Учебный год 2023-2024 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия

Ликвидация юридических лиц подлежит государственной регистрации с внесением соответствующей записи в Государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц”. Вопросам государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией посвящены ст. 20–22 гл. VII названного Закона.

Общие положения по порядку исчисления налогов, сборов, пеней, штрафов при ликвидации организации изложены в ст. 49 НК РФ.

Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в Законе о банкротстве, в соответствии со ст. 149 которого предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

Таким образом, юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. № 94н), а ведение организацией учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности — принципам, правилам и способам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.

Представляется, что нуждается в дальнейшем развитии действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-

111

хозяйственной деятельности организаций. Сейчас он предназначен для систематизированной группировки информации о всесторонней деятельности и имуществе организации, не имеющей намерения ликвидировать или сокращать эту деятельность.

В настоящее время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должен быть дополнен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов.

Однако для учета материальных ценностей, денежных средств и имущественных прав целесообразно использовать счета, ранее применявшиеся в учете функционирующей организации, — 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 41 “Товары”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 97 “Расходы будущих периодов” и т. д., несмотря на изменение экономического содержания объектов, учитываемых с использованием этих счетов.

Например, стоимость подписки, которую можно получить с покупателя, не может считаться “расходом будущих периодов”, а основные средства, предназначенные для продажи, по сути являются товаром. Однако, невзирая на внешнюю “нелогичность”, такой подход следует признать рациональным, поскольку формирование новых счетов для дополнительной перегруппировки данных на практике может привести к искажению учетных данных, к ошибкам.

Если в обычных условиях деятельности организации оценка активов, обязательств, доходов и расходов в большинстве случаев производится по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то в условиях банкротства, особенно на его заключительных стадиях, более распространены оценки этих объектов по текущей (восстановительной) стоимости (т. е. по сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности или перехода к иной стадии банкротства) и по текущей рыночной стоимости.

112

Текущая рыночная стоимость имущества превалирует в оценке на стадиях санации и ликвидации организации. Она определяется на основании последних цен либо средних цен, опубликованных товарными биржами, правительственными и местными статистическими справочниками, данных о ценах производителей, организаций оптовой торговли и других доступных источников достоверной информации о ценах.

По объектам, длительное время находившимся в организации, рыночная стоимость определяется путем сравнения с аналогами с учетом физического и морального износа, оцениваемого экспертами.

Согласно Закону о банкротстве оценка имущества должника производится независимым оценщиком.

Различия в оценке имущества организации в состоянии банкротства обязывают ее вести учет в первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости, иначе санируемый и ликвидационный баланс составить невозможно. Одновременно возникает проблема отражения в бухгалтерском и налоговом учете разницы между этими оценками. Эти вопросы в теории и действующей практике бухгалтерского учета нельзя считать до конца решенными.

5.2.Учет судебных расходов при банкротстве

Всостав судебных расходов входят:

—уплата государственной пошлины;

—расходы на опубликование сведений в СМИ;

—расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;

—расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения своей деятельности (независимые оценщики и т. д.).

Согласно ст. 59 Закона о банкротстве все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погаше-

113

ния указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

На основании ст. 21 Федерального закона “О государственной регистрации юридических лиц” при ликвидации юридического лица в случае процедуры банкротства конкурсным управляющим в регистрирующий орган вместе с определением арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины. Государственной пошлиной оплачиваются исковые и иные заявления и жалобы в порядке и размерах, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Судебные расходы относятся:

—на счет имущества должника — в случае, если требования заявителя о признании должника банкротом удовлетворены судом;

—на счет заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением кредитора, — в случае, если арбитражным судом вынесено определение об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления без рассмотрения или об отказе о введении наблюдения по прекращении

производства по делу.

Конкурсные кредиторы могут объединить свои требования к должнику и обратиться в арбитражный суд с одним заявлением кредитора. В этом случае судебные расходы распределяются между заявителями пропорционально суммам их требований.

Иной порядок распределения судебных расходов может быть определен, например, при заключении между должником, его конкурсными кредиторами и уполномоченными органами мирового соглашения.

В случае, если в результате анализа финансового состояния должника в процессе наблюдения временный управляющий установил, что стоимость принадлежащего должнику имущества недостаточна для покрытия судебных расходов, кредиторы могут принять решение о введении внешнего управления только при условии определения источников покрытия судебных расходов. Если кредиторами должника не опреде-

114

лен источник покрытия судебных расходов или за счет определенного ими источника покрытие оказалось невозможным, кредиторы, проголосовавшие за решение о введении внешнего управления, несут солидарную обязанность по покрытию указанных расходов.

Конкретный порядок распределения судебных расходов устанавливается в решении арбитражного суда или определении арбитражного суда, принятом по результатам рассмотрения дела о банкротстве.

Вслучае, если конкурсный управляющий назначен арбитражным судом из числа сотрудников государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, то документ об уплате государственной пошлины не представляется на основании подп. 1 п. 7 ст. 5 Закона РФ “О государственной пошлине”.

Всоответствии со ст. 13 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах” государственная пошлина относится к федеральным налогам.

Вбухгалтерском учете организации, оплатившей государственную пошлину, производятся следующие записи:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — на сумму государственной пошлины, причитающейся к уплате в бюджет

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кт 51 “Расчетные счета” — на сумму, фактически перечисленную в бюджет.

Сумма государственной пошлины, возмещаемая кредитору или кредиторам, объединившим свои иски к должнику, на основании решения арбитражного суда, отражается ими в учете записями по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами

икредиторами” и кредиту счета 91, субсчет “Прочие доходы”.

Вбухгалтерском учете организации-должника на сумму государственной пошлины, причитающейся к уплате по реше-

115

нию арбитражного суда, производится запись по дебету счета 91, субсчет “Прочие расходы”, и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Для целей налогообложения прибыли организаций судебные расходы и арбитражные сборы учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 10 ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с опубликованием обязательных сведений в СМИ, возмещаются должником за счет своего имущества, если иное не определено Законом о банкротстве или собранием кредиторов. При отсутствии у должника средств, достаточных для погашения указанных расходов, эти расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, погашаются за счет средств кредитора, обратившегося с заявлением о возбуждении в отношении должника дела о банкротстве.

Обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. Сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника, обязательно публикуются в том случае, когда количество кредиторов должника превышает 100 или их количество не может быть определено.

Тираж официального издания, периодичность и срок опубликования информации, порядок финансирования оказываемых услуг и цены на такие услуги устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Подлежащие опубликованию сведения могут быть опубликованы в электронных средствах массовой информации в порядке, определенном Правительством Российской Федерации. В иных средствах массовой информации могут быть опубликованы сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом.

При отсутствии у должника денежных средств оплату опубликования необходимых сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных

116

средств за счет должника. В соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на опубликование и иное раскрытие информации, если по законодательству Российской Федерации налогоплательщик обязан осуществлять их публикацию, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

5.3.1.Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему

Свведением каждой процедуры банкротства утверждается арбитражный управляющий из числа членов саморегулируемой организации. Для проведения наблюдения арбитражный суд утверждает временного управляющего, для проведения финансового оздоровления — административного управляющего, для осуществления внешнего управления — внешнего управляющего, а для проведения конкурсного производства — конкурсного управляющего.

Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно п. 1 ст. 26 Закона о банкротстве размер вознаграждения не может быть менее 10 тыс. руб. в месяц.

Кроме того, конкурсный кредитор, уполномоченный орган или собрание кредиторов могут установить арбитражному управляющему дополнительное вознаграждение за счет средств кредиторов.

Так как арбитражный управляющий осуществляет управление делами предприятия-должника, обладая полномочиями его руководителя, то затраты на выплату его вознаграждения следует учитывать в бухгалтерском учете как расходы на управление.

Что касается налога на прибыль, то вознаграждение внешнего управляющего включается в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией (подп. 18

п.1 ст. 264 НК РФ).

117

Следует сказать, что на вознаграждение арбитражного управляющего не надо начислять ЕСН, взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также удерживать с него налог на доходы физических лиц. Ведь управляющим может быть только индивидуальный предприниматель. А индивидуальные предприниматели вносят все эти обязательные платежи самостоятельно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета на стадииконкурсногопроизводстванесетконкурсныйуправляющий. Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение 3 дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязаны передать бухгалтерскую и иную документацию должника, печати, штампы, материальные и иные ценности конкурсному управляющему.

В соответствии со ст. 143 Закона о банкротстве в отчете конкурсного управляющего должны содержаться, наряду с рядом других сведений, сведения о сумме расходов на проведение конкурсного производства с указанием их назначения.

5.3. Особенности учета мер по предупреждению банкротства

Выходом из кризисного состояния организации, характеризующегося изменениями, разрушением сложившейся системы хозяйственных связей и отношений, могут стать либо восстановление платежеспособности должника, либо ликвидация хозяйствующего субъекта. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.

Досудебная санация осуществляется в целях предупреждения банкротства организации. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

118

Должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и восстановления его платежеспособности. Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.

Даже на последней стадии банкротства — конкурсном производстве — собственник имущества должника — унитарного предприятия, учредители (участники) должника или третье лицо (третьи лица) в любое время до окончания конкурсного производства вправе одновременно удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения требований кредиторов, в порядке, определенном ст. 113 Закона о банкротстве.

В рамках досудебной стадии организации-должника могут осуществляться следующие мероприятия, направленные на восстановление его платежеспособности:

—получение финансовой помощи;

—взыскание дебиторской задолженности;

—заключение соглашения о новации, отступном либо прекращении обязательств иным неденежным способом;

—продажа части имущества должника;

—исполнение обязательств должника собственником имущества должника — унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами;

—увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

—размещение дополнительных обыкновенных акций должника;

—продажа предприятия должника и иные меры. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете по-

лучения должником финансовой помощи, которая может быть оказана в период досудебной санации.

119

Пример 1

На расчетный счет организации поступили денежные средства в сумме 300 000 руб. в виде финансовой помощи от учредителя должника, доля которого составляет менее 50% уставного капитала организации.

На счетах бухгалтерского учета осуществляется следующая запись:

Дт 51 “Расчетные счета” Кт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 300 000 руб.

В соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ полученные денежные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 2

За счет полученной финансовой помощи с расчетного счета организации-должника погашена просроченная задолженность бюджету по налогам и сборам в сумме 290 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кт 51 “Расчетные счета” — 290 000 руб.;

Дт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы” — 290 000 руб.

Пример 3

В августе 2004 г. на расчетный счет организации-долж- ника получена от другой организации сумма займа в размере 400 000 руб. сроком на 18 месяцев для погашения задолженности поставщику за материалы. За использование заемных средств с организации взимаются проценты в размере 20% годовых.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — 400 000 руб;

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 67 — 120 000 руб. (400 000 руб. · 20% : 100% : 12 мес. · 18 мес.).

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы,

120