Учебный год 2023-2024 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия

связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ, в которой определены особенности отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.

В бухгалтерской отчетности организации задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Пример 4

На расчетный счет организации-должника получена безвозмездная финансовая помощь в размере 100 000 руб. от физического лица, являющегося учредителем организации, и его доля в уставном капитале составляет более 50%.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 100 000 руб.;

Дт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 100 000 руб.

В соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ полученные денежные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 5

На расчетный счет поступили денежные средства в виде целевого финансирования в сумме 150 000 руб. За счет полученных средств погашена кредиторская задолженность организации за полученные от поставщика материалы в сумме 120 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 86 “Целевое финансирование” — 150 000 руб.; Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт 51 —

120 000 руб.; Дт 86 Кт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” —

120 000 руб.; Дт 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кт 91, суб-

счет “Прочие доходы” — 120 000 руб.

121

В соответствии с п. 14 ст. 251 НК РФ полученные денежные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Пример 6

По соглашению с кредитором причитающаяся ему сумма задолженности в размере 180 000 руб. погашена путем обмена на собственные акции общества, ранее выкупленные у акционеров. Номинальная стоимость выкупленных акций составляет 150 000 руб. (ниже величины кредиторской задолженности).

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 60 Кт 81 “Собственные акции (доли)” — 150 000 руб.; Дт 60 Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 30 000 руб.

Пример 7

По соглашению с кредитором причитающаяся ему сумма задолженности в размере 140 000 руб. погашена путем обмена на собственные акции общества, выкупленные у акционеров. Номинальная стоимость выкупленных акций составила 150 000 руб. (выше величины кредиторской задолженности).

Записи на счетах бухгалтерского учета: Дт 60 Кт 81 — 140 000 руб.;

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 81 — 10 000 руб. Согласно ст. 818 ГК РФ может быть осуществлена новация

долга в заемное обязательство. Статьей 414 ГК РФ определено, что обязательство может быть прекращено по соглашению сторон путем замены первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Пример 8

В погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка в сумме 120 000 руб., срок погашения которого истек, ор-

122

ганизация-должник передает банку по соглашению об отступном объект основных средств.

Переданный объект основных средств был ранее приобретен за 180 000 руб. Сумма НДС была возмещена из бюджета после оплаты объекта и принятия его на учет. За период эксплуатации объекта начислена амортизация в сумме 100 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Кт 91, субсчет “Прочие доходы” — 120 000 руб.;

Дт 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” Кт 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации” — 180 000 руб.;

Дт 02 “Амортизация основных средств” Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств” — 100 000 руб.;

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 01, субсчет “Выбытие основных средств” — 80 000 руб. (180 000 руб. — 100 000 руб.)

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 68 — 14 400 руб. (НДС, подлежащий восстановлению (80 000 · 18% : 100%);

Дт 91, субсчет “Прочие расходы” Кт 99, субсчет “Прибыли и убытки” — 25 600 руб.

Пример 9

По решению должника осуществлено увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных обыкновенных акций на сумму 200 000 руб. и зарегистрированы изменения учредительных документов должника в порядке, определенном п. 5 ст. 64 Закона о банкротстве. Денежные средства в оплату размещенных дополнительных акций поступили на расчетный счет организации.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 80 “Уставный капитал” — 200 000 руб.

Дт 51 Кт 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” — 200 000 руб.

123

5.4.Отсрочка и рассрочка налогов

вслучае единовременной выплаты налога налогоплательщиком при угрозе банкротства

Ко всем публично-правовым отношениям, прямо не урегулированным Законом о банкротстве, которые возникают в процессе процедуры банкротства и связаны с исполнением налогоплательщиком своих обязанностей, применяются нормы законодательства о налогах и сборах, а также иных отраслей публичного права.

Налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от уплаты налоговых платежей юридических лиц, находящихся в стадии процедур банкротства или ликвидации, поэтому ликвидируемая организация обязана своевременно и правильно начислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды, которые возникают в ходе проведения ликвидационных процедур или процедур банкротства.

Нужно акцентировать внимание на том, что в п. 2 ст. 64 НК РФ предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов на основании, определенном в подп. 3 (угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога).

Внастоящее время действует распоряжение ФСФО России от 13 апреля 2001 г. № 111-р, которое устанавливает порядок подготовки и дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов.

Вслучае обращения налогоплательщика с просьбой о получении отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов на основании, определенном в подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, представляются следующие документы:

— формы № 1, 2, 4 бухгалтерской отчетности, форма 5-з статистической отчетности (утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 сентября 2003 г. № 82) за последний год и за последний отчетный период текущего года;

124

—справка налогового органа о величине налогов организации, подлежащих единовременной уплате, и о вели-

чине начисленных и уплаченных налогов за последний отчетный период текущего года.

В случае необходимости у организации-заявителя может быть запрошена иная информация, необходимая для подготовки заключения.

Заключение о возможности наступления банкротства организации в случае единовременной уплаты сумм налогов может быть дано, если выполняются следующие условия:

—у организации есть в наличии собственные оборотные средства и разность между величинами собственного капитала (стр. 490 формы № 1 бухгалтерской отчетности) и внеоборотных активов (стр. 190 формы № 1 бухгалтерской отчетности) меньше величины налогов, подлежащих единовременной уплате;

—величина прибыли, полученной организацией после налогообложения за последний отчетный период, меньше величины налогов, подлежащих единовременной уплате;

—в отношении организации-заявителя не возбуждено производство по делу о банкротстве.

5.5.Учет расходов во время процедуры банкротства

“наблюдения”

В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятиедолжник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать

расходы, связанные с проведением процедур банкротства.

Ктаким расходам можно отнести:

1)расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

2)расходы, связанные с конкурсным производством;

125

3)вознаграждение арбитражному управляющему;

4)судебные расходы;

5)расходы по хранению имущества (по решению арбитражного суда);

6)расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

7)расходы на экспертизу;

8)расходы на публикацию и проведение торгов;

9)расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества, и проч.

В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно, хотя это не закреплено нормативно, учитывать такие расходы на отдельном счете “Расходы, связанные с процедурами банкротства” с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.

По дебету этого счета отражаются суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами. Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет счетов источников их покрытия:

— собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая счет 86 “Целевое финансирование”, а также счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”);

— счетов реализации имущества (91 “Прочие доходы и расходы”) или продажи предприятия (90 “Продажи”).

Нужно отметить, что при осуществлении своих функций арбитражный управляющий не вступает в трудовые отношения ни с должником, ни с назначившим его арбитражным судом, поэтому отражать расходы на вознаграждение конкурсному управляющему по кредиту счета 70 “Расчеты по оплате труда” будет неправильно. Однако с практической точки зрения это целесообразно, так как на суммы, выплачиваемые конкурсному управляющему, следует начислять страховые взносы во внебюджетные фонды и удерживать соответствующие обяза-

126

тельные платежи. Данные расходы следует учесть на счете 70 с открытием отдельного субсчета “Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему”.

Главная проблема учета данных расходов связана с вопросами правильного исчисления налогов, а следовательно, правильного отнесения расходов и затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), реализацию их или на счет собственных средств.

В Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10 / 99), утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие группы:

1)расходы по обычным видам деятельности;

2)операционные расходы;

3)внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и проч.

Целесообразно расходы, связанные с процедурами банкротства, отнести к прочим расходам, которые в соответствии с п. 15 ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Согласно Закону о банкротстве во время процедур банкротства у предприятия должен быть один (основной) расчетный счет.

Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет отражается проводками:

Дт 51 “Расчетный счет” (основной) Кт 51 “Расчетный счет” (другие счета), 55 “Специальные счета в банках”.

Закрытие валютных счетов отражается проводками:

Дт 57 “Переводы в пути” Кт 52 “Валютные счета” — на сумму продаваемой валюты;

127

Дт 51 “Расчетный счет” (основной) Кт 91-1 “Прочие доходы” — на сумму выручки от продажи валюты;

Дт 91-2 “Прочие расходы” Кт 57 “Переводы в пути” — на сумму валюты в день продажи;

Дт 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” (99) Кт 99 “Прибыли и убытки” 91-9 — на сумму финансового результата.

5.6.Учет финансовой помощи предприятию-должнику

впериод финансового оздоровления

Согласно Закону о банкротстве учредители (участники) должника — юридического лица, собственник имущества должника обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций. В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника — юридического лица, собственник имущества должника — унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на финансовое оздоровление должника. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.

Отсюда следует, что в первую очередь финансовую помощь должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Финансовая помощь может быть оказана следующими способами:

1)в виде возвратной финансовой помощи — займа (процентного, беспроцентного);

2)в виде безвозвратной финансовой помощи — безвозмездное поступление;

3)путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;

128

4) путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).

Отражение учета финансовой помощи в период процедуры финансового оздоровления на счетах бухгалтерского учета отражено ниже.

Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — получение займа в зависимости от срока предоставления.

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” — возврат суммы займа и уплата процентов.

Дт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 99 “Прибыли и убытки” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — уплата процентов, если они предусмотрены по договору займа.

Заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника:

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” — на сумму погашения кредиторской задолженности.

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” — на сумму погашения кредитов банка.

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” — на сумму обязательных платежей.

Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — реализация ценных бумаг (выпуск и продажа облигаций).

При реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью

129

иценой реализации принимается к учету, что отражается проводками:

Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” Кт 98 “Доходы будущих периодов”;

Дт 98 “Доходы будущих периодов” Кт 91 “Прочие доходы

ирасходы”;

Дт 91 “Прочие доходы и расходы” Кт 50 “Касса” — расходы, связанные с выпуском ценных бумаг.

Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — новация долга.

5.7. Учет уступки прав требований должника, предусмотренной планом внешнего управления

Уступка права требования регулируется гл. 43 “Финансирование под уступку денежного требования” ГК РФ (ст. 824–833).

По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент, или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту, или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента (или цедента) (кредитора), к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида.

130