Учебный год 2023-2024 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия

дажей предприятия и удовлетворением требований кредиторов.

В течение 1 месяца с даты окончания инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий должен представить собранию кредиторов (комитету кредиторов) на утверждение предложение о порядке, сроках и условиях

продажи имущества должника.

Продажа имущества должника в целях получения денежных средств осуществляется после утверждения собранием кредиторов (комитетом кредиторов) предложения конкурсного управляющего о порядке, сроках и условиях продажи имущества. При этом денежные средства за проданное имущество должны быть получены не позднее 1 месяца с даты заключения договора купли-продажи или 7 дней с момента возникновения права собственности у покупателя. Конкурсный управляющий приступает к продаже имущества должника на открытых торгах после проведения инвентаризации и оценки имущества. Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком.

Конкурсный управляющий вправе с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) осуществить продажу прав требования должника. При этом договор продажи прав требования должника должен предусматривать следующие условия:

—денежные средства за проданное право требования должника поступают должнику не позднее чем через 15 дней с даты заключения договора купли-продажи права требования;

—переход права требования происходит только после полной оплаты.

Пример

Учет операций по продаже имущества и погашению задолженности кредиторов должника, а также по текущим платежам приведены в табл. 6.1.

141

142

Окончание табл. 6.1

6.3. Учет и налогообложение продажи предприятия как имущественного комплекса

Продажа предприятия (бизнеса) как имущественного комплекса, включающего земельные участки, здания, сооружения, оборудование, ценные бумаги, инвентарь, сырье, продукцию, права требования и иные права, отражается в бухгалтерском учете посредством предусмотренных для этого счетов 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса установлен ст. 158 НК РФ.

Поскольку при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса продаже подлежат различные активы

143

(реализация которых может облагаться, а может и не облагаться НДС), то налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Можно предложить открыть отдельный счет 91 “Продажа предприятия (бизнеса)”. Тогда отражение операций продажи предприятия

вбухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

1.Списание накопленной амортизации основных средств и нематериальных активов:

Дт 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” Кт 01 “Основные средства, 04 “Нематериальные активы”.

2.Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:

Дт 91 “Продажа предприятия (бизнеса)” Кт 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Финансовые вложения”, 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы” и прочие имущественные счета, а также кредит счета права требования.

Целесообразно расходы на проведение торгов также относить на дебет счета 91 “Продажа предприятия (бизнеса)” с кредита счета учета расходов, связанных с процедурами банкротства;

3.Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:

Дт 91 “Продажа предприятия (бизнеса)” Кт 68 “Расчеты по налогом и сборам”;

4.Списание стоимости собственных акций, выкупленных ранее у акционеров:

Дт 91-2 Кт 81 “Собственные акции (доли)” — списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров;

Дт 91-9 Кт 91-2 — выявлено сальдо от списания собственных акций, выкупленных ранее у акционеров;

Дт 99 Кт 91-9 — отражен финансовый результат от списания собственных акций, выкупленных ранее у акционеров;

144

5.Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи:

Дт 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” Кт 91 “Продажа предприятия (бизнеса)”;

6.Поступление денежных средств на счет предприятиядолжника:

Дт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” Кт 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”;

7.Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проведения торгов:

Дт 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” Кт 86 “Целевое финансирование”;

Дт 86 “Целевое финансирование” Кт 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”;

8.Определение финансового результата:

Дт 91 “Продажа предприятия (бизнеса)” или Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 99 “Прибыли и убытки” или Кт 91 “Продажа предприятия (бизнеса)”.

Средства, полученные от реализации предприятия (имущественного комплекса) или бизнеса, должны быть включены в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот в общеустановленном порядке. Для более точного определения налогооблагаемого объекта при этом должны быть выделены на основании акта инвентаризации в самостоятельную позицию те виды имущества, которые в соответствии с налоговым законодательством льготируются.

6.4. Особенности составления промежуточного ликвидационного баланса

6.4.1. Учет и отчетность при конкурсном производстве

Состав финансовой отчетности при конкурсном производстве в принципе не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

145

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований — окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном ликвидационном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашаться требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия, что предполагает в дальнейшем возможность его ликвидации. Оценка стоимости предприятия составляет одну из важнейших задач внешних управляющих предприятий-банкротов.

Таким образом, цель ликвидационного баланса — показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия.

Ликвидация предприятия — это длительный процесс, состоящий из двух основных этапов:

1)формирования конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2)погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Для определения упорядоченной ликвидационной стоимости предприятия осуществляют:

146

—разработку календарного графика ликвидации активов предприятия;

—расчет текущей стоимости активов с учетом затрат на их ликвидацию;

—определение величины обязательств предприятия;

—вычитание из текущей скорректированной стоимости активов величины обязательств предприятия.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах, что предусмотрено Гражданским кодексом РФ.

6.4.2. Разработка промежуточного ликвидационного баланса

В практике арбитражного управления наибольшее распространение имеет процедура конкурсного производства (около 80% общего количества арбитражных процедур).

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банк- рота на первом этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим, ликвидатором) для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащий данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия — это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассивов).

При ликвидации предприятия-банкрота в рамках внесудебного процесса создается ликвидационная комиссия, а при арбит-

147

ражном процессе назначается арбитражный управляющий. Основной целью их работы является обеспечение имущественных интересов кредиторов должника путем определения активов и последующей их продажи и расчетов с кредиторами в соответствии с положениями действующего законодательства.

С этой целью для выявления всех требований, подлежащих удовлетворению со стороны должника, арбитражный управляющий помещает в органах печати публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее 2 месяцев с момента публикации о ликвидации.

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. Следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

Балансом, принимаемым для промежуточного ликвидационного баланса в качестве базового, является последний баланс, сданный в инспекцию Федеральной налоговой службы (ФНС России).

Даты последнего баланса и реальной хозяйственной операции обычно отстоят во времени на 3–6 месяцев и более. В течение этого периода происходит значительное количество операций, которые могут существенно изменить реальное состояние активов и обязательств предприятия. При этом часто исходных данных бывает недостаточно для восстановления имевших место за это время хозяйственных операций.

Кроме того, промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на 3–4 месяца позже, т. е. возникает необходимость учесть события, происшедшие после последней отчетной даты. Это позволяет осуществить Положение по бухгалтерскому учету “Собы-

148

тия после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н. К данным событиям могут относиться:

—признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

—списание просроченных долгов;

—поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим и период их обращения всегда будет составлять менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать 1 года).

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается арбитражным судом по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (в случае ликвидации государственного предприятия-должника промежуточный ликвидационный баланс согласуется с Министерством юстиции РФ).

При этом существует перечень документов, которые нужно подать в регистрирующий орган для согласования:

1.Промежуточный ликвидационный баланс — 2 экземпляра (прошитые и опечатанные оригинал и копия, подписанные арбитражным управляющим или ликвидационной комиссией,

срасшифровкой фамилий).

2.При наличии имущества, земельных участков, финансовых вложений и других ценностей необходимо представить расшифровку их по статьям в соответствии с п. 2 ст. 63 ГК РФ. Если есть кредиторская задолженность, следует приложить реестр требований кредиторов в соответствии со ст. 64 ГК РФ. Данные документы отражаются в пояснительной записке к промежуточному балансу за подписью арбитражного управляющего или всего состава ликвидационной комиссии.

149

3.Заявление о ликвидации юридического лица (форма Л-2) — 2 экземпляра.

4.Решение арбитражного суда или протокол собрания учредителей об утверждении промежуточного ликвидационного баланса, подписанный всеми учредителями (повестка дня: утверждение промежуточного ликвидационного баланса и согласование утвержденного баланса в регистрирующем органе).

5.Копия опубликованного объявления о ликвидации.

6.Протокол собрания о ликвидации предприятия со штампом “Согласовано” (если осуществляется внесудебная ликвидация).

7.Доверенность на согласование промежуточного ликвидационного баланса за подписью арбитражного управляющего или председателя ликвидационной комиссии.

Согласованный оригинал промежуточного ликвидационного баланса со штампом регистрирующего органа представляется во внебюджетные фонды для снятия с учета.

До этапа обращения в налоговую инспекцию последняя обычно проводит налоговую проверку.

В налоговую инспекцию представляются следующие документы:

1.Заявление о снятии с учета по форме № 12-1-6.

2.Копия промежуточного ликвидационного баланса.

3.Копия опубликованного объявления о ликвидации.

4.Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, выданные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения его филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств.

Промежуточный ликвидационный баланс дает возможность определить, достаточно ли имущества юридического лица для удовлетворения требований кредиторов, и после его утверждения арбитражным судом или учредителями и согласования с регистрирующим органом осуществляются расчеты

скредиторами в соответствии с Законом о банкротстве, ст. 64 ГК РФ.

150