Учебный год 2023-2024 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия
.pdfДанные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Следует отметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами, поэтому
переуступка права требования дебиторской задолженности
оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Права требования переданные” — на сумму уступки права требования;
Дт 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность;
Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — на сумму причитающейся дебиторской задолженности;
Кт 91 “Прочие доходы и расходы” — на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность.
После получения денежных средств по договору переуступки права требования в целях исчисления налога по оплате
составляются проводки:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “НДС неоплаченный” — на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по оплате со всей суммы дебиторской задолженности Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить
налог на добавленную стоимость:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”; Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — на сумму превы-
шения.
Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 “Краткосроч-
131
ные финансовые вложения” в сумме фактических затрат. Задолженность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.
Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отразить это движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность перенести со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Так как задолженность еще не уплачена должником, зачет НДС осуществлять нельзя.
Пример 1
ООО “Партнеры” отгрузило продукцию ООО “Фурор” по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В установленный договором срок оплата от
ООО“Фурор” не поступила. ООО “Партнеры” приняло решение об уступке права требования долга другой организации —
ООО“Светоч” — за 106 200 руб.
Продажа продукции ООО “Партнеры” отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90, субсчет “Выручка” — 118 000 руб.
Дт 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кт 43 “Готовая продукция” — 70 000 руб.
Дт 90, субсчет “НДС” Кт 76, субсчет “Расчеты по НДС” (при учетной политике для целей налогообложения “по оплате”) или Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” (при учетной политике для целей налогообложения “по отгрузке”) — 18 000 руб.
Дт 90, субсчет “Прибыль / убыток от продаж” Кт 99 “Прибыли и убытки” — 30 000 руб. (118 000 – 18 000 – 70 000).
После заключения договора уступки права требования на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
132
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 106 200 руб.
Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 118 000 руб.
Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов” — 11 800 руб.
Дт 76, субсчет “Расчеты по НДС” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 18 000 руб.
Пример 2
ООО “Партнеры” отгрузило ЗАО “Гастроном” продукцию стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В связи с неоплатой ЗАО “Гастроном” дебиторской задолженности
ООО “Партнеры” уступило указанную дебиторскую задолженность (право требования к ЗАО “Гастроном”) ООО “Светоч” за 170 000 руб.
После заключения договора уступки права требования на счетах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 170 000 руб.;
Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 177 000 руб.;
Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов” — 7000 руб.
133
ГЛАВА 6 УЧЕТ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА В ХОДЕ
КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА
6.1.ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА ДОЛЖНИКА
6.2.УЧЕТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА, ПРОВОДИМОЙ ВО ВРЕМЯ
ВНЕШНЕГО УПРАВЛЕНИЯ И КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА
6.3. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОДАЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК
ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
6.4. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИ-
ДАЦИОННОГО БАЛАНСА
6.5.РАЗРАБОТКА ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА
6.6.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ ВО ВРЕМЯ КОНКУРСНОГО
ПРОИЗВОДСТВА
6.7.УЧЕТ ПРИ МИРОВОМ СОГЛАШЕНИИ
6.1.Инвентаризация и оценка имущества должника
В соответствии с действующим законодательством конкурсный управляющий обязан принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию и оценку, а также разработать и осуществить меры по обеспечению его сохранности.
Для того чтобы принять в ведение имущество должника, необходимо точно знать его состав, стоимость и основные характеристики. Данные сведения можно получить только после проведения инвентаризации всего имущества банкрота. Следовательно, сразу после назначения арбитражным судом конкурсный управляющий принимает по акту всю документа-
134
цию, которая имеется на предприятии (в том числе бухгалтерскую), а также печати, штампы, материальные и иные ценности. Только после этого можно приступать к инвентаризации, для проведения которой конкурсному управляющему целесообразно создать инвентаризационную комиссию, привлечь соответствующих специалистов на основании отдельных трудовых договоров, работников бухгалтерии предприятия-должника, ответственных за материальный учет.
Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Состав и сроки работы инвентаризационной комиссии утверждаются конкурсным управляющим в соответствующем приказе.
Перед началом инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
—наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и других регистров аналитического учета;
—наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
—наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. п.
Перед началом инвентаризации внеоборотных активов
необходимо проверить наличие документов, подтверждающих
135
права организации на их использование, а также правильность и своевременность их отражения в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактическое наличие ценных бумаг на момент инвентаризации, фактические вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В процессе инвентаризации целесообразно провести работу по формированию конкурсной массы, которую составляет все имущество должника, выявленное в ходе инвентаризации. Однако из него исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника (лицензии и проч.), оборонные объекты и пр.
К имуществу, изъятому из оборота (для приватизированных предприятий — не вошедшему в уставный капитал), относится имущество, приобретенное должником путем покупки и оформленное в рассрочку, сданное в аренду, числящееся по лизингу, на ответственном хранении или в качестве оборонных объектов.
Из состава имущества должника необходимо выделить и исключить из конкурсной массы также имущество третьих лиц, в том числе арендованное или находящееся у него в залоге, а также убытки должника.
При наличии у должника имущества, изъятого из оборота, конкурсный управляющий обязан уведомить об этом собственника этого имущества. Последний обязан принять от конкурсного управляющего это имущество или закрепить его за другим лицом не позднее чем через 6 месяцев с даты получения уведомления от конкурсного управляющего. При этом все расходы по содержанию данного имущества за это время возлагаются на собственника указанного имущества.
По результатам инвентаризации руководителем издается приказ, который поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
136
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.
Вцелях правильного ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.
Всоответствии с Законом о бухгалтерском учете при ликвидации юридического лица обязательно проводится инвентаризация не только имущества, но и обязательств должника. Законом о банкротстве предусмотрено принятие мер по обеспечению сохранности имущества должника (ст. 67), принятие
введение конкурсного управляющего имущества должника и проведение его инвентаризации (ст. 129).
Инвентаризация обязательств при несостоятельности
(банкротстве) должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который должен быть закрыт по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего об открытии конкурсного производства.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.
При реорганизации или ликвидации организации в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно.
Как уже отмечалось, под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежат имущество и финансовые
137
обязательства организации, принадлежащие ей на праве собственности.
Ценности, не принадлежащие организации и учитываемые на забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие, включаются в отдельные сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
1.На сумму излишка имущества, выявленного при проведении инвентаризации, в учете осуществляется запись по дебету счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 50 “Касса”, других счетов учета имущества и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
2.Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков
сних, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов). При этом сумма недостачи или порчи материалов, товаров, денежных средств и других ценностей вначале отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетами 10, 41, 43, 50 и других счетов учета имущества.
3.При выявлении недостачи амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) осуществляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” Кт 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” — на сумму амортизации по недостающему объекту основных средств или нематериальных активов;
138
Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кт 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” — на сумму недостачи объекта основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости.
4.Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в установленном порядке списывается на расходы организации записью по дебету счетов 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Размер недостачи и порчи ценностей, предъявляемый к взысканию с виновных лиц, определяется с учетом их рыночной цены в соответствии со ст. 40 НК РФ.
5.Задолженность работников по возмещению материального ущерба, причиненного ими организации в результате недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 73 “Расчеты
сперсоналом по прочим операциям” и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете организации, отражается по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи или потерь от порчи ценностей указанная разница отражается в учете записью по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
6.По недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость, требуется восстановить относящийся к этому имуществу НДС записью по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись по дебету 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
139
Впроцессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости.
Входе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов).
Оценка движимого имущества должника может быть осуществлена без привлечения независимого оценщика по решению собрания кредиторов (комитета кредиторов) в случае, если балансовая стоимость указанного имущества на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее 100 тыс. рублей.
Конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке или иной кредитной организации (Основной счет должника), а при его отсутствии или невозможности осуществления операций по имеющимся счетам обязан открыть в ходе конкурсного производства такой счет.
На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С указанного счета осуществляются выплаты кредиторам в порядке очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной Законом о банкротстве.
6.2. Учет продажи имущества, проводимой во время внешнего управления и конкурсного производства
Цель введения процедуры конкурсного производства — удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должника. Для получения наличных средств, которые могут быть направлены на расчеты с кредиторами, конкурсный управляющий осуществляет продажу различных активов предприятия или самого предприятия. Далее проводятся типовые операции бухгалтерского учета, связанные с про-
140