- •Глава I. Общая характеристика банковских, торговых карт
- •Глава II. Правовое регулирование операций с банковскими картами
- •Глава III. Гражданско-правовое регулирование операций
- •Глава IV. Налогообложение и валютное регулирование операций
- •1.1. История возникновения и развития банковских карт
- •1Q I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •1.2. Технология расчетов по операциям с банковскими картами
- •20 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •1.4. Правовые аспекты электронных денег
- •Глава II
- •2.1. Европейский Союз
- •П равовое регулирование операций с банковскими картами
- •2.2. Страны континентальной системы права
- •2.2.1. Дания
- •3 8 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •4 0 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •2.2.2. Франция
- •2.3. Страны англосаксонской системы права
- •2.3.1. Великобритания
- •I правовое регулирование операции с банковскими картами правовое регулирование операций с банковскими картами в зарубежных странах
- •Глава III
- •3.1.1. Определение банковской карты
- •3.1.2. Определение эмитента банковской карты
- •3.1.3. Правовой режим распространения банковских и платежных карт
- •3.1.4. Определение держателя банковской карты
- •3.1.5. Определение клиента эмитента
- •3.1.6. «Детские» карты
- •3.1.7. Определение эквайрера
- •3.1.8. Определение торговой организации
- •3.2. Характеристика договора о выдаче и использовании банковской карты
- •3.2.1. Структура и соотношение элементов договора
- •3.2.2. Договор о выдаче и использовании банковской карты как смешанный договор
- •3.2.3. Оплата услуг банков по договору
- •I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •3.2.4. Договор о выдаче и использовании банковской карты и публичный договор
- •3.2.5. Договор о выдаче и использовании персональной банковской карты и законодательство о защите прав потребителей
- •3.2.6. Предмет договора, правомерность обеспечительного депозита
- •7 6 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •78 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •3.2.7. Форма договора
- •3.2.8. Существенные условия договора
- •80 I правовое регулирование операций с банковскими картами
- •3.2.9. Содержание договора: срок возврата денежных средств клиенту при закрытии картсчета
- •3.2.10. Содержание договора: правомерность блокировки денежных средств клиента при авторизации
- •3 .2.11. Содержание договора: прочие условия
- •3.2.12. Ответственность по договору
- •3.3. Виды операций, совершаемых с использованием банковской карты
- •3.3.1. Перечень видов операций, совершаемых с использованием банковской карты
- •3.3.2. Толкование отдельных терминов
- •3.3.3. Случаи нарушения прав держателей: завышение цен и отказ в обмене товара
- •3.3.4. Операции с банковскими картами как банковские операции
- •3.3.5. Операции с банковскими картами и формы безналичных расчетов
- •3.4. Форма сделок, совершаемых с использованием банковской карты
- •3.4.1. Правомерность электронного документооборота по операциям с банковскими картами.
- •3.4.2. Правомерность операций с реквизитами банковских карт через Интернет
- •3.4.3. Международное частное право и форма документов по операциям с реквизитами банковских карт через Интернет
- •Глава IV
- •4.1. Налог на добавленную стоимость
- •4.2. Подоходный налог (налогообложение материальной выгоды)
- •4 .4. Налог на доходы иностранных юридических лиц
- •4 .6. Об оформлении кассовых чеков
- •4.7. О составлении счетов-фактур
- •4.8.1. Источники правового регулирования
- •4.8.2. Требования к эмитентам
- •4.8.3. Режим операций, совершаемых на территории России
- •4.8.4. Режим банковских счетов
- •4.8.5. Режим операций, совершенных за пределами территории России, и режим операций нерезидентов
- •4.8.6. Режим валютно-обменных операций с использованием банковских карт
- •4.8.7. Валютный контроль над операциями с банковскими картами
- •1) О начале, завершении эмиссии банковских карт
- •Правовое регулирование операций с банковскими картами
- •Приложения
- •J библиография
Приложения
информационную справку о разработчике предоплаченного финансового продукта;
образец предоплаченного финансового продукта. В случае отсутствия образца необходимо предоставить его достоверные иллюстрации;
информационную справку о принципах технической реализации расчетов по операциям с использованием предоплаченного финансового продукта, связанным с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в нем стоимости;
информационную справку о системе управления рисками при осуществлении операций, связанных с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в пре-доплаченном финансовом продукте стоимости;
информационную справку о системах безопасности и защите информации, используемых при осуществлении операций, связанных с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в предоплаченном финансовом продукте стоимости.
1.2. Положение о порядке эмиссии предоплаченного финансового продукта должно включать в себя следующее:
проспект эмиссии предоплаченного финансового продукта;
правила осуществления расчетов по операциям с применением предоплаченного финансового продукта, связанным с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в предоплаченном финансовом продукте стоимости;
■ проекты договоров между участниками расчетов по операциям с использованием предоплаченного финансового продукта.
Перечисленные в настоящем пункте документы должны быть прошиты, пронумерованы, заверены печатью и подписаны руководителем кредитной организации-заявителя.
Рассмотрение заявления кредитной организации «О получении регистрационного свидетельства Банка России на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта» осуществляется Департаментом методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 60 календарных дней с даты поступления документов кредитной организации-заявителя. Регистрационное свидетельство на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта выдается Банком России кредитной организации — заявителю по форме Приложения 2 (не приводится) с присвоением соответствующего регистрационного номера.
Отказ кредитной организации — заявителю в выдаче регистрационного свидетельства на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта допускается в следующих случаях:
нарушение пруденциальных норм;
нарушение норм валютного законодательства;
если предоставленные кредитной организацией сведения позволяют сделать вывод о возможности возникновения неконтролируемых финансовых рисков для участников расчетов;
если кредитная организация — заявитель не относится к первой категории банков в соответствии с классификацией, установленной в Письме Банка России «О критериях определения финансового состояния банков» № 457 от 28.05.98 г.
В случае отказа кредитной организации — заявителю в выдаче регистрационного свидетельства на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта Банк России направляет кредитной организации — заявителю уведомление в письменной форме с указанием причин отказа.
Реестр выданных регистрационных свидетельств на осуществление эмиссии предоплаченных финансовых продуктов ведется Департаментом методологии и организации расчетов Банка России.
Кредитные организации-резиденты, осуществляющие эмиссию предоплаченных финансовых продуктов на момент установления настоящего порядка, обязаны на-
L
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ПРИЛОЖЕНИЯ
J 143
править документы в соответствии с пунктом I настоящего Указания в Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 30 календарных дней с даты вступления в силу настоящего Указания. До получения соответствующего разрешения Банка России кредитные организации-резиденты обязаны прекратить дальнейшую эмиссию и распространение предоплачен-ных финансовых продуктов и завершить расчеты по обязательствам, связанным с эмиссией предоплаченных финансовых продуктов.
Информация о выданных регистрационных свидетельствах публикуется в «Вестнике Банка России».
При внесении изменений или дополнений в документы, предоставленные кредитной организацией в соответствии с пунктом 1 настоящего Указания, кредитные организации — эмитенты предоплаченного финансового продукта обязаны предоставить измененные или дополненные документы в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящего Указания.
Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 30 календарных дней с даты поступления документов от кредитной организации — заявителя должен рассмотреть предоставленные документы и уведомить кредитную организацию — заявителя о принятом решении. В случае положительного решения Банк России выдает кредитной организации — заявителю новое регистрационное свидетельство на эмиссию предоплаченного финансового продукта по форме Приложения 2 с присвоением нового регистрационного номера. Основанием для отказа во внесении изменений или дополнений является несоблюдение условий, изложенных в пункте 3 настоящего Указания.
В случае внесения изменений в наименование или местонахождение кредитной организации — эмитента предоплаченного финансового продукта Банк России выдает кредитной организации новое регистрационное свидетельство на эмиссию предоплаченного финансового продукта по форме Приложения 2 с присвоением нового регистрационного номера.
В случае изменения сведений о кредитной организации, указанных в заявлении «О получении регистрационного свидетельства Банка России на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта» (за исключением наименования или местонахождения кредитной организации), кредитная организация обязана в течение 10 рабочих дней (с даты внесения изменений) уведомить в письменной форме о внесенных изменениях Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации.
Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации производит соответствующие записи о всех внесенных изменениях и дополнениях в Реестр кредитных организаций-резидентов — эмитентов предоплаченных финансовых продуктов и выданных регистрационных свидетельств.
Банк России вправе аннулировать выданное кредитной организации регистрационное свидетельство на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта по основаниям, предусмотренным в пункте 3 настоящего Указания, а также в случае отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.
Настоящее Указание вступает в силу с даты его публикации в «Вестнике Банка России».
Указание Банка России от 9 апреля 1999 г. № 536-У
«Об изменении порядка распространения кредитными организациями платежных карт
и предоплаченных финансовых продуктов»
Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующий порядок распространения кредитными организациями платежных карт и предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов.
1. Кредитные организации вправе осуществлять распространение платежных или банковских карт других эмитентов в соответствии с законодательством Россий ской Федерации на основании лицензии на право осуществления банковских опе раций.
Кредитным организациям не требуется получения разрешения Банка России на распространение платежных или банковских карт других эмитентов, дорожных чеков, а также чеков и векселей, являющихся неэмиссионными ценными бумагами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положение Банка России «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» от 09.04.98 г. №23-П применяется в части, не противоречащей настоящему Указанию.
С момента вступления в силу настоящего Указания приостанавливается действие Указания Банка России «О порядке выдачи разрешений кредитным организациям-резидентам на распространение платежных карт или предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов» от 03.07.98 г. №276-У и Указания Банка России «О внесении изменений в Указание Банка России «О порядке выдачи разрешений кредитным организациям-резидентам на распространение платежных карт или предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов» от 03.07.98 г. №276-У» от 05.10.98 г.
№373-У.
4. Настоящее Указание вступает в силу с момента его подписания.
Письмо Госналогслужбы РФ от 18 ноября 1996 г. № 03-4-09/39
«О налоге на добавленную стоимость»
Управление методологии косвенных налогов, рассмотрев ваш запрос в части применения налога на добавленную стоимость при проведении безналичных расчетов с применением смарт-карт, сообщает.
Подпунктом «е» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями от этого налога освобождены банковские операции.
При этом к числу таких операций относится открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, а также осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам.
Поэтому средства клиентов, зачисляемые банком на специальный карточный счет, предназначенный для безналичной оплаты за товары (работы, услуги), налогом на добавленную стоимость не облагаются. Дополнительная плата, взимаемая банком со своих клиентов за изготовление смарт-карт, их реализацию, не подпадает под вышеуказанную льготу и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Доходы, полученные банком от предприятий при осуществлении расчетов с применением пластиковых смарт-карт, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Выручка, полученная предприятием за реализованные товары, работы, услуги с использованием банковской смарт-карты как платежного средства, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Подл, «я» 13 п. 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 нюня 1995 г. № 35
*По применению закона Российской Федерации «0 подоходном налоге с физических лиц»
(выдержки)
Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным
I
144 L
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ПРИЛОЖЕНИЯ
J 145
заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.
По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
Письмо Госналогинспекции по г.Москве от 20 августа 1997 г. №11-13/19427
«О применении в практической работе положений, изложенных в изменениях и дополнениях № 4 к инструкции ГНС РФ № J5» (выдержка) 2.1. Вопрос. Подлежит ли исчислению для целей налогообложения сумма материальной выгоды у физического лица по полученным на срок менее одного месяца заемным средствам? Если да, то каков механизм ее исчисления?
Ответ. Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчете определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которые средства были выданы. Расчет производится в порядке, изложенном в подпункте «я 13» пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России № 35, с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ
«О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»
Статья 1. Настоящим Федеральным законом вводится налог на операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (далее — наличная иностранная валюта).
Статья 2. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:
покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов, .
В налогооблагаемую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте. Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.
Данным налогом не облагаются также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Центрального банка Российской Федерации, а также у других кредитных организаций.
Статья 3. Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, указанные в статье 1 настоящего Федерального закона.
Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк Российской Федерации.
Статья 4. Ставка налога устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы.
Статья 5. Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты. Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем удержания налога. В случаях неперечисления или несвоевременного перечисления сумм соответствующего налога в бюджеты указанные кредитные организации несут ответственность в соответствии со статьей 13 и статьей 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Статья 6. Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы или части суммы от указанного налога, поступающей в их бюджеты.
Статья 7. Государственной налоговой службе Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в двухнедельный срок со дня вступления настоящего Федерального закона в силу утвердить инструкцию по применению настоящего Федерального закона.
146 ^
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ПРИЛОЖЕНИЯ
J 147
Статья 8. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (выдержка) II. Объект налогообложения и порядок исчисления налога 2. Не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:
расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцем пластиковых карт с рублевых карточных счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной валюты;
покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов (вклады на которые осуществляются в иностранной валюте).
Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 1 декабря 1997 г. №11-13/31397 «О порядке удержания коммерческими банками налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, при совершении отдельных операций по обслуживанию банковских (пластиковых) карточек клиентов»
Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет следующее. Согласно пункту 3 раздела II инструкции Госналогслужбы РФ от 07.08.97 №45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте», объектом налогообложения являются в том числе суммы, списываемые с рублевых: карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами.
Согласно пункту I раздела V той же инструкции, удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.
Вместе с тем правила использования пластиковых карточек предусматривают для их владельцев возможность получения наличной иностранной валюты не только в том банке, где открыт рублевый карточный счет (так называемом банке-эмитенте карточки), но и в другом банке, являющемся участником платежной системы (так называемом банке-эк-нанрс*). В этом случае банк-эквайр только выдает владельцу карточки наличную иностранную валюту, не получая от последнего суммы в рублях. В дальнейшем (обычно спустя 3—6 дней) банк-эмитент возместит банку-эквайру сумму выданных средств в иностранной салюте и спишет сумму в рублях со счета владельца карточки.
В данной ситуации для решения вопроса о том, какой из банков (эмитент или эк-вайр) обязан удержать и перечислить налог, необходимо учитывать следующее. I. Как правило, банк-эквайр при выдаче наличной иностранной валюты не имеет информации о том, в каком банке и в какой валюте открыт счет владельцу карточки, что не позволяет сделать вывод, имеет ли здесь место вообще «операция по покупке
* Банке-эквайрере, исходя из определения Положения № 23-П.
иностранной валюты за рубли». Даже если банк-эквайр и узнает, что карточный счет открыт в рубля.-/, он не будет знать, по какому курсу определяется рублевый эквивалент выданной суммы наличной инвалюты (то есть ему неизвестна являющаяся налогооблагаемой базой рублевая сумма, списываемая со счета владельца карточки).
При получении на руки пластиковой карточки ее владелец заключает договор с банком-эмитентом на выдачу и обслуживание данной карточки. Пластиковая карточка в руках ее владельца выполняет роль «ключа» к платежной системе. Владелец карточки может получать по своей карточке наличные деньги не только в банке-эмитенте, но и в любом другом банке — участнике той платежной системы, к которой принадлежит данная карточка. В таком случае этот другой банк (банк-эквайр) будет выполнять функции агента по выдаче наличной валюты, а никак не продавца последней, причем наличная валюта будет выдана только после проверки обеспеченности карточки (то есть при наличии подтверждения того, что банк-эмитент сможет возместить выданную сумму за счет остатка средств на счете владельца карточки). Таким образом, «операция по покупке иностранной валюты» владельцем пластиковой карточки может считаться завершенной только после списания банком-эмитентом с карточного счета суммы иностранных денежных знаков, полученных владельцем карточки.
Прямой обмен информацией, а также прямое движение денежных средств между банком-эмитентом и банком-эквайром отсутствует. Вся информация о совершенных с пластиковой карточкой операциях проходит через процессинговые компании, а расчеты между банком-эмитентом и банком-эквайром по возмещению сумм, выданных по пластиковой карточке, осуществляются через расчетный банк путем списания с одного корреспондентского счета и зачисления на другой. Причем банк-эмитент может и не иметь информации о том, какой банк выступил в роли банка-эквай-ра, то есть в адрес какого банка поступят суммы в возмещение выданной по карточке наличной инвалюты.
Учитывая указанные обстоятельства, можно сделать вывод, что реально рассчитать и удержать налог на покупку иностранных денежных знаков может и должен банк-эмитент пластиковой карточки. То есть банк-эмитент будет списывать со счета владельца карточки сумму, включающую в себя как сумму возмещения выданной иностранной валюты, так и сумму налога на покупку иностранных денежных знаков. Решение данной ситуации не будет меняться в зависимости от того, где территориально расположен банк-эквайр (в России или за ее пределами) и является ли банк-эквайр российским или иностранным банком.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34
«О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (выдержки) 6.1 Если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей инструкции, то применяются правила международного договора. 6.4 Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника по форме, указанной в приложении № 11 (в настоящее время подлежит применению форма 1013DT (1997), установленная Письмом Госналогслужбы РФ от 31 декабря 1997 г. № ВГ-6-06/928).
148 Ц
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ПРИЛОЖЕНИЯ
J 149
Н алоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты.
Письмо Госналогслужбы РФ от 24 июня 1998 г. № ВГ-6-06/374
«О рекомендациях по заполнению новых форм документов к Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95М 34» (выдержки) Рекомендации по заполнению формы 1013DT(1997) Кто направляет Заявление по форме 1013DT( 1997).
Форма заявления 1013DT(1997) представляется иностранным лицом — заявителем для осуществления процедуры полного или частичного предварительного освобождения доходов от источников в Российской Федерации (в установленных случаях) от налогообложения при выплате ему этих доходов.
Форма направляется при возникновении у иностранного лица источников «пассивных» доходов на территории Российской Федерации и получении доходов, поименованных в Перечне видов доходов на стр. 2 формы 1013DT(1997), за исключением случаев, когда получение таких доходов связано с деятельностью иностранного лица в России.
Сколько экземпляров формы заполняется и куда они направляются.
Форма может заполняться на русском или английском языке, печатными буквами. В случае ее заполнения на английском языке перевода не требуется.
Цифровые поля заполняются начиная с первой левой клетки. Если после заполнения поля цифрами в нем остаются пустые клетки, в первой из них проставляется знак «=» (равенство).
При указании полных наименований юридических лиц допускается использование общепринятых сокращений внутри наименования (например, «ООО», «ЗАО», «Со», «Ltd» и «GmbH» и т.д.).
Если при указании полных наименований лиц с использованием общепринятых сокращений предусмотренных формой полей тем не менее оказалось недостаточно, допускается указание стольких символов наименования, для скольких предусмотрено поле.
Исправления в Заявлении не допускаются.
Форма заполняется в 5-ти экземплярах, которые предназначены: 1-й экз. — для Госналоголужбы России,
2-й экз. — для лица, выплачивающего доход, — налогового агента, 3-й экз. — для Госналогинспекции по месту постановки на учет налогового агента, 4-й экз. — для уполномоченного налогового органа заявителя в стране его постоянного местопребывания, 5-й экз. — для заявителя.
2-й, 3-й и 5-й экземпляры направляются в территориальный налоговый орган Российской Федерации, в котором состоит на налоговом учете лицо (налоговый агент), предполагающее выплачивать доходы.
На 1-м, 2-м, 3-м и 5-м экземплярах в разделе 4 должна быть проставлена отметка налогового или финансового органа иностранного государства, подтверждающая, что заявитель является в календарном году, на который оформляется заявление, лицом с постоянным местопребыванием в иностранном государстве, с которым заключено соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения.
В этом же разделе налоговый или финансовый орган иностранного государства справочно указывает, подлежат или не подлежат заявленные доходы налогообложению в стране постоянного местопребывания заявителя в соответствии с национальным законодательством этой страны.
4-й экземпляр предназначен для вышеуказанного уполномоченного органа иностранного государства.
При поступлении трех экземпляров Заявления (2-го, 3-го и 5-го) территориальный налоговый орган проставляет на них отметки о получении с подписью уполномоченного должностного лица и печатью (штампом).
5-й экземпляр Заявления с отметкой налогового органа о получении возвращается заявителю или его уполномоченному представителю.
После проверки соответствия сведений, указанных в Заявлении, фактическим данным и положениям соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения СССР/Российской Федерации с конкретным иностранным государством начальник территориальной налоговой инспекции или его заместитель принимают решение о предварительном освобождении иностранного юридического лица от удержания налогов при выплате ему заявленных доходов, о чем делается отметка в разделе 5 второго и третьего экземпляров Заявления.
2-й экземпляр формы 1013DT(1997) с отметкой территориального налогового органа Российской Федерации в разделе 5 возвращается иностранному юридическому лицу или его уполномоченному представителю и после передачи его налоговому агенту является для последнего основанием для полного или частичного неудержания налога при выплате дохода иностранному юридическому лицу.
За какой период заполняется форма.
Строка, содержащая сведения о периоде, в течение которого получаемые доходы подлежат освобождению от налогообложения в Российской Федерации, заполняется исходя из календарного года. Например, если заявитель предполагает освободить от налогообложения (полностью или частично) доходы, которые будут выплачиваться в течение 1998 года, строка заполняется следующим образом:
на for I998
Что должен заявитель сообщить о себе.
В разделе 1 указываются персональные сведения об иностранном лице, в отношении которого заполняется форма Заявления:
его полное наименование в соответствии с выпиской из торгового реестра, сертификатом об инкорпорации или иным документом аналогичного характера;
полный адрес в стране, где создано (зарегистрировано, инкорпорировано) иностранное лицо;
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранному лицу в этой стране.
В разделе 2 указываются персональные сведения об уполномоченном представителе иностранного лица в Российской Федерации, если таковой имеется: его полное Наименование, адрес, контактный телефон, ИНН.
В разделе 3 указываются сведения об источниках «пассивных» доходов иностранного лица и собственно виды таких доходов.
По строке «Вид дохода» раздела 3 указываются виды получаемых доходов. Наименование и номер вида дохода заполняются в соответствии с Перечнем видов доходов, приведенным на странице 2 формы.
В строке «Контрагент» указывается организационно-правовая форма лица, выплачивающего доход, его полное наименование, полный адрес и ИНН.
В строке «Договор» указывается номер и дата договора (контракта), в связи с которым предполагается получать доходы.
150 I
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ПРИЛОЖЕНИЯ
J 151
К ак рассчитать сумму дохода, подлежащую полному или частичному предварительному освобождению.
В соответствующих строках раздела 3 указываются:
по строке «А» — полная сумма дохода до удержания налогов в целых единицах. Возможно проставление ориентировочной суммы доходов;
по строке «В» — сумма налога, которая подлежала бы удержанию с указанной суммы дохода, по ставке, установленной законодательством Российской Федерации;
по строке «С» — ставка налога, предусмотренная Соглашением об избежании двойного налогообложения СССР/Российской Федерации с иностранным государством для соответствующего вида дохода, и сумма налога, подлежащая удержанию с указанной суммы дохода, по этой ставке.
По строке «Общая сумма налога, не подлежащая удержанию» указывается разница между суммами, указанными по строкам «Сумма налога, подлежащая удержанию по основной ставке» и «Сумма налога, подлежащая удержанию по Соглашению».
Как указать суммы доходов и налогов.
Суммы указываются в единицах иностранкой валюты или в тысячах рублей, в случае выплаты доходов в рублях. Если иностранное юридическое лицо предполагает получать доходы от источников Российской Федерации в различных валютах, то указание доходов и налогов в соответствующих валютах производится в отдельных приложениях к форме.
Например, сумма 25371 USD соответствует двадцати пяти тысячам тремстам семидесяти одному доллару США.
Сумма 19725 RUR соответствует девятнадцати миллионам семистам двадцати пяти тысячам рублей.
Для чего используются приложения к форме.
Если иностранное лицо имеет в Российской Федерации несколько контрагентов и получает различные виды доходов, подлежащих освобождению от налогообложения в Российской Федерации, для заполнения всех соответствующих сведений необходимо использовать приложения к разделу 3.
Приложения заполняются по аналогии с разделом 3 Заявления.
В этом случае на формуляре Заявления в разделе 3 заполняются только суммовые строки, в которых указываются суммированные значения данных по этим строкам из всех приложений.
В случае если доходы предполагается получать в разных валютах, то итоговые суммы на формуляре Заявления заполняются для валюты основных доходов, а по остальным валютам итоговые суммы указываются только в соответствующих приложениях.
На форме должны быть проставлены подпись и печать уполномоченного должностного лииа иностранного лица либо уполномоченного представителя иностранного лица, удостоверяющие, что указанные доходы не связаны с деятельностью на территории Российской Федерации и что получатель имеет фактическое право на получение этих доходов.
Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 8 февраля 1999 г.
№ 11-13/3426
«О порядке отнесении затрат»
Государственная налоговая инспекция по г. Москве для сведений и руководства сообщает, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 20.01.99 № 02-5-11 /36 разъяснило следующее.
В соответствии с пунктом 2 «и» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений) в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг банков. Однако данные услуги должны носить производственный характер или быть непосредственно связанными с производственной деятельностью организации. Расходы по обеспечению процессии гового обслуживания операций с использованием пластиковых карт не связаны с производственной деятельностью торговой организации, предполагают обслуживание банком покупателей, а не данной торговой организации. В соответствии с пунктом 1 Положения ЦБ России от 09.04.98 № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» процессинг — деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром. В этой связи Министерство Российской Федерации по налогам и сборам считает не правомерным включение в себестоимость продукции (работ, услуг) данных расходов.
Положение Банка России от 15 августа 1997 г. № 503
«О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» Центральный банк Российской Федерации в соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», осуществляя политику стабилизации курса рубля (Заявление Центрального банка Российской Федерации «О политике обменного курса в 1997 году»), прекращая на территории Российской Федерации расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги), сообщает следующее.
1. Все расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются ис ключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации запрещаются. Утрачивают с илу следующие разрешения Банка России:
выданные территориальными учреждениями Банка России юридическим лицам-резидентам на осуществление реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в соответствии с инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 20 января 1993 г. № II «О порядке реализации гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации» и письмом Центрального банка Российской Федерации от 20 января 1993 г. N° 28;
выданные Департаментом валютного регулирования и валютного контроля. Главным управлением валютного регулирования и валютного контроля. Департаментом иностранных операций, Управлением международных операций Банка России, в том числе выданные до вступления и после вступления в силу указанных документов (как перерегистрированные, так и не перерегистрированные).
2. В случае использования платежных карт международных и российских систем на территории Российской Федерации при реализации физическим лицам товаров (ра бот, услуг) расчеты между банками-резидентами, между банками-резидентами и иными юридическими лицами-резидентами (втом числе магазинами беспошлинной торговли) должны осуществляться только в рублях. При этом расчетный документ (слип, чек POS-терминала), сопровождающий сделку с использованием платежной карты, должен быть оформлен лицом, реализующим товары (работы, услуги), с ука занием суммы сделки в рублях.
Если обеспечением платежной карты является валютный счет, то при расчетах за реализацию на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) уполномоченные банки могут списывать в пользу юридических лиц и индивидуальных пред-
152 I
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
ЛРИЛОЖЕНИЯ
п ринимателей средства в иностранной валюте только с валютных счетов физических лиц. Списание средств в иностранной валюте с валютных счетов юридических лиц при расчетах платежными картами за реализацию физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) запрещается.
В случае использования на территории Российской Федерации в расчетах банковских платежных карт международных и российских систем за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) средства в иностранной валюте, списанные уполномоченным банком с валютных счетов физических лиц-держателей платежных карт, а также поступившие от банков-нерезидентов в соответствии с заключенным между уполномоченным банком и клиентом договором банковского счета, в полном объеме продаются на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.
Полученные от продажи иностранной валюты средства в рублях зачисляются уполномоченными банками на расчетные счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в счет оплаты реализуемых физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
3. С I января 1998 года представительствам иностранных транспортных предприятий, реализующих физическим лицам (резидентам и нерезидентам) на территории Рос сийской Федерации перевозочные документы, запрещается осуществлять расчеты в иностранной валюте (в том числе принимать наличную иностранную валюту) за ре ализуемые перевозочные документы и зачислять ее на свои текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Выручка в рублях (полученная наличными деньгами или в безналичном порядке) от реализации представительствами иностранных транспортных предприятий физическим лицам (резидентам и нерезидентам) перевозочных документов на территории Российской Федерации, в том числе выручка, полученная от реализации юридическими лицами-резидентами перевозочных документов иностранных транспортных предприятий на основании договоров поручения, комиссии, агентского договора, зачисляется в полном объеме на рублевые счета типа «Т», открываемые на имя указанных нерезидентов в соответствии с инструкцией Банка России от 16.07.93 г. № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Требования настоящего положения не действуют в отношении юридических лиц, ре ализующих товары под таможенным контролем на таможенной территории Россий ской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимании таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономи ческой политики (магазинов беспошлинной торговли).
Магазины беспошлинной торговли могут осуществлять реализацию физическим лицам товаров за иностранную валюту в безналичном порядке и за наличный расчет на основании имеющихся у них разрешений Банка России, в том числе разрешений, ранее выданных территориальными учреждениями Банка России. Магазины беспошлинной торговли должны соблюдать требования действующего порядка ведения кассовых операций применительно к работе с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте. Сумма валютной выручки предыдущего торгового (рабочего) дня сдается магазином беспошлинной торговли в полном объеме для инкассации в уполномоченный банк в течение текущего банковского дня.
5. В случае поступления иностранной валюты на счета юридических лиц и индивиду альных предпринимателей (как резидентов, так и нерезидентов) в нарушение пунк та I настоящего положения уполномоченные банки не позднее следующего рабоче-
го дня с даты поступления средств в иностранной валюте сообщают о выявленных фактах в адрес территориальных учреждений Банка России по месту нахождения уполномоченных банков (филиалов уполномоченных банков) по форме, приведенной в Приложении №1 (не приводится).
Просим настоящее положение и приложение к нему в возможно короткие сроки довести до сведения уполномоченных банков.
Письмо Банка России от 19 декабря 1997 г. № 48-Т
«Разъяснение отдельных вопросов осуществления некоторых видов валютных операций с использованием платежных карт» I. Пункт 2 Положения Банка России N° 503 от 15 августа 1997 г. «О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» не распространяется на межбанковские расчеты в случае использования платежных карт резидентами в соответствии с законодательством Российской Федерации и нерезидентами за пределами Российской Федерации, а также в случае получения наличных денежных средств в иностранной валюте с использованием платежных карт в операционных кассах, обменных пунктах или банкоматах уполномоченных банков на территории Российской Федерации в соответствии с нормативными актами Банка России. 2. Просим довести настоящее письмо до сведения уполномоченных банков в кратчайшие сроки.
Библиография
Консолидированный закон Дании о платежных картах (Consolidated Payment Cards etc. Act) от 12 сентября 1994 г. № 811.
Закон Франции от 24 ян варя 1984 г. (№ 84-46) «О деятельности кредитных организаций и о контроле над ними» (relative a l'activite et au controle des etablissemerits de credits).
Декрет-закон Франции от 30 октября 1935 г. «Об унификации права в области чеков и о расчетных картах» (unifiant le droit en matiere de cheques et relatif aux cartes de pai-ment) в редакции Закона от 30 декабря 1991 г. № 91-1382.
Закон Франции от 22 октября 1940 г. «О расчетах чеками и посредством переводов» (relative aux reglements par cheques et virements).
Закон Франции от 29 декабря 1989 г. (№89-935) «О бюджете на 1990 г.» (Loi de finances pour 1990).
Закон Франции от 10 января 1978 г. № 78-22 «Об информации и о защите потребителей при отдельных видах кредитования» (relative a ('information et a la protection des consommateurs dans le domaine de certaines operations de credit).
Закон Великобритании о потребительском кредите (Consumer credit Act) 1974 г.
Закон США «О справедливых условиях при кредитовании» (The Truth in Lending Act) от 1968 г.
Закон США «О переводе денежных средств электронным способом» (Electronic Fund Transfer Act) 1978 г.
Инструкция «Е» Совета директоров Федеральной резервной системы США «Об электронном переводе средств» (Electronic Fund Transfers).
Инструкция «Z» Совета директоров Федеральной резервной системы США «О справедливых условиях при кредитовании» (Truth in Lending).
Рекомендация Комиссии ЕС от 30 июля 1997 г. № 97/489/ЕС «О сделках, совершаемых с использованием электронных платежных инструментов, их эмитентах и держателях» (Commission Recommendation concerning transactions effected by electronic payment instruments (in particular the relationship between the issuer and holder)).
Кодекс лучшей практики европейского банковского сообщества по карточным платежным системам (Code of best practice of the European banking industry on card-based payment systems) or 14 ноября 1990 г., принятый Банковской Федерацией ЕС совместно с Объединением европейских сберегательных банков и Ассоциацией кооперативных банков ЕС.
Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах. Научное исследование. — М.: БЭК, 1994.
А.А. Андреев, А.Г. Морозов, Ю.В. Селиванов, BJT. Торхов. Пластиковые карточки. Руководство для пользователей. — М.: Концерн «Банковский деловой центр», 1998.