирующей функции решаются задачи в различных сферах экономической и социальной деятельности юридических и физических лиц, как-то:

•регулирование спроса и предложения;

•стимулирование сбережений;

•демонополизация;

•выравнивание индивидуальных доходов граждан;

•развитие сферы малого и среднего бизнеса;

•регулирование экспортно-импортной сферы деятельности;

•сдерживание инфляции и т.д.

30.2.3. Налоговая система и ее принципы

Налоговая система в нашей стране определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Внем оговорены основные положения, на которых базируется налоговая система, а именно:

•всеобщность налогообложения;

•равенство перед налогообложением форм собственности, гражданств физических лиц, мест происхождения капитала;

•налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

•все элементы обложения при установлении налогов и сборов должны быть четко сформулированы и заранее известны для плательщика.

Кроме того, Налоговым кодексом устанавливаются общие принципы обложения налогами и сборами в Российской Федерации, в том числе:

•виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

•основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

•принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

•права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

•формы и методы налогового контроля;

•ответственность за совершение налоговых правонарушений;

•порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных

лиц.

Любая налоговая система может быть оценена по целому ряду классификационных признаков налогов: по субъекту уплаты (физические и юридические лица), по способу изъятия, по принадлежности к уровню власти и управления и т.п.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми понимают такие налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, стоимостью имущества, рентными доходами. В качестве косвенных выступают такие налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Критерием такого деления является переложение налогов на потребителей, то есть окончательным плательщиком косвенных налогов должен стать потребитель продукции, а прямых налогов — получатель дохода, владелец имущества и т.д.

По принадлежности к уровню власти и управления согласно Налоговому кодексу налоги и сборы разделены на:

•федеральные. Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);

167

•региональные. Устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес);

•местные. Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

30.2.4. Виды налогов

При описании налогообложения строительных организаций (СО) целесообразно рассмотреть следующие налоги:

•налог на добавленную стоимость (НДС),

•налог на прибыль организаций,

•единый социальный налог,

•налог на недвижимость,

•налог на имущество организаций,

•дорожный налог,

•транспортный налог,

•налог с продаж,

•налог на рекламу.

Налог на добавленную стоимость. НДС — форма изъятия части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг и вносимой в бюджет по мере их реализации.

Для СО объектом налогообложения служат выполненные и оплаченные заказчиками строи- тельно-монтажные и ремонтные работы, а также выполнение СМР для собственного потребления. Кроме того, НДС облагается деятельность СО по оказанию транспортных услуг, по реализации основных фондов и нематериальных активов, материалов и др.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ и оказанных услуг, исходя из свободных рыночных цен. Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц. Налоговая ставка для СО, как правило, составляет 18 %.

От уплаты НДС освобождаются СО, участвующие в реализации социально-экономических проектов жилищного строительства для военнослужащих, а также СО, сумма выручки которых от реализации СМР и других операций в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. р.

СО имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога:

•предъявленные строительной организации и уплаченные ею в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности;

•предъявленные строительной организации субподрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств;

•предъявленные строительной организации по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения СМР;

•предъявленные строительной организации при приобретении ею объектов незавершенного строительства;

•исчисленные строительной организацией при выполнении СМР для собственного потребления и др.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия

в1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была изменена база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.), вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы. С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ введена в действие двадцать пятая глава Налогового кодекса, которая посвящена налогу на прибыль организаций.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная СО. В целях налогообложения прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на сумму расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно Налоговому кодексу РФ доходы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Под доходом

168

от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. К внереализационным относятся доходы:

•от долевого участия в других организациях;

•в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств;

•от сдачи имущества в аренду;

•в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и др.

Также определены виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Сюда относятся средства, полученные в виде залога, взносов в уставной капитал организаций, кредита, целевого финансирования и т.д.

Расходы, на сумму которых СО уменьшает свои доходы, также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы. Расходы, связанные

спроизводством и реализацией, в свою очередь подразделяются на:

•материальные расходы;

•расходы на оплату труда;

•суммы начисленной амортизации;

•прочие расходы.

Налоговый кодекс содержит достаточно полный перечень расходов, а также условия и порядок их отнесения к каждому из перечисленных видов. Вкратце хотелось бы отметить следующее. К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п. в производственных и хозяйственных целях. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, а также земля и иные объекты природопользования и некоторые другие виды имущества. Амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования. Так, к первой группе относится имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, к десятой группе — свыше 30 лет. Налогоплательщик вправе начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом, за исключением имущества, относящегося к восьмой-десятой группам. В последнем случае налогоплательщик должен использовать только линейный метод начисления амортизации.

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Всостав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы на оплату услуг банков, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида и другие обоснованные расходы.

Налоговый кодекс определяет и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или взимаемых государственными организациями; на НИОКР, не давшие положительного результата и т.п.

Всоответствии с Налоговым кодексом РФ налоговой базой при исчислении налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли. Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по

169

налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента и 2 процентов, зачисляется соответственно в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые СО в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждениям по договорам граж- данско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Налоговая база определяется как сумма по вышеуказанным начислениям СО за налоговый период в пользу работников. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и др.

Для СО предусмотрены следующие Ставки единого социального налога, представленные в табл. 30.2.

С 2001 г. были увеличены отчисления в Фонд социального страхования РФ (от 0,2 до 8,5 процентов в зависимости от класса профессионального риска) путем введения страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 12.02.2001 № 17-ФЗ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. СО в данном случае выступают в качестве налоговых агентов. На них возлагается обязанность по исчислению и уплате налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Далее они обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

С 1 января 2001 г. действует плоская шкала подоходного обложения по основной налоговой ставке, равной 13 %. Однако не все доходы облагаются по этой ставке. По ставке в 35 % облагаются выигрыши, получаемые при проведении лотерей, а также мероприятий по рекламе товаров (работ, услуг), страховые выплаты в отдельных случаях по договорам добровольного страхования и некоторые другие виды доходов. Все доходы, получаемые физическими лицами — нерезидентами РФ, облагаются по ставке, равной 30 %. В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена ставка в размере 9 %.

В НК определены и доходы, не подлежащие налогообложению. Так, не облагаются налогом на

170

доходы физических лиц государственные пособия и пенсии, различные виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, стипендии и гранты, алименты и некоторые другие виды доходов.

Здесь необходимо отметить, что НК содержит еще одну категорию льгот по подоходному обложению физических лиц — налоговые вычеты. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными или профессиональными и позволяют уменьшить налоговую базу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

До недавнего времени имущество юридических лиц облагалось на основании Федерального закона от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». С 1 января 2004 г. введена в действие тридцатая глава Налогового кодекса «Налог на имущество организаций» (Федеральный закон от 11.11.2003 № 139-ФЗ). Согласно данной главе объектом обложения налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектом обложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества организации. При определении налоговой базы имущество организации учитывается по его остаточной стоимости. Фактически налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом — квартал. Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2 %. Сумма налога исчисляется и уплачивается организациями самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Уплата налога производится в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками транспортного налога являются СО, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В данном случае объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также водные и воздушные транспортные средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Организации уплачивают налог ежеквартально авансовыми платежами. Ставки налога устанавливаются исходя из вида транспортного средства и мощности его двигателя или валовой вместимости.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом (гл. 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками налога являются СО, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, за исключением участков изъятых из оборота или ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного земельного кадастра. Налоговым периодом является календарный год.

Налоговым кодексом установлены предельные размеры ставок земельного налога. По ставке, не превышающей 0,3 процента кадастровой стоимости, облагаются земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленные для жилищного строительства. По этой же ставки облагаются земли сельскохозяйственного назначения и земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства. В отношении всех прочих земельных участков максимальный размер налоговой ставки составляет 1,5 %.

Конкретные размеры налоговых ставок, а также порядок и сроки уплаты налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Так, например, на территории города Новосибирска организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу ежеквартально, равными долями, в следующие сроки (Решение городского Совета от 25.10.2005 г. № 105 «О положении о земельном налоге на территории города Новосибирска»):

за первый квартал — не позднее 30 апреля налогового периода; за второй квартал — не позднее 31 июля налогового периода; за третий квартал — не позднее 31 октября налогового периода.

171

Итоговый платеж организации должны произвести до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

31. ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

31.1. Понятие, назначение и задачи анализа

Под экономическим анализом (ЭА) понимают исследование деятельности предприятия — состояния, условий и результатов его функционирования. В системе контроллинга анализ формулируется как «анализ отклонений, интерпретация причин, выработка предложений» (гл. 34). Место экономического анализа в контуре управления предприятием понятно из рис. 29.1.

Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная и финансовоэкономическая деятельность предприятия, отражаемая в плановой, учетной, отчетной и другой информации.

Объектом экономического анализа является само предприятие, его подразделения и другие организационно оформленные производственные единицы (цех, производственный участок, бригада, звено, рабочее место), а также технологически обособленные комплексы и объекты производства. Подразделения строительной организации в большинстве случаев работают как хозрасчетные единицы (центры ответственности, квазипредприятия), несущие полную ответственность за результаты своей деятельности и свободные в оперативном управлении. Каждое из них является поставщиком и потребителем внутренних услуг по ценам, сопоставимым с ценами услуг внешних поставщиков [11].

Выделяют три типа квазипредприятий: профит-центр, сервис-центр и центр затрат. Профит-центрами являются подразделения основного производства (например, механизиро-

ванная колонна), реализующие продукцию и услуги на внешнем рынке, работающие по реальным рыночным ценам и получающие доход с оборота из внешнего рынка. Сервис-центры обычно ограничены в поиске услуг на стороне (например, служба материально-технического обеспечения производства). Результаты их деятельности оцениваются по данным оборота внутреннего «рынка» предприятия, по внутренним (приближенным к внешним) тарифам, ценам. Центрами затрат считаются подразделения, сильно интегрированные в производственный процесс предприятия и потому не имеющие необходимости в поиске клиентов на стороне (например, отдел обработки производственной информации). Их экономические результаты оцениваются по фактическим затратам.

Цель экономического анализа в целом состоит в правильной оценке состояния и деятельности предприятия для повышения степени обоснованности плановых (управленческих) решений. Главная задача экономического анализа — выявление и использование внутрихозяйственных возможностей предприятия, а также контроль за выполнением плановых решений.

Переход к рыночным отношениям значительно активизировал роль экономического анализа (анализа деловой ситуации) в управлении предприятием:

1.Существенно усложнилась и расширилась подлежащая рассмотрению (изучению) экономическая картина. Дополнительно появилась необходимость анализа состояния рынка, собственного стратегического положения в нем, анализа предприниматель-ского риска и др.

2.Меняются требования к качеству аналитических решений. Сегодня наиболее преуспевающие фирмы большую долю своей прибыли получают от использования новых технологий.

Аналитические задачи (виды анализа) классифицируют:

по содержанию и сторонам исследования (экономические, технико-экономические, функцио- нально-стоимостные);

по времени принятия решения (перспективные, ретроспективные, текущие); по кругу изучаемых вопросов (комплексный, тематический, локальный анализ);

по продолжительности анализируемого периода: периодический анализ (за год, квартал, месяц)

иоперативный анализ (за декаду, неделю, сутки, смену).

Важнейшими задачами комплексного экономического анализа являются:

•повышение уровня обоснованности планов и внутренних нормативов;

•объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдение нормативов, опирающееся на данные учета и отчетности;

•определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (в совокупности и раздельно);

172