- •Принципгласности.
- •Методыфин.Деятельности
- •Виды юридической ответственности за нарушения валютногозаконодательстваРф.
- •Административныеправонарушенияиуголовныепреступления,посягающиенаустановленныегосударствомвалютныеограничения:
- •Административныеправонарушенияиуголовныепреступления,посягающиенаправила,установленныев целяхвалютного контроля:
- •Нарушенияпротивпорядкауправления,еслионисовершенывсферевалютногоконтроля.
- •Предметиметодфинансовогоправа.
- •Системастрахованиявкладов:понятие,задачи.
- •Понятиефинансовогоправа.Соотношениесосмежнымиотраслямиправа.
- •ПравовоеположениеЦентральногобанкаРф(БанкаРоссии).
- •Цбрф-мегарегулятор.
- •Цбрф- юрлицосфункциямигос.Органа.
- •СтруктураЦбрф.
- •ФункцииЦб.
- •Правовыеосновыместныхфинансов.
- •Финансово-правовое регулирование банковской деятельностивРф.
- •2.Банкироссии
- •Привлечениесредств(пассивныеоперации)
- •Размещениесредств(активныеоперации)–тоестьзаключениеКредитныхдоговоров,
- •Осуществлениерасчетов.
- •Понятиефинансовифинансовойсистемы.
- •Государственнаябюджетнаясистема(непутатьсбюджетнойсистемойРф–включает
- •Субъектывалютныхправоотношений.
- •Физическиелица
- •Юридическиелица
- •Публично-правовыеобразования
- •Органывалютногоконтроля
- •Агентывалютногоконтроля
- •Понятие,особенностиивидыфинансово-правовыхнорм. Понятиефинансово-правовыхнорм
- •Содержаниифинансово-правовыхнорм
- •Характереустановленныхвнихпредписаний;
- •Мерахответственностизанарушениеустановленныхпредписаний;
- •Порядкезащитыправучастниковправоотношений;
- •Составфинансово-правовойнормы
- •Понятиеивидывалютныхопераций.
- •Посубъекту
- •Попредметуправовогорегулирования
- •Финансово-правовые отношения, их содержание иособенности. Понятиефинансово-правовыхотношений
- •Особенностифинансово-правовыхотношений:
- •Структурафинансовыхправоотношений:
- •Возникновение,изменениеипрекращениефинансовыхправоотношений
- •Классификацияфинансовыхправоотношений
- •Взависимостиотобъектаправовогорегулирования:
- •Валютный контроль: понятие, объект. Органы и агентывалютногоконтроля.
- •Система источников финансового праваРф,ееконституционныеосновы.
- •Валютное регулирование в рф: понятие,объекты,цели, задачи.
- •Объект – валютный курс.Чтотакоевалюта?
- •2Видавалютногорегулирования:
- •4)Каковызадачивалютногорегулирования?
- •Особенности подзаконных актов какисточников финансового права. Значениеразъясненийфинансовыхорганов.
- •Конституционныеизаконодательныеосновыденежнойсистемы рф. Монополия Центрального банка рф на эмиссиюналичныхденег.
- •Финансовоеправоипрецедент.
- •Денежнаясистемастраны,ееэлементы.Задачи
- •Экономические и юридические меры денежной и кредитнойполитики,ихсоотношение.Денежнаяреформаиденоминация.
- •Подзаконныеакты
- •Порядокэмиссииденежныхзнаков.
- •Финансово-правовоерегулированиеденежногообращения(дкп)
- •Программа государственных внешних заимствований рф, ееправовоезначение. Согласност.108бк
- •ДоговорыогосударственныхвнешнихзаимствованияхРоссийскойФедерацииподлежат ратификации:
- •МожнодобавитьпросубъектовРф.
- •Понятие государственных (муниципальных) доходов и ихклассификация.
- •Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной имуниципальнойсобственности:
- •Административныеплатежиисборы:
- •Штрафныесанкции,возмещениеущерба:
- •Доходыотвнешнеэкономическойдеятельности:
- •Понятие и роль финансового контроля. Принципыфинансовогоконтроля:международныеинациональные.
- •Контконцепция -следитзаналогами
- •Бухучётнужендляподдержанияликвидности,отсутствияубытка,рентабельности.Аудитнужендляконтроляакционеров заменеджментом(англо-саксонскаяконцепция)
- •Гласность
- •Облигациифедеральныхзаймов:ихвиды,порядокэмиссии,обслуживанияи погашения.
- •Видыфинансовогоконтроля.
- •Посубъектам(вширокомсмысле),егоосуществляющим
- •Понаправлениям:
- •Административный
- •26. Виды и формы государственных и муниципальныхзаимствований.
- •Система и компетенция органов государственного имуниципальногофинансового контроля.
- •1.Министерствофинансов
- •Федеральноеказначейство
- •Федеральнаяслужбафинансово-бюджетногонадзора(Росфиннадзор)(см.Вопрос
- •Федеральнаяслужбапофинансовомумониторингу(Росфинмониторинг)
- •Федеральнаяналоговаяслужба
- •Федеральнаятаможеннаяслужба
- •Принимаетнормативныеправовыеакты,определяющие:
- •Осуществляетконтрольинадзорвустановленнойсфередеятельности
- •7. КонтрольныеифинансовыеорганысубъектовРФимуниципальныхобразований
- •Государственные и муниципальные гарантии, порядок ихпредоставления.
- •Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерскийучет.
- •Годоваябухгалтерская(финансовая)отчетность
- •Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный периодменееотчетногогода.
- •Реструктуризация, пролонгация и конверсия долговыхобязательств:понятие,правовыепоследствия.
- •Администраторыдоходовбюджета:праваиобязанности.
- •Налогнаприбыльорганизаций:основныеэлементы.
- •Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации,региональныхи местныхоргановфинансовогоконтроля.
- •ПредседательСчетнойпалаты:
- •ЗаместительПредседателяСчетнойпалаты:
- •АудиторыСчетнойпалаты (всегоих12):
- •АппаратСчетнойпалаты:
- •КоллегияСчетнойпалаты(де-юре,согласност.6фЗневходитвсоставСчетнойпалаты,носоздаетсявней):
- •Принципывнешнегогосударственногоаудита(контроля),осуществляемогоСчетнойпалатой
- •Деятельностьконтрольно-счетныхоргановсубъектовРФимуниципальныхобразований[1]
- •Контрольно-счетныйоргансубъектаобразуетсявсоставе:
- •Контрольно-счетныйорганМОобразуетсявсоставе:
- •ПредметиобъектналогообложенияакцизамивРф.
- •Международныедокументыовысшихорганах
- •Законодательстве.
- •ОсобенностиналогообложениякоммерческойнедвижимостивРф.
- •Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды.Порядок проведения и оформления результатов проверок иревизий.
- •Ревизия
- •Наблюдение(мониторинг)
- •Обследование
- •Ответственность за налоговые правонарушения: понятиеналогового правонарушения. Общие условия привлечения кответственностипоНалоговомукодексуРф.(смвопрос40)
- •Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды.Порядок проведения и оформления результатов проверок иревизий.(см вопрос 37!)
- •Ответственность за налоговые правонарушения: понятиеналогового правонарушения. Общие условия привлечения кответственностипо Налоговомукодексу рф.
- •Имущественная (гражданско – правовая) ответственность
- •Дисциплинарная ответственность
- •Материальная ответственность
- •Уголовная ответственность
- •Административная ответственность
- •Виновность лица, нарушившего закон
- •3.Субъект
- •Бюджетноеправо:понятие,предмет,система.
- •НалоговыеорганывРф.
- •Проводитьналоговыепроверки;
- •43. Бюджетная система и бюджетное устройство рф, основныепринципы.
- •Принципы:
- •Принципсамостоятельностибюджетов:
- •Понятиенедоимкиипени.Порядоквзысканиянедоимокипенейсюридических ифизическихлиц.
- •I.Первыедваэтапа
- •Органа:
- •Порученияналоговогооргана:
- •Указанногопоручения
- •Исполняетсяпомерепоступленияденежных
- •III. Взыскание за счет имуществаОсобенности:
- •Постановлениеовзыскании:
- •Принципсбалансированностибюджета.Бюджетные
- •Понятиеналога,пошлины,сбора.
- •Встречноепредоставление.
- •Пошлинныйпринцип
- •Компенсационногоилиэквивалентногохарактерасбора
- •Принцип достоверности бюджета. Краткосрочное,среднесрочное и долгосрочное бюджетное планирование.Финансовый год и плановый период. Внесение изменений вдействующийбюджет. ИзГрачёвой:
- •Изменениявдействующийбюджет:
- •Проект фз о внесении изменений в бюджет рассматривается гд во внеочередномпорядкевтечение25 дней в3 чтениях.
- •Особенности рассмотрения материалов налоговой проверки ивынесениярешения.
- •Резервный фонд и Фонд национального благосостояния всоставефедеральногобюджета:способыформирования,
- •ДоходовотуправлениясредствамиФонданациональногоблагосостояния.
- •Формыпроведенияналоговогоконтроля.
- •Источники бюджетного права. Конституционные основыбюджетногоправа.
- •НормыКонституцииРф.
- •Основыбюджетногопроцессаибюджетнойсистемы:
- •СамостоятельностьМсу:
- •Таможеннаяпошлинаитаможенныесборы:порядок
- •Проблемы юридической ответственности за нарушениябюджетногозаконодательства.
- •Таможенныеплатежи:понятие,виды.Порядокопределениятаможеннойстоимости товаров.
- •Бюджетныйпроцесс:понятие,стадии.
- •Понятие, значение и условия применения вычетов по налогунадобавленную стоимость.
- •Законофедеральномбюджете:порядокрассмотренияиутверждения
- •Напервомчтении- 20 дней:
- •Второечтение –25дней:
- •Третьечтение—10дней:
- •Исполнениебюджета:
- •Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенныхналогов. Объектыналогообложения.
- •Формырасходовбюджетов.
- •Взависимостиотформырасходыбюджетовделятсяна:
- •60.МестопоимущественныхналоговвналоговойсистемеРф.
- •Региональные
- •Местные
- •Транспортныйналог.
- •Земельныйналог
- •0,3%Вотношенииземельныхучастков:
- •1,5%Вотношениипрочихземельныхучастков.
- •Нифл(Налогнаимуществофизическихлиц).
- •Составненалоговыхдоходовфедеральногобюджета.
- •Субъектыналоганаприбыльорганизаций.
- •Субсидия – понятие, виды в Бюджетном Кодексе РоссийскойФедерации.
- •Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физическихлиц. Общиеправиларасчета:
- •Определитьставкуналогапокаждомувидууказанныхдоходов:
- •ОпределитьобщуюсуммуНдфл,причитающуюсякуплатевбюджет,сложивсуммыНдфл, рассчитанныепо каждойналоговой базе вотдельности.
- •Налоговымагентом
- •Налоговымагентом
- •65.Основыисполнениябюджетовразличныхуровней.
- •Уровни:
- •66.Основныеначала(принципы)законодательстваоналогахисборах.
- •БюджетнаяклассификацияРф:понятие,состав,объекты.
- •Налогнадоходыфизическихлиц:объектналогообложения.
- •Попроисхождениюдохода(этокакразконкретныедоходы,прописанныевст.208нк:
- •Поэкономическимвидам(доп.КлассификацияотХаменушко)
- •Получателибюджетныхсредств,ихправаиобязанности.
- •ПорядокустановленияивводавдействиеналоговвРф.
- •ФедеральноеказначействовфинансовойсистемеРф.
- •СистеманалоговвРф.
- •Межбюджетные отношения. Трансферты как составная частьдоходовбюджетовсубъектовРф иместныхбюджетов.
- •Передачадоходов
- •Основные элементы закона о налоге (субъект, объект,предметналогообложения,налоговаябаза).Налоговыельготы.
- •Законодательныеактыустанавливаютсубъектналога,аненосителяналога.
- •Видысубъектовналогообложения
- •Налоговый статус физических лицФизики vsюрики
- •*СтатусИПприравненкстатусуорганизаций.
- •→РезидентствовРоссииустанавливаетсяежегодно.
- •Зарегистрироваловэтойстранесвойюридическийадрес.
- •Капиталналогоплательщика.
- •Методыучетабазыналогообложения
- •Подединицейналогообложенияпонимаютединицумасштабаналогообложения,котораяиспользуетсядляколичественного выражения налоговойбазы.
- •Возвратранееуплаченногоналога
- •Методыисчисленияналога
- •Срокиуплатыналога
- •Порядокуплатыналога
- •75.ПенсионныйфондРф:местовфинансовойсистеме,основыформирования.
- •76. Международные договоры в системе источников налоговогоправа.
- •Государственные внебюджетные фонды как финансоваяосноваобязательногосоциальногострахования.
- •Полномочия Федерального Казначейства по контролюбюджетныхрасходов.
- •Страховыевзносывгосударственныевнебюджетныефонды
- •Видыналогов.
- •Государственные
- •Закреплённыеирегулирующие.
- •Финансово-правовойстатусказенныхучреждений.
- •Субъекты налога на доходы сфизическихлицв рф.
- •Принципиммунитетабюджетов.Особенностиисполнения
- •Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерскийучет.
- •Годоваябухгалтерская(финансовая)отчетность
- •Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный периодменееотчетногогода.
БюджетныеполномочияглавныхадминистраторовдоходовбюджетовбюджетнойсистемыРоссийской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, органамиуправлениягосударственнымивнебюджетнымифондамиРоссийскойФедерациии(или)находящиесявихведенииказенныхучреждений,атакжеЦентральнымбанкомРоссийскойФедерацииосуществляютсявпорядке,установленномПравительствомРоссийскойФедерации.
Бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системыРоссийскойФедерации,являющихсяорганамигосударственнойвластисубъектовРоссийской
Федерации, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондамии(или)находящимисявихведенииказеннымиучреждениями,осуществляютсявпорядке,установленномвысшимиисполнительнымиорганамисубъектовРоссийскойФедерации.
Бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, являющихся органамиместного самоуправленияи (или) находящимися вихведенииказеннымиучреждениями,осуществляютсявпорядке,установленномместнымиадминистрациями.
Определениетерриториальныхорганов(подразделений)федеральныхоргановисполнительнойвластивкачествеглавныхадминистраторовдоходовбюджетовсубъектовРоссийскойФедерации,бюджетовтерриториальныхгосударственныхвнебюджетныхфондов,местныхбюджетовосуществляетсявпорядке,установленномПравительствомРоссийскойФедерации.
Определение территориальных органов (подразделений) исполнительной власти субъектовРоссийскойФедерациивкачествеглавныхадминистраторовдоходовместныхбюджетовосуществляетсявпорядке,установленномвысшимисполнительныморганомгосударственнойвластисубъекта Российской Федерации.
Определение органов (должностных лиц) местной администрации и иных исполнительно-распорядительныхоргановмуниципальныхрайонов(городскихокруговсвнутригородскимделением) в качестве главных администраторов доходов бюджетов городских, сельских поселений(внутригородских районов) осуществляется в порядке, установленном местной администрациеймуниципальногорайона(городского округас внутригородскимделением).
Ст. 160.2. Бюджетные полномочия главного администратора (администратора) источниковфинансированиядефицита бюджета
Главныйадминистратористочниковфинансированиядефицитабюджетаобладаетследующимибюджетными полномочиями:
формируетперечниподведомственныхемуадминистраторовисточниковфинансированиядефицита бюджета;
осуществляетпланирование(прогнозирование)поступленийивыплатпоисточникамфинансированиядефицита бюджета;
обеспечивает адресность и целевой характер использования выделенных в егораспоряжениеассигнований,предназначенныхдляпогашенияисточниковфинансированиядефицита бюджета;
распределяет бюджетные ассигнования по подведомственным администраторамисточниковфинансированиядефицитабюджетаиисполняетсоответствующуючасть
бюджета;
формируетбюджетнуюотчетностьглавногоадминистратораисточниковфинансированиядефицита бюджета;
утверждает методику прогнозирования поступлений по источникам финансированиядефицитабюджетавсоответствиисобщимитребованиямиктакойметодике,установленнымиПравительствомРоссийскойФедерации;
составляетобоснованиябюджетныхассигнований.
Администратор источников финансирования дефицита бюджета обладает следующимибюджетнымиполномочиями:
осуществляетпланирование(прогнозирование)поступленийивыплатпоисточникамфинансированиядефицита бюджета;
осуществляетконтрользаполнотойисвоевременностьюпоступлениявбюджетисточниковфинансирования дефицитабюджета;
обеспечиваетпоступлениявбюджетивыплатыизбюджетапоисточникамфинансированиядефицита бюджета;
формируетипредставляетбюджетнуюотчетность;
в случае и порядке, установленных соответствующим главным администраторомисточниковфинансированиядефицитабюджета,осуществляетотдельныебюджетныеполномочияглавногоадминистратораисточниковфинансированиядефицитабюджета, введениикоторогонаходится;
осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные настоящим Кодексом ипринимаемымивсоответствииснимнормативнымиправовымиактами(муниципальнымиправовымиактами),регулирующимибюджетныеправоотношения.
П.2. Ст. 160.3 Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетныхсредств,главногоадминистратора(администратора)доходовбюджета,главногоадминистратора(администратора)источниковфинансированиядефицитабюджетапоосуществлениювнутреннегофинансовогоконтроляивнутреннегофинансовогоаудита
Главныйадминистратор(администратор)доходовбюджетаосуществляетвнутреннийфинансовый контроль, направленный на соблюдение установленных в соответствии с бюджетнымзаконодательствомРоссийскойФедерации,иныминормативнымиправовымиактами,
регулирующими бюджетные правоотношения, внутренних стандартов и процедур составления иисполнениябюджетаподоходам,составлениябюджетнойотчетностииведениябюджетногоучетаэтимглавнымадминистраторомдоходовбюджетаиподведомственнымиадминистраторамидоходовбюджета.
Главный администратор (администратор) источников финансирования дефицита бюджетаосуществляетвнутренний финансовый контроль, направленный на соблюдение установленных всоответствиисбюджетнымзаконодательствомРоссийскойФедерации,иныминормативнымиправовымиактами,регулирующимибюджетныеправоотношения,внутреннихстандартовипроцедур составления и исполнения бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета,составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим главным администраторомисточниковфинансированиядефицитабюджетаиподведомственнымиадминистраторамиисточниковфинансирования дефицитабюджета.
Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы(администраторы)доходовбюджета,главныеадминистраторы(администраторы)источниковфинансирования дефицита бюджета (их уполномоченные должностные лица) осуществляют наосновефункциональнойнезависимостивнутреннийфинансовыйаудитвцелях:
оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки рекомендацийпо повышениюегоэффективности;
подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядкаведениябюджетногоучетаметодологииистандартамбюджетногоучета,установленнымМинистерствомфинансовРоссийской Федерации;
подготовкипредложенийпоповышениюэкономностиирезультативностииспользованиябюджетных средств.
Налогнаприбыльорганизаций:основныеэлементы.
ПРЯМОЙ,ЛИЧНЫЙ,ОСНОВАННЫЙНАПРИНЦИПЕРЕЗИДЕНСТВА
СУБЪЕКТЫ
Налогоплательщики:
российскиеорганизации;
· коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения(ст. 50 ГКРФ)
иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянноепредставительствои (или)получают доходыотисточниковвРФ
иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии сост. 246.2 НК РФ (п. 5 ст. 246 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ).
НЕналогоплательщики:
применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиесяплательщикаминалога наигорный бизнес;
участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенныхусловий(вНК).
FIFA и её дочерние организациив связи с подготовкой и проведением в РФ ЧМ 2018 г. иКубкаконфедераций FIFA2017 г.:
ОБЪЕКТНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ-ПРИБЫЛЬ
-
Налогоплательщики
Что такое прибыль для целейналогообложения
Российскиеорганизации
Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247НКРФ)
Иностранные организации,осуществляющие деятельность в РФ черезпостоянноепредставительство
Доходы представительства, уменьшенные нарасходыпредставительства(п.2ст.247НКРФ)
Иныеиностранныеорганизации
Доходы,полученныевРФ.
Перечень таких доходов установлен ст. 309 НКРФ (п. 3ст. 247 НКРФ)
Организации - участникиконсолидированной группыналогоплательщиков-
Сумма доходов всех участников этой группы,уменьшенная на арифметическую сумму расходов(п.5 ст. 321.2 НКРФ)
Еслидоходыменьше расходов(т.е. вамиполученубыток), налоговаябаза равнанулю(абз. 1 п.8 ст. 274 НКРФ).
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльпризнаетсякалендарныйгод(п.1ст. 285НКРФ).
Для определения налоговой базы используется Налоговый учет.Организация должнасамостоятельноорганизоватьсистемуналоговогоучета.Цельюналоговогоучетаявляется:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которыепроизвелаорганизациявтечениеотчетного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностьюисчисления,полнотойисвоевременностью уплатыналога.
СПОСОБАОПРЕДЕЛЕНИЯВЫРУЧКИ(ПОПЕПЕЛУ.Наверноеможнобезэтого)
Вседоходы,которыеполучилаорганизация,можноусловноразделитьнадвегруппы:
доходы,которыеучитываютсяприналогообложенииприбыли(ст.ст.249,250НКРФ);
доходы,которыенеучитываютсяприналогообложенииприбыли(ст.251НКРФ).
Доходы,которыеучитываютсяприналогообложении,подразделяются:
надоходыот реализации;
внереализационныедоходы(п.1ст.248НКРФ).
По НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено толькоорганизациям с небольшим объемом выручки (в среднем за 4 последних квартала – до 1 млн.вквартал).
Доход от реализации- выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализацииимущества(включая ЦБ)иимущественных правзаминусомзатрат.
Дваспособаопределениявыручки.
Основной способ-выручка равна сумме средств, полученной от реализациипродукции(работ,услуг),уменьшеннойнавеличинукосвенныхналогов(НДС,акцизов,экспортныхпошлин).
Дополнительныйспособ-налоговыйорганвправеопределитьсуммувыручкинаосноверыночныхценнареализованнуюпродукцию(работу,услугу)ссоблюдениемрядаправил(ст40НКРФ)
можетприменятьсявнесколькихслучаях:когдасделказаключенамеждувзаимозависимымилицами;еслимелиместобартерныеоперации;присовершениивнешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычногоуровняцен
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму понесенных расходов.Расходы-обоснованныеидокументальноподтвержденныезатратыналогоплательщика.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)включаютсяврасходыналогоплательщикавнезависимостиоттого,упомянутыонипрямовсоответствующемперечне главы25НКРФ.
В расходы,связанные с производством и реализациипродукции (товаров, работ,услуг) включаютсяматериальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленнойамортизации,прочиезатраты,связанныеспроизводствомиреализацией.Кним,вчастности,относятсярасходыналогоплательщиканакомандировки,сертификациютоваров,услуг.
Что такое обоснованные расходы? Экономически оправданные затраты, оценкакоторыхвыражена вденежнойформе.
Доход от внереализационным операцией- разница между доходами от таких операций ипонесеннымивсвязи с нимирасходов.
доходы отсдачи имущества в аренду; доходы отдолевого участия в другихпредприятиях; доходы отопераций купли-продажи иностранной валюты, доход в видепроцентов,полученныхподоговорузаймаикредита;доходотпредоставлениявпользованиеправнарезультаты интеллектуальнойдеятельностии т.д.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ст. 284 НК РФ).ОБЩАЯНАЛОГОВАЯСТАВКА
Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такойставке,распределяется побюджетам следующимобразом (п.1 ст. 284НКРФ):
вфедеральныйбюджет-3%;(2017-2020 гг)
вбюджет субъектовРФ-17% (2017-2020гг)
· можнопонизитьвсубъектах,нонениже12,5%
СПЕЦИАЛЬНЫЕНАЛОГОВЫЕСТАВКИ
-
Виддохода
алоговаяавка
Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные сдеятельностью в РФ через постоянноепредставительство (за исключением доходов,перечисленныхвпп. 2п.2,п.п. 3и4 ст.284 НКРФ)
(пп.1 п. 2ст.284 НКРФ)
20%
едеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные сдеятельностью в РФ через постоянноепредставительство, от использования, содержанияили сдачи в аренду подвижных транспортныхсредств или контейнеров в связи с осуществлениеммеждународныхперевозок(пп.2п.2ст.284НКРФ)
10%
едеральный
Доходы,полученныеввидедивидендов
едеральный
российскимиорганизациямиотроссийскихи
иностранныхорганизаций:
-общая ставка (пп.2 п. 3ст. 284 НКРФ)
13%
-ставка присоблюденииопределенных условий (пп.
0%
1 п. 3 ст. 284НКРФ)
Доходы, полученные в виде дивидендовиностранными организациями от российскихорганизаций(пп.3 п. 3 ст.284 НКРФ)
15%
едеральный
Доходы в виде процентов по государственным имуниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1п.4 ст. 284 НКРФ
15%
едеральный
Доходы в виде процентов по муниципальнымценным бумагам, эмитированным на срок не менеетрех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы,указанныевпп. 2 п. 4 ст.284 НКРФ
9%
едеральный
Доходы в виде процентов по государственным имуниципальным облигациям, эмитированным до 20января 1997 г. включительно, и иные доходы,указанныевпп. 3 п. 4 ст.284 НКРФ
0%
-
Доходы по ценным бумагам (за исключениемдоходов в виде дивидендов), выпущеннымроссийскими организациями и учитываемым насчетах депо: иностранного номинального держателя,иностранного уполномоченного держателя и (или)депозитарных программ, при выплате которыхнарушена процедура представления налоговомуагентуинформациивсоответствиис п. п. 7, 8, 10,12,
13ст. 310.1 НКРФ(п. 4.2ст. 284 НКРФ)
30%
-
Прибыль, полученная Банком России отосуществления деятельности, связанной свыполнением функций, предусмотренныхФедеральным законом "О Центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284НКРФ)
0%
-
Прибыль сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, не перешедших на уплатуЕСХН(п. 1.3 ст. 284НКРФ)
0%
-
Прибыль участников проекта "Сколково",прекративших использовать право на освобождениеотобязанностей плательщиканалога наприбыль
0%
-
Налоговая база организаций, осуществляющихмедицинскую и (или) образовательную деятельность(кроме налоговых баз по дивидендам и операциям сотдельнымивидамидолговыхобязательств)(п.п.
1.1, 3, 4ст.284,ст.284.1НК РФ)<6>
0%
-
Налоговая база по операциям, связанным среализацией или иным выбытием (в том числе спогашением) долей в уставном капитале российскихорганизаций, а также некоторых категорий акцийроссийских организаций (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НКРФ)
0%
-
-
Прибыль от деятельности, осуществляемой втехнико-внедренческой особой экономической зоне,а также в туристско-рекреационных особыхэкономических зонах, объединенных в кластер, приусловии ведения раздельного учета доходов ирасходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НКРФ)
0%
едеральный
Налоговая база участников региональногоинвестиционного проекта при условии, что доходыот реализации товаров, произведенных в рамкахпроекта, составляют не менее 90% всех доходов,учитываемых при определении налоговой базы (п.1.5ст. 284,п. 1 ст. 284.3НКРФ)
0%
едеральный
Налоговая база в отношении деятельности, связаннойс добычей углеводородного сырья на новом морскомместорождении углеводородного сырья, следующихналогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2НКРФ):
организаций, владеющих лицензиями напользование участком недр, в границах которогорасположено новое морское месторождениеуглеводородного сырья либо в границах которогопредполагается осуществлять поиск, оценку и (или)разведку нового морского месторожденияуглеводородного сырья;
операторов нового морского месторожденияуглеводородного сырья
20%
едеральный
Налоговая база резидентов территорииопережающего социально-экономического развития(п. 1.8ст.284 НКРФ)
0%
едеральный
Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации,региональныхи местныхоргановфинансовогоконтроля.
ГУРКИНЛЮБИТ:сколькобыло законовоСчетной палате?2!В1995гив2013новый
Счетная палатаявляется постоянно действующим, высшим органом внешнего государственногоаудита(контроля).
Обладаеторганизационной,функциональной,финансовойнезависимостьюиосуществляетсвоюдеятельность самостоятельно.
ДеятельностьСчетнойпалатынеможетбытьприостановлена.
Счетная палата является ЮрЛицом, имеет печать с изображением Герба РФ и сосвоимнаименованием,геральдическийзнак-эмблемуи флаг.
Счетная Палата подотчетна Федеральному Собранию и является институциональным органомконституционногоконтроля, посколькупрямопредусмотренаКРФ.
Лимская декларация финансового контроля обязала государства-участников создать у себяподобныеорганыинституциональногофинансовыйконтроль.
СчетнаяПалатаосуществляетнепрерывныйтрехлетнийциклконтролязаисполнениембюджета:
Предварительныйконтрольпроектовбюджетовнаочереднойфинансовыйгод;
Текущий(оперативный)контрольвходеисполнениябюджетовтекущегофинансовогогода;
Последующийконтрольужеисполненныхбюджетовзаотчетныйфинансовыйгод.
+Аудитфедеральной собственностии контрользаиными публичнымиресурсами.
Счётнаяпалатаформируетсядвумяорганамивласти:ГосДумойиСФ.
ПредставляетвсекандидатурыПрезидентРФ.
ШестьаудиторовназначаютсянадолжностьГосДумой,
Шесть-Советом Федерации.
ГосДуманазначаетпопредставлениюПрезидентаПредседателяСчётнойпалаты
СоветФедерации-заместителяПредседателяСчётнойпалаты.
ПолномочияСПсегодня:
внешнийгосударственныйфинконтрольвсферебюджетныхотношений
-контрользарасходованиемсредствгосбюджета,госвнебюджетфондов
-контрользафедеральнойсобственностью(зафедеральнымиресурсами)
-эспертиза проектов не только фед бюджета и ГВФ, но и экспертиза всех законопроектов,касающихсядоходов ирасходов бюджета.ВсеизменениявНКтожепроверяются.
-проводитпроверкугодовойотчетностивсехадминистраторовфедеральногобюджета
+сегодня распространяет контроль на региональные бюджеты, которые получаютфинансовуюпомощь отгос бюджета
СоставСчетнойпалаты
ПредседательСчетнойпалаты:
Председатель Счетной палаты назначается на должность ГосДумой сроком на 6 лет попредставлению Президента (не более 2 сроков подряд). Кандидатуры вносятся ПрезидентуСоветомГосударственной ДумыпопредложениямфракцийвГосударственнойДуме.
Осуществляетруководство деятельностью Счетной палаты и организует ее работу всоответствии с законодательством РФ,РегламентомСчетной палаты, представляет Счетную палатувнутристраныиза рубежом;
Представляет Совету Федерации и Государственной Думе совместно с заместителемПредседателяСчетнойпалатыотчетыоработе Счетнойпалаты.
ЗаместительПредседателяСчетнойпалаты:
Заместитель Председателя Счетной палаты назначается на должность Советом Федерациисроком на 6 лет по представлению Президента (не более двух сроков подряд). Кандидатурывносятся Президенту Советом палаты Совета Федерации по предложениям комитетов СоветаФедерации.
АудиторыСчетнойпалаты (всегоих12):
Аудиторами Счетной палаты - должностные лица, возглавляющие направлениядеятельности Счетнойпалаты.
Требования:
Могутзаниматьдолжностьнеболеедвухсроковподряд
ГражданеРФ
Нет гражданства иностранного государства либо вида на жительство илииногодокумента,подтверждающегоправонапостоянноепроживаниенатерриториииностранногогосударства
Высшееобразование
Опытработынеменее5летвобластигосударственногоуправления,государственногоконтроля (аудита),экономики, финансов, юриспруденции.
Онинеимеютправазаниматьсяинойоплачиваемойдеятельностью,кромепреподавательской,научнойилитворческой.
РуководительизамыруководителяСчетнойпалатынедолжныбытьродственниками Президента, Председателя Правительства, Счетной Палаты, КС РФ, ВС,ГенПрокуратурыит.д.
АппаратСчетнойпалаты:
Состоитизинспекторовииныхсотрудников.СтруктурааппаратаСчетнойпалатывключаетвсебяруководство аппаратаиструктурныеподразделения аппарата.
ВслужебныеобязанностиинспекторовСчетнойпалатывходитнепосредственноеосуществление внешнего государственного аудита (контроля) в пределах компетенции Счетнойпалаты
КоллегияСчетнойпалаты(де-юре,согласност.6фЗневходитвсоставСчетнойпалаты,носоздаетсявней):
Планирование и организации работы Счетной палаты, методологического и методическогообеспечения деятельности Счетной палаты, утверждения стандартов Счетной палаты, общихтребованийкстандартамвнешнегогосударственногоимуниципальногоаудита(контроля),
отчетов, иных документов по результатам контрольных и экспертно-аналитических мероприятий,атакжеинформационныхсообщений,направляемыхСоветуФедерациииГосударственнойДуме.
Счетнаяпалатаосуществляетвнешнийгосударственныйаудит(контроль)вотношении:
Федеральных государственных органов (в том числе их аппаратов), органов государственныхвнебюджетных фондов, ЦБ РФ, федеральных государственных учреждений, федеральных ГУПов,ГосКорпораций и ГосКомпаний и публично правовых компаний, хозяйственных товариществ иобществсучастиемРФвихуставных (складочных)капиталах, атакжекомерч оргс
долей/вкладомтакихтовариществиобшестввихуставныхкапиталах
Государственныхоргановсубъектов(втомчисле ихаппаратов),ОМС
Частных ЮрЛиц, ИП, ФизЛиц получающих средства, гарантии или имущество из федеральногобюджета в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств изфедеральногобюджета,ЮЛ получающихсредстваиз Внебюджфондов
Проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в отношении иныхорганизаций осуществляется в соответствии с поручениями Совета Федерации иГосударственной Думы, а также обращениями/поручениями Президента и обращениямиПравительства.
Контрольно-ревизионнаядеятельностьзаисполнениемфедеральногобюджетаибюджетовфедеральныхвнебюджетных фондов,чтовключаетв себя:
Проведение комплексных ревизий (более объемная проверка) и тематических проверок поотдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетныхфондов;по результатам ревизиисоставляется АКТ
Экспертиза проектов федерального бюджета, законов и иных НПА, международныхдоговоровРФ, затрагивающихвопросыфедерального бюджетаифинансовРФ;
Подготовкаипредставлениезаключенийвобепалатыпарламентапоисполнениюбюджетов
Анализ - это исследование отдельных частей, сторон, элементов деятельности предметафинансовогоконтроля. по результатамдается ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мониторинг-сборианализинформацииопредметедеятельностиобъектааудита.
ФормыреагированияСчетнойПалаты:
Штрафовать, привлекать к ответственности Счётная палата не может, может лишь ставитьсоответствующийвопросперед соответствующимигосударственнымиорганами.
Вынесение представленияпо результатам проверочного мероприятия. В нем указываютсявыявленныенарушенияинедостаткиирекомендуетсяпринятьмерыдляихустранения.Сейчас
это делает коллегия Счетной палаты РФ. Тот субъект, кому направлено это представление, долженрассмотретьегоивтечение30 днейдоложитьорезультатахпринятыхмер(Беззубаямера!).
Предписание Счётной палаты.Если серьезное нарушение законодательства. Выноситсяколлегией Счетнойпалаты иподписываетсяПредседателем.
Вслучаяхнеоднократногонеисполненияилиненадлежащегоисполненияпредписаний
Счетнаяпалатавправепосогласованию сГосударственной Думойпринятьрешениео
приостановлении всехвидов финансовых, платежных и расчетныхопераций по банковскимсчетам проверяемых организаций. Это решение может быть обжаловано как ненормативноерешениеорганагосударственнойвласти,атакжеегоможетотменитьколлегияСчётнойпалаты.
Принципывнешнегогосударственногоаудита(контроля),осуществляемогоСчетнойпалатой
Законность
Эффективность
Объективность
Независимость
Открытость
Гласность
Деятельностьконтрольно-счетныхоргановсубъектовРФимуниципальныхобразований[1]
Контрольно-счетный орган субъекта РФ / муниципального образованияявляется постояннодействующиморганомвнешнегогосударственногофинансовогоконтроляиобразуется
представительныморганомгосударственнойвластисубъекта/муниципальногообразования
Обладаюторганизационнойифункциональнойнезависимостьюиосуществляютсвоюдеятельностьсамостоятельно.
Ихдеятельностьнеможетбытьприостановлена,втомчислевсвязисдосрочнымпрекращениемполномочийзаконодательного(представительного)органа.
Контрольно-счетныйоргансубъектаобладаетправамиЮрЛица.
Деятельностьконтрольно-счетныхоргановосновываетсянапринципахзаконности,объективности,эффективности,независимостии гласности.
ЗаконодательствосубъектовРФвыделяетдвегруппыконтрольно-счетныхорганов:
счетные палаты, которые самостоятельны, независимы в своей деятельности от иныхгосударственныхинститутов;
счетныепалаты,являющиесясоставнойчастьюзаконодательных(представительных)органоввласти илиподразделениямиих аппаратов,ненаделенныхправамиюридическоголица.
Структура
Контрольно-счетныйоргансубъектаобразуетсявсоставе:
председателя, аудиторов и аппарата контрольно-счетного органа (Может быть предусмотренаоднадолжность заместителяпредседателя).
Контрольно-счетныйорганМОобразуетсявсоставе:
председателяи аппаратаконтрольно-счетногооргана.
Основныеполномочияконтрольно-счетныхорганов
финансово-экономическаяэкспертизапроектовзаконовобюджетах;
контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряженияимуществом;
оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ,бюджетныхкредитовза счетсредствбюджетасубъектаРоссийскойФедерации;
анализ бюджетного процесса в субъекте Российской Федерации и подготовкапредложений,направленных наегосовершенствование;
контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью)использованиямежбюджетныхтрансфертов;
подготовкаинформацииоходеисполнениябюджетасубъекта;
[1]ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектовРоссийскойФедерацииимуниципальных образований"
ПредметиобъектналогообложенияакцизамивРф.
Источники:НКРФ,Пепеляевскаякнижкапрокосвенное налогообложение,Пепеляевскийучебник.
Начнемс предмета.
Акциз по своей сути – налог in rem, потому что для акциза ключевое значение имеет именнопредмет налогообложения, т.е. подакцизный товар. И ни один другой налог в этом с акцизом несравнится.
Предметом налогообложения может быть что угодно, но чаще всего предметом становитсятовар,спроснакоторыйвсегдавысокиприэтомтоварнеявляетсяпредметомпервойнеобходимости.Ктомуже,доходностьоттакоготовараобычногораздовышезатратнаегопроизводство.
Если товар становится подакцизным, это влечет увеличение налогового бремени и по другимналогам.Например,еслитыпередаешьтоварбезвозмездноврамкахблаготворительнойдеятельности,тобудетосвобождениеотНДС.Ноеслиэтоттовар–подакцизный,тоосвобождениянебудет,платим НДС(см.пп. 12 п.3ст.149 НК).
Еще одна фишка предмета обложения акцизом – то, что обычно в предмет попадают те товары,которые нежелательны к употреблению (тот же табак). Поэтому, часто говорят о регулирующейфункцииакциза,мол,из-заакцизарастетконечнаяценананежелательныйтовар,итакпроисходитоздоровление общества, поскольку все меньше людей будет готово потратиться на такой товар. Всвязи сэтимдажеВОЗотметила, чтоналоговыемерыважныдляборьбы скурением табака.
Сам предмет можно определять по-разному. Лучше всего делать предметом уже готовый кпродаже/употреблению товар по двум причинам: во-первых, его проще описать, а во-вторых, ужеокончательно определена стоимость такого товара. Но исторически было и так, что предметомобложенияакциза былеще непроизведенный продукт,ибыло3способа егоопределения:
По характеристикесырьяна стадииего заготовки(например, по площадиполя,засеянногоячменем,которыйпотомпойдетнаизготовлениепива)
Похарактеристикесредствпроизводства(например,пообъемучана,вкоторомтакоепивобудетвариться)
Похарактеристикеполуфабриката
Предмет,дажееслимыегоопределяемпоготовомупродукту,вцеломописатьдовольнотрудно.Например,нельзясказать,чтопредметомналогообложенияявляетсяпростоэтиловыйспирт,приходитсяуточнять,чтоисделановст.181НКРФ–подакцизнымпризнаетсяспиртиизпищевого,и изнепищевогосырья,испирт-сырец,иденатурированныйспирт, ит.д.
Или, например, прямогонный бензин – Минфину в одном из писем пришлось лезть в техническиедеталиегоизготовления,чтобопределитьтермин«прямогонный бензин».
Вобщем,описаниепредмета–громоздкаяштука.
Вообще,встранах-членахОЭСРпринятотрипредметаобложенияакцизами:табачнаяпродукция, алкогольная продукция, минеральные масла. В РФ, в принципе, так же – по ст. 181 НКРФ к подакцизным товарам относятся этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкоголь,табак, продуктынефтепереработки (автомобильныйбензин,дизельноетопливо, прямогонныйбензин)ит.д.
NB: Что касается минеральногосырья, то оно облагалось акцизом раньше, теперь на негораспространяетсядругойналог–НДПИ.
Приэтом,внутриэтихкатегорийестьсвоиисключения–например,из-подпредметаналогообложения выведена алкогольная пищевая продукция (квас, конфеты с алкоголем и т.д.)или,скажем,парфюмерия,разлитаявемкостидо100мл.исодержащаядо80% этиловогоспирта.
Теперьпрообъект.
Вст.182 НКприведенатьмаобъектов,поэтомуихпрощеклассифицировать.
Пепеляевская книжка выделяет2 объекта: 1) «Внутренние операции», 2) Ввоз подакцизноготоваранатерриториюРФ.
Сначалапро«внутренниеоперации».НКРФназываетихпо-разному:реализация,продажа,передача, получение, оприходование (т.е. принятие на бухучет). Т.е. объектом будет не толькопередача в собственность по простому договору купли-продажи, но и, скажем, передача сырья напереработкуподоговорутоллинга(напомню,эторазновидностьподряда,когдатыдаешьподрядчику сырье, он его перерабатывает, возвращает в виде готовой продукции, а ты ему –денежку).
Приэтом,еслиречьидетоботношенияхмеждусубъектамиакциза(ИПиорганизации),тообъектомбудет ипередача,иполучениеподакцизноготовара.Вэтомслучаесамаоперацияпередачиоблагаетсятолько насторонепродавцатовара,и акциз неперелагаетсянапокупателя.
А если я закупил подакцизное сырье, допустим, спирт, произвел из него тоже что-то подакцизное(например,коньяк),ипродалпотребителютоварсакцизомвцене,товбюджетябудуплатить
разницумеждуакцизомнасырье иакцизомнаконьяк,проданныйпотребителю.
NB: Пепеляевская книжка к внутренним операциям относит также квазиобмен и недостачу, нотампронихсказаносовсемчуть-чутьинесовсемпонятно,поэтому,чтобнаэкзамененебылонеудобныхуточняющихвопросов, нерассматриваюих в ответе.
ТеперьпроввозподакцизноготоваранатерриториюРФ.
Под таким ввозом надо понимать не просто попадание подакцизного товара в РФ, а такой ввоз,который предполагает дальнейший экономический оборот этого товара в РФ. Поэтому, если товарввезен и подпадает, например, под процедуру таможенного склада или процедуру транзита, тоакцизприввозенеплатится.
ОбэтомговоритиТКТС,иНК вст.185.
ВвознатерриториюРФстановитсяобъектомналогообложенияпотому,чтовбезналогообложенияиностранные товары имели бы на наших рынках конкурентное преимущество: наши продаются сакцизомв цене,а иностранные–без.
АвотвывозстерриторииРФнебудетобъектомналогообложения,посколькуэтодаетвозможностьдля расширения рынковсбыта нашихтоваров.
Международныедокументыовысшихорганах
государственного финансового контроля. Принципы Лимскойдекларации ИНТОСАИ,их отражение вроссийском
Законодательстве.
Международныедокументыовысшихорганахгосударственногофинансовогоконтроля.
ИНТОСАИ(INTOSAI)–этомеждународнаяорганизациявысшихконтрольныхорганов,действующаяподпокровительствомОрганизацииОбъединенныхНацийилиееспециализированных агентств. Она была создана в 1953 году представителями высших органовфинансовогоконтроля34государствнапервомконгрессе,проведенномнаКубе.Внастоящеевремяеечленамиявляютсяболее 180 высших контрольных органов.
Существуютмеждународныестандартыдлявысшихоргановфинансовогоконтроля(общеприменимоесокращениеВОФК).Ониделятсянадвегруппы:ISSAI(InternationalStandardsofSupremeAuditInstitutions)иINTOSSAIGOV.
ISSAI устанавливают основные предварительные условия обеспечения упорядоченной работы ипрофессиональной этики ВОФК и руководящие принципы аудита государственных организаций.Стандарты выпускаются Международной организацией высших органов финансового контроля.ПриэтомнациональныеВОФКсохраняютполнуюнезависимостьввопросевнедренияистепени
примененияинструментовISSAI.
ISSAIимеютчетырехуровневуюструктуру:
Уровень1:Руководящиепринципы
Уровень 2: Предварительные условия работы ВОФКУровень 3: Основополагающие принципы аудитаУровень4:Методическиерекомендациипо аудиту
Руководство INTOSAI по добросовестному управлению (INTOSAI-GOV) содержит рекомендациипоправильномууправлениюгосударственнымифинансамидляоргановгосударственногоуправления. Стандарты содержат методологические указания для всех ВОФК без ущерба для ихправасамостоятельноопределятьстепеньиспользованияинструментов,содержащихсявструктуреISSAI.
К стандартам ISSAI относится и Лимская декларация.ISSAI1 Лимская декларация
ISSAI 10 Мексиканская декларация о независимости ВОА (Высших органов Аудита)ISSAI11Рекомендацииилучшиепрактики, связанныеснезависимостьюВОАISSAI12 Значение ипреимущества ВОА-влияниена жизнь граждан
ISSAI20Принципыпрозрачностииподотчетности
ISSAI 21 принципы прозрачности и подотчетности принципы и лучшие практикиISSAI30 Этическийкодекс
INTOSAI GOV 9200 Важность независимой процедуры разработки стандартовINTOSAIGOV 9250Интегрированнаясистемафинансовойподотчетности
В1995годуСчетнаяпалатавошлавсоставМеждународной̆организациивысшихоргановфинансового контроля (ИНТОСАИ) и Европейской организации высших органов финансовогоконтроля(ЕВРОСАИ)ав1996годусталачленомАзиатскойорганизациивысшихоргановфинансовогоконтроля(АЗОСАИ).Поэтомукмеждународнымдокументамтакжеотносятся:
Решения,принятыеврамкахИНТОСАИ,ЕВРОСАИ,АЗОСАИ
Решения,принятыеврамкахСоветаруководителейвысшихоргановфинансовогоконтролягосударств-участниковСНГ;
Соглашенияидоговоры осотрудничествеСчетной палатысорганами финансовогоконтролязарубежныхстран;
ПринципыЛимскойдекларацииИНТОСАИ,ихотражениевроссийскомзаконодательстве.
Полноеназвание:«Лимскаядекларацияруководящихпринциповконтроля»,утвержденакомитетомINTOSAIпопрофессиональнымстандартам.Лимскаядекларациябылапринятавоктябре1977годана IX Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля в Лиме(Перу).
Структура:
Общиеположения
Независимость
Взаимоотношенияспарламентом,правительствомиадминистративнымиорганами
Прававысшегоорганафинансовогоконтроля
Методыконтроля,штат служащих,международный обменопытом
Отчетность
Контрольные полномочия высшего органа финансового контроля
Принципы:
ВДекларациивыделеныследующиепринципыконтрольнойработывысшегоконтрольногооргана:
независимость;
объективность;
компетентность;
прозрачность(гласность).
Принципнезависимости
Принципнезависимостифинансовогоконтролязакрепленвразд.IIЛимскойдекларациируководящихпринциповконтроляИНТОСАИ.Независимостьхарактеризуетсясразличныхсторонкакфункциональная,организационная, финансоваяи личная.
«Государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частьюгосударствавцелом,новтожевремявысшийорганфинансовогоконтролядолжениметьфункциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенныхнанего задач».
А)Функциональнаянезависимостьпредполагаеторганизационноеотграничениеконтрольныхфункцийотдругихфункцийуправленияинаделение имиразличныхсубъектов.
Б)Организационнаянезависимостьвыражаетсявразделениифинансовогоконтролянавнутренний
– финансовый контроль субъекта, входящего в одну организационную систему с подконтрольнымсубъектом,ивнешний–финансовыйконтрольсубъекта,которыйневходитводнуорганизационнуюсистемус подконтрольным субъектом.
В)Финансоваянезависимостьобеспечиваетсяфинансированиеморгановфинансовогоконтроляиз
бюджетаотдельнойстрокой,недопустимостьювыделениябюджетногофинансированияподконтрольнымсубъектом контролирующемусубъекту.
Ст.7Лимскойдекларации:
«1.Высшийорганфинансовогоконтролядолженбытьобеспеченфинансовымисредствами,необходимыми для выполнения возложенных нанегозадач.
Высший орган финансового контроля должен иметь право обращаться с просьбой о выделениинеобходимыхфинансовыхсредствнепосредственновгосударственныйорган,принимающийрешение понациональному бюджету.
Высшийорганфинансовогоконтролядолжениметьправоиспользоватьвпределахсвоихполномочийденежныесредства, выделенные длянегоотдельнойстрокойбюджета».
Г)Личная независимость контролирующих субъектовпредполагает недопустимость конфликтаинтересов,т.е.ситуации,прикоторойличнаязаинтересованность,связаннаясполучениемдоходов(неосновательногообогащения)либоматериальнойвыгоды,влияетилиможетповлиятьнаобъективноеисполнениедолжностныхобязанностейиприкоторойвозникаетилиможетвозникнуть противоречие между личной заинтересованностью и законными интересами граждан,организаций,общества,субъектаРФилиРоссийскойФедерации,способноепривестикпричинению вреда этим законным интересам граждан, организаций, общества, субъекта РФ илиРоссийскойФедерации.
Вст.6 Лимскойдекларацииличнаянезависимостьэтотакже:
«1.Независимость высшего органа финансового контроля неразрывно связана с независимостьюего членов. Членами считаются лица, которые принимают решения в высшем органе финансовогоконтроля и ответственны за эти решения перед третьей стороной, то есть - это члены руководящихколлегиальныхоргановилируководителиединоначальноуправляемыхвысшихоргановфинансовогоконтроля.
Независимостьчленоввысшегоорганафинансовогоконтролятакжедолжнабытьгарантированаконституцией.Вчастности,процедураихотзыва,котораятакжедолжнаопределятьсяконституцией, не должна наносить ущерб их независимости. Порядок назначения и освобожденияотзанимаемойдолжностичленоввысшегоорганафинансовогоконтролязависитотконституционной структуры каждойстраны.
В своей профессиональной карьере члены высшего органа финансового контроля не должныподвергатьсявлиянию проверяемыхорганизацийизависетьот них».
Принципобъективности
Принципобъективностисубъектовфинансовогоконтроляобеспечиваетсянедопустимостьюконфликтаинтересови организационной независимостью.
Объективностьметодовфинансовогоконтролядостигаетсявыборомнеобходимыхдлядостиженияцелейпоследнегомероприятийфинансовогоконтроля,эффективностьюихпроведения,надлежащейоценкойихрезультатов,формированиемдостаточныхотносимыхидопустимыхдоказательстви правильной квалификациейвыявленных нарушений.
Принципкомпетенции
Принципкомпетентностиимеетобъективнуюисубъективнуюсоставляющие.
Объективнаякомпетентностьпредполагаетчеткоеопределениепредметовведенияиполномочийсубъектов,наделенныхгосударственно-властнымиполномочиями,соднойстороны,атакжеправиобязанностей субъектов, не наделенных такими полномочиями, – с другой, в сфере финансовогоконтроля.
Субъективнаякомпетентностьозначаетустановлениеквалификационныхтребованийкисполнению функций финансового контроля и соответствие уровня квалификации персональногосубъекта финансового контроля квалификационным требованиям к исполнению возложенных нанегофункцийфинансового контроля.
Принципгласности
Реализацияпринципапрозрачности(гласности)проявляется,преждевсего,вустановленииивведенииналогов,рассмотрениииутверждениифинансовыхплановстраны(бюджетовбюджетнойсистемы Российской Федерации) и отчетов об их исполнении парламентом как органом народногопредставительствавформезаконалибоактапредставительногоорганаместногосамоуправления,а также в освещении в СМИ процесса рассмотрения и утверждения бюджетов бюджетной системыРоссийскойФедерациииотчетовобихисполнении.Реализацияпринципапрозрачности(гласности)вфинансовомконтролеозначаетоткрытостьидоступностьдляпубличногоознакомленияплановыхиотчетныхдокументовфинансовойдеятельности,требованиекопубликованию в СМИ бухгалтерской отчетности компаний, деятельность которых затрагиваетпубличныеинтересы.
ИзФЗ«Обеспечениедоступакинформацииодеятельностиконтрольно-счетныхорганов»:
«-открытостьдеятельностиконтрольно-счетныхорганов,информированностьобществаорезультатахихдеятельности;предоставлениеитоговых(годовых)итекущихотчетоворгановгосударственного и муниципального финансового контроля органам, их образовавшим, и другиморганамвласти;
регулярную публикацию в средствах массовой информации отчетных материалов о результатахпроверок,атакжеинформацииопринятиимерпоустранениювыявленныхнарушений(заисключениеминформации,содержащейконфиденциальныесведения,доступккоторымограничендействующимзаконодательством);
законодательноезакреплениепроцедурыобнародованиярезультатовконтроля.»
ОтражениепринциповЛимскойконвенциивроссийскомзаконодательстве
ВРФдействуетСчетнаяпалатакаквысшийоргангосфинконтроля(предусмотренаКРФисоответствующим ФЗ). Принципы деятельности Счетной палаты прямо соответствуют Лимскойконвенции.
Широкоеиспользованиевсехпринциповприсоставлениипрофессиональныхстандартовирегламентовконтрольных органов.
Остановимсянаотдельныхпринципах.
Содержат все
ФЗо Счетнойпалате,
ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) иисполнительныхоргановгосударственной власти субъектовРФ»
Декларацияпринциповдеятельностиконтрольно-счетныхоргановРФ
Принципзаконности
КонституцияРФ
Принципыобъективности
ФЗ«ОгосударственнойгражданскойслужбеРоссийскойФедерации»
Принципэффективности
БК РФ
Принципгласности
ФЗ«Обеспечениедоступакинформацииодеятельностиконтрольно-счетныхорганов»направленна реализациюпринципа гласности
ОсобенностиналогообложениякоммерческойнедвижимостивРф.
Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой иглаву30частивторойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации"(далее-ЗаконN307-ФЗ)предусмотрено,чтоналоговойбазойпоналогунаимуществоорганизацийвотношенииотдельных объектов недвижимого имущества, по которым определена кадастровая стоимость,признаетсяихкадастровая стоимость.
Уразличныхсубъектов РФестьсвоя специфика, кроме того,онинаходятсявразнойстепениготовностикприменениюналоговойбазыисходяизкадастровойстоимостиобъектовнедвижимого имущества. Поэтому Законом N 307-ФЗ установленанорма, предусматривающаяприменениеналоговойбазыпоналогунаимуществоорганизацийисходяизкадастровойстоимости на территории субъектов РФ, в которых утверждены результаты кадастровой оценкиобъектовнедвижимого имущества в соответствии с порядком, установленным законодательствомРФ.Обязательным условиемтакже является принятие субъектом федерации закона о налоге наимуществоорганизаций,предусматривающегоособенностиопределенияналоговойбазывотношенииотдельныхобъектовнедвижимогоимущества,покоторымопределенаихкадастроваястоимость.
ДаннаянормаявляетсяправомсубъектаРоссийскойФедерации(ст.ст.1и2ЗаконаN307-ФЗ)ине
обязательна к введению в действие с 2014 г., поскольку необходимость установленияпорядканалогообложенияпо отдельным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровойстоимостиопределяетсясубъектомРФисходяизэкономическойибюджетнойцелесообразностисучетомполнотысведенийгосударственногокадастранедвижимостивконкретномрегионе,применяемыхпри налогообложенииуказанныхобъектовнедвижимогоимущества.
Вэтойсвязивгл.30"Налогнаимуществоорганизаций"НКРФвведенановаяст.378.2"Особенностиопределения налоговой базы по кадастровой стоимости имущества". Она применяется не ко всемобъектамнедвижимогоимущества,атольковотношенииотдельныхвидовобъектовнедвижимогоимущества,покоторымналоговаябазабудетопределятьсяисходяизкадастровойстоимостипосостояниюнапервоечислоналоговогопериода.Куказанномуимуществуотнесеныобъекты коммерческой недвижимости(административно-деловые центры и торговые центры(комплексы)ипомещениявних;нежилыепомещения,фактическииспользуемыедляразмещенияофисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания), объектынедвижимогоимуществаиностранныхорганизаций,неосуществляющихдеятельностивРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительства,атакжеобъектынедвижимогоимуществаиностранныхорганизаций,неотносящиесякдеятельностиданныхорганизацийвРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительства;жилыедомаижилыепомещения,неучитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном дляведениябухгалтерскогоучета.
Сведенияокадастровойстоимостиобъектовкоммерческойнедвижимостидолжныпредоставлятьсяналогоплательщикамвцелях налогообложенияорганамиРосреестра.
ВцеляхконтролязафактическимиспользованиемимуществаФедеральнымзакономтакжеустановлено,чтоуполномоченныйорганисполнительнойвластисубъектаРФпредставляетвналоговыеорганыпереченьобъектовнедвижимогоимущества(далее-перечень),видфактическогоиспользованиякоторыхсоответствуетпредусматриваемымвзаконопроектекритериям,атакжеразмещаетуказанныйпереченьнасвоемофициальномсайтеилинаофициальномсайтесубъектаФедерации.Налоговаябазакаккадастроваястоимостьбудетопределятьсятолько вотношенииобъектовнедвижимогоимущества,которыеуказанывперечне.
Такимиобъектаминедвижимогоимуществапризнаютсяздания(помещения),вкоторыхнеменее20% общей площади здания (помещения) фактически используется для размещения торговыхобъектов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также для размещенияофисовисопутствующейофиснойинфраструктуры(включаяцентрализованныеприемныепомещения,комнатыдляпроведениявстреч, офисноеоборудование,парковки).
Крометого,порядокопределениявидафактическогоиспользованияздания(помещения)вуказанныхцеляхустанавливаетсяМинэкономразвитияРоссиипосогласованиюсМинфиномРоссии. До принятия этого порядка соответствующий субъект самостоятельно устанавливает такойпорядоксвоим нормативным правовымактом.
Налогоплательщиками будут признаваться собственники указанных зданий и помещений,тоестьроссийскиеииностранныеорганизациивсоответствиискадастровымипаспортамисоответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации),а также исходя из фактического использования объектов недвижимости для размещения торговыхобъектов,общественногопитания и(или)бытовогообслуживания.
В отношении иного учтенного на балансе организации имущества (движимого и недвижимого)налоговая база в этих субъектах РФ будет определяться в ранее установленном порядке, то естьисходяизостаточнойстоимостиосновныхсредств.Налоговыеставкивотношенииобъектовнедвижимогоимущества,указанныхвперечне,будутустанавливатьсязаконамисубъектовРФи не
могутпревышатьзначение2%.Данныйпорядокналогообложенияобъектовнедвижимогоимуществавведенс1января2014г.С2014г.действуетрежимналогообложенияотдельныхвидовкоммерческой недвижимости исходя из налоговой базы, которая определяется по кадастровойстоимости.
Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды.Порядок проведения и оформления результатов проверок иревизий.
Методы финансового контроля- это способы проведения мероприятий финансового контроля.Имиявляются:
проверка,
ревизия,
наблюдение(мониторинг),
анализ
обследование.
Ревизия
представляет собой систему контрольных действийпо документальной и фактическойпроверке законностииобоснованности хозяйственныхифинансовыхопераций
ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете иотчетности;носиткомплексныйхарак-тер:
предметом контрольного мероприятия являютсявсе вопросы финансовой деятельности иденежногообращения подконтрольногосубъекта.
проводится Счетной палатой РФ в отношении получателей бюджетных средствфедеральногобюджета;впорядкеведомственногоконтролявотношении
подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц(например,кассиров).
-этоссистемаконтрольныхдействийподокументальнойифактическойпроверкезаконностии
Цельюревизии являетсяопределение правомерности, целевого характера, эффективности иэкономностииспользованиясредств федеральногобюджета,средствгосударственных
внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральнойсобственности.
Ревизияотноситсяи квнутреннему,иквнешнемуконтролю.
Ревизияотличаетсяотдругихформконтроля:
особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственныхоргановв случаях,предусмотренных законом;
темобстоятельством,чтопроводитьеевправетолькосоответствующиеконтрольно-
ревизионные органы (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, ее территориальныеорганы,вотраслевых министерствах- соответствующиеподразделения)комиссионно;
определеннойпериодичностью(нережеодного илидвухразвгод);
той особенностью, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическоезначениекакисточникдоказательстввсудебно-следственной практике(возможно-как
основаниедлявозбужденияуголовногодела);
объемомревизуемойдеятельности.
Проверка,
представляетсобойединичноеконтрольноедействиеиноситтематический,тоесть
узконаправленныйхарактер:
предметом контрольного мероприятия являютсяотдельные вопросы финансовойдеятельностииденежногообращенияподконтрольногосубъекта.
проводитсявпорядкеадминистративногонадзорафедеральнымислужбами,
подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органовФедеральной налоговойслужбы.
выделяют:
внутренние документальные проверки(заключаются в оценке законности и обоснованностиопераций поданнымкорреспонденциисчетовврегистрахбухгалтерскогоучета—
>сопоставляются записи в учетных регистрах с оправдательными документами, а данные учетныхрегистровс показателямиот-четности
внутренние фактические проверки. = инвентаризациии(заключаются в проверке фактическихостатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предметихсоответствия даннымбухгалтерского учетанаопределеннуюдату.
внешние документальные проверкисопоставляются показатели от- четности с даннымиучетныхрегистров,а записивучетныхрегистрахсоправдательными документами.
внешниефактическойпроверкианалогичнывнутреннимфактическимпроверкам
Видыревизийипроверок:
. 1)документальные(по документам) ифактические(по факти-ческимобстоятельствамдеятельности);
. 2)плановые(по утвержденному плану) ивнеплановые (по ин-формациионаличии подлежащих проверкеобстоятельств
дляприменениямерпринуждения);
. 3)фронтальные(сплошная проверка документов и фактиче-скихобстоятельств) ивыборочные(проверкаотдельных до-
кументовифактическихобстоятельств);
. 4)комплексные(всевопросыфинансовойдеятельностии(или)
денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольногосубъекта)итематические(отдельныевопросыфинансовой деятельностии(или)денежного
обращенияподконтрольногосубъектаврамкахпредметовведенияконтролирующегосубъекта).
Наблюдение(мониторинг)
дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью иденежным обращением на постоянной основе. (ЦБ РФ, Внешэкономбанк в отношении валютныхопераций насчетах воВнешэкономбанкеиуполномоченныхбанках.;)
Анализ
системноеипофакторноеисследованиеэффективностифинансовойдеятельностинаоснове
предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. (Н-р:Счетной пала-тойРФпроводитсяанализэффективностииспользованиябюджет-ныхсредств.
Обследование
оценкаобщегосостоянияфинансовойдеятельностии денежногообращенияс
использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторскойпроверки,
Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка инаблюдение.
Порядокпроведенияиоформлениярезультатовпроверокиревизий.
Справкаопроведенном(оконченном)контрольноммероприятии,
(например,справкаопроведеннойвыезднойналоговойпроверке).Надатусоставлениятакой
справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представленияпроверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия врамкахданногоконтрольногомероприятия.
Акт контрольного мероприятияотражает, а инаярабочая документацияпо контрольномумероприятиюподтверждаетвыявленныевходепроверкинарушения.
По результатам проверки составляетсяакт проверки. Акт проверки - это итоговый документмероприятияфинансовогоконтроля,составляемыйпроверяющимвотношениипроверяемого.
В ходе налоговой проверки налоговикам разрешено допрашивать свидетелей. Составляетсяпротоколдопросасвидетеля.
Вакте ревизиине допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, неподтвержденныхдокументамиирезультатами проверок,сведенийизматериалов
правоохранительныхоргановиссылокнапоказания,данныеследственныморганам.
Актпроверкисостоитиз3частей:
1 часть - вводная часть; указывается, кто проверял, кого проверяли, за какой период времени,чтоименнопроверяют(предметналоговойпроверки);
2 часть - описательная часть - фиксируются обстоятельства, ставшие известными в ходе проверки,даётсяоценка доказательств;
3часть-итоговаячасть -нашли ликакие-либонарушения,предлагаютустранить
нарушения,указываютсясуммы;датасоставленияактаиподпись,и датаврученияакта.
● +Приложенияестькакту(тежеприложения -протоколыдосмотрасвидетелей...).
Ответственность за налоговые правонарушения: понятиеналогового правонарушения. Общие условия привлечения кответственностипоНалоговомукодексуРф.(смвопрос40)
Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды.Порядок проведения и оформления результатов проверок иревизий.(см вопрос 37!)
Ответственность за налоговые правонарушения: понятиеналогового правонарушения. Общие условия привлечения кответственностипо Налоговомукодексу рф.
Налоговым правонарушениемпризнается виновно совершенное противоправное (в нарушениезаконодательстваоналогахисборах)деяние(действиеилибездействие)налогоплательщика,плательщикастраховыхвзносов,налоговогоагентаииныхлиц,закотороеНКустановленаответственность. (ст.106НК)
Нарушениезаконодательстваоналогахисборах–противоправное,виновноедействие(бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности,нарушаютсяправаизаконныеинтересыучастниковналоговыхотношенийизакоторыеустановленаюридическая ответственность.
Ответственность за нарушение налогового законодательства– совокупность различных видовюридической ответственности.
Традиционновыделяютследующиевидыюридическойответственностивсференалоговогоправа:
Имущественная (гражданско – правовая) ответственность
Соднойстороны,онахарактернадляотношенийюридическиравныхсторон(следовательно, в случае с налоговыми отношениями, которые имеют государственно – властныйхарактер,гдепредставительгосударствавправедаватьобязательныедлядругойстороныуказания,применение к зависимому субъекту имущественных санкций не будет являться имущественнойответственностью)
Сдругойстороны,онавсе–такииспользуетсявналоговойсфере,нострогодля
возмещенияубытковлицу,которомугосударственныйорганпричинилсвоиминезаконнымидействиямиущерб(втакомслучаеунасработаютделиктныеобязательства)
Дисциплинарная ответственность
Применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины работниками организацийи должностными лицами налоговых органов (меры предусмотрены ТК и ФЗ от 27.07.2004г. «Огосударственной гражданской службе в РФ»)
Лишькосвенновлияетна законностьналоговыхотношений,таккакэто–сфера
регулирования трудового и административного права, но (!) сфера применения при этом – правоналоговое
Материальная ответственность
Применяетсявслучае,еслиработникомкакой–либоорганизациилибослужащимпричиненущербтойорганизациилибооргану,скоторымионсостоитвтрудовыхотношенияхлибонаходитсятамнаслужбе(например,принарушенииглавнымбухгалтероморганизациизаконодательстваоналогообложенииисборахруководительпредприятияможетпринятьрешениео применении к нему мер как материальной ответственности в целях возместить причиненныйматериальный ущерб)
Лишькосвенновлияетна законностьналоговыхотношенийпотемжепричинам
Уголовная ответственность
Например, ст. 198 – 199.1 УК РФ
Административная ответственность
Поглощаетвсевзыскания,установленныеНКРФ(т.е.всето,чтоустановленоразделом6,Главой16иГлавой18 НК),отсюдавсеони–мерыадминистративнойответственности
Ведутсяспорынатемутого,чтосуществуеттакназываемаяналоговаяответственность,
финансоваяответственность,ноэто–бред,всеэтовсвоевремяпошлоотнеточностейзаконодателя
Основание административной ответственности, установленной НК – налоговое
правонарушение как вид административного правонарушения (все налоговые правонарушенияпоименованы в НК, за его пределами нет (!) деликтов такого рода; эдакий строго формальныйкритерий).
Признакиналоговогоправонарушения(поаналогииспризнакамипреступления):
Противоправностьдействияилибездействия(т.е.несоблюдениеправовойнормы).(!)–здесьоченьваженименноформальныйкритерий,т.е.обязательнодолженбытьнарушензакон.Еслижеунасналогоплательщикзанижаетсуммуналоговогоплатежа,ноделаетэтосиспользованиемлазейкивзаконе,топризнакапротивоправностиунаснебудет.
Виновность лица, нарушившего закон
НК предусматривает две формы вины нарушителя:
Умысел(п. 2 ст. 110 НК):«налоговое правонарушение признается совершеннымумышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своихдействий(бездействий),желалолибосознательнодопускалонаступлениевредныхпоследствийтакихдействий(бездействий)»(=>ПРЯМОЙ+КОСВЕННЫЙ)
Неосторожность(п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершеннымпо неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своихдействий(бездействия)либовредногохарактерапоследствий,возникшихвследствиеэтихдействий(бездействия),хотядолжнобылоимоглоэтоосознавать)(=>НЕБРЕЖНОСТЬ)(!)–винаорганизацииопределяетсявзависимостиотвиныеедолжностныхлицлибоеепредставителей,действия(бездействие)которыхобусловилисовершениеданногоналоговогоправонарушения (п. 4 ст. 110 НК).(!!) – нет вины = нет ответственности
-
3.
Причинная
связь
противоправного
действия
и
вредных
последствий
(!)
–
нет
связи
=
нет
ответственности
4.
Наказуемость
действия
или
бездействия
(!) –нетсанкции=нетответственности
Составнарушенияналоговогозаконодательства–условия,закрепленныевзаконе,привыполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается какнарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридическойответственности
Элементы:
1. Объект
- определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретноеправонарушение.
Выделяют:
Общий объект (налоговая система страны),
Родовой объект :
система налогов
исполнение налогового обязательства
права и свободы налогоплательщиков
порядокведениябухгалтерскогоиналоговогоучета,составленияипредставлениябухгалтерской и налоговой отчетности
контрольные функции налоговых органов
Непосредственный . Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличатьодин от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации»налогоплательщиком(ст.119НК)объектомвыступаетисполнениеналоговогообязательства,авслучаес«непредставлениемналоговомуорганусведений,необходимыхдляосуществленияналоговогоконтроля»(п.1ст.126НК)объектомнарушенияявляютсяобязанностипредставленияналоговойотчетности.
-
2.
Объективная
сторона
Две
✓
Действие
формы:
почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо жеесть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубоенарушениеправилучетадоходов,расходов,объектовналогообложения»(ст.120НК)может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операцийнасчетахбухгалтерскогоучета),такибездействием(недокументированиеинеотражениев учете хозяйственных операций).
Бездействие(например,«непредставлениеналоговойдекларации(расчета
финансовогорезультатаинвестиционноготоварищества)»,предусмотренноест.119НК).
-
Две
группы
признаков:
✓
•
Обязательные
Общественно
вредное
:
деяние
•
Его
последствия
•
✓
Причинная
Факультативные
связь
между
ними
-Неоднократность-повторяемостьоднородныхдействийвтечениеопределенногозакономвремени.Пример:ст.120НК,гдегрубоенарушениеправилучетахарактеризуетсякак
«систематическое(2иболееразавтечениекалендарногогода),несвоевременноеилинеправильноеотражение в учете хозяйственных операций»
-Повторность-совершениеоднимитемжелицомвтечениегоданарушения,однородноготому,закоторое оно уже подвергалось наказанию (взысканию) (то есть данный признак характеризуетколичество привлечений по какому – либо составу, но не количество действий, необходимых длясрабатывания самого состава)(!)-различиеснеоднократностьюпроводитсябольшепоихзначению,анетеоретическимпризнакам.Пример и значение:
если у нас имеет место единичный случай неправильного отражения в учете хозяйственнойоперации,тотакоедействиенеможетрассматриватьсякакгрубоенарушениеорганизациейправилучета и не влечет ответственности по ст. 120 НК
если же данное деяние было совершено, скажем, в начале года 2 раза (и было привлечено кответственности), а затем еще 2 раза (и, следовательно, ст. 120 сработала еще раз), то налицо –повторность,аэто–отягчающеевинуобстоятельствосогласноп.2ст.112НК.
-Длительность .Длящееся правонарушение – единоразовое деяние, выражающееся в длительномнепрекращающемсяневыполненииилиненадлежащемвыполнениилицомобязанностей,установленных законом. Значение:здесь нам важен период, в течение которого нарушитель неисполнял то, что должен был
-Продолжаемость.Продолжаемоеправонарушение–деяние,состоящееизрядасходныхпонаправленности и содержаниюдействийлибо бездействия, которыев совокупностиобразуютединоенарушениеПример:«Невыполнениеналоговымагентомобязанностиудержанияи(или)перечисления налогов» (ст. 123 НК).
-Место,время,обстановка.Неучитываютсякакпризнакикаких–либоналоговыхправонарушений
3.Субъект
лицо,совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Свойства нарушенияналогового законодательства различны для ФЛ и ЮЛ (например, достижение лицомустановленного возраста характерно только для ФЛ).
ФЛ (с 16 лет):
Налогоплательщики, налоговые агенты
Должностные лица
ЮЛ («организации»)
российскиеииностранныеЮЛ,иностранныекомпанииидругиекорпоративныеобразования,обладающиегражданскойправоспособностью,международныеорганизации,ихфилиалыипредставительстванатерриторииРФ
-
•
Налогоплательщики,
налоговые
агенты
•
4.
Банки
Субъективная
сторона
- психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Характеризуется конкретнойформой вины.
(!)–вНКформавиныЮЛнапрямуюсвязанасвинойконкретныхФЛ(Гендираит.п.),вотличиеот КоАП, где такой прямой связи нет.
Общиеусловияпривлечениякответственностизасовершениеналоговогоправонарушения
-
(ст.
108
НК):
1.
Никто
не
может
быть
привлечен
к
ответственности:
за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которыепредусмотрены НК
повторнозасовершениеодногоитогоженалоговогоправонарушения.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства оналогахисборахявляетсяустановлениефактасовершенияданногонарушениярешениемналогового органа, вступившим в силу.
Привлечениеорганизациикответственностизасовершениеналоговогоправонарушениянеосвобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной,уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (Пепеляев успокаивает, чтотерминологическиданнаянорманеверна,таккакдаетоснованиядумать,чтовНКответственностьне является административной. Позиция кафедры – в НК поименована тоже административнаяответственность)
Привлечениелицакответственностизасовершениеналоговогоправонарушениянеосвобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) ипени.
Презумпция невиновности:
Лицосчитаетсяневиновнымвсовершенииналоговогоправонарушения,покаеговиновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке.
Лицо,привлекаемоекответственности,необязанодоказыватьсвоюневиновностьвсовершении налогового правонарушения.
Обязанностьподоказываниюобстоятельств,свидетельствующихофактеналоговогоправонарушенияивиновностилицавегосовершении,возлагаетсянаналоговыеорганы.
Неустранимыесомненияввиновностилица,привлекаемогокответственности,толкуютсяв пользу этого лица.
Лицо,скотороговзыскананалоговаясанкция,считаетсяподвергнутымэтойсанкциивтечение12месяцевсмоментавступлениявзаконнуюсилурешениясудаилиналоговогооргана(ст.
111 НК).
Обстоятельства,исключающиепривлечениелицакответственностизасовершениеналогового правонарушения (ст. 109 НК):
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
совершениедеяния,содержащегопризнакиналоговогоправонарушения,физическимлицом,недостигшимкмоментусовершениядеянияшестнадцатилетнеговозраста;
истечениесроковдавностипривлечениякответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.
Обстоятельства,исключающиевинулицавсовершенииналоговогоправонарушения(ст.111НК):
совершениедеяния,содержащегопризнакиналоговогоправонарушения,вследствиестихийногобедствияилидругихчрезвычайныхинепреодолимыхобстоятельств(указанныеобстоятельстваустанавливаютсяналичиемобщеизвестныхфактов,публикацийвсредствахмассовойинформациииинымиспособами,ненуждающимисявспециальныхсредствахдоказывания);
совершениедеяния,содержащегопризнакиналоговогоправонарушения,налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии,при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить имивследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением вналоговыйоргандокументов,которыепосмыслу,содержаниюидатеотносятсяктомуналоговомупериоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
выполнениеналогоплательщиком(плательщикомсбора,налоговымагентом):
письменныхразъясненийопорядкеисчисления,уплатыналога(сбора)илипоинымвопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенномукругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти(уполномоченным должностным лицомэтогооргана) впределах его компетенции(указанныеобстоятельстваустанавливаютсяприналичиисоответствующегодокументаэтогооргана,посмыслуисодержаниюотносящегосякналоговымпериодам,вкоторыхсовершеноналоговоеправонарушение,независимоотдатыизданиятакогодокумента),и(или)
мотивированногомненияналоговогооргана,направленногоемувходепроведенияналогового мониторинга.
(!)–данныеположениянеприменяютсявслучае,еслиуказанныеписьменныеразъяснения,мотивированноемнениеналоговогоорганаоснованынанеполнойилинедостовернойинформации,представленнойналогоплательщиком(плательщикомсбора,налоговымагентом);
иныеобстоятельства,которыемогутбытьпризнанысудомилиналоговыморганом,рассматривающимдело,исключающимивинулицавсовершенииналоговогоправонарушения.
Обстоятельства,смягчающиеиотягчающиеответственностьзасовершениеналоговогоправонарушения:
совершениеправонарушениявследствиестечениятяжелыхличныхилисемейныхобстоятельств;
совершениеправонарушенияподвлияниемугрозыилипринуждениялибовсилуматериальной, служебной или иной зависимости;
тяжелоематериальноеположениефизическоголица,привлекаемогокответственностизасовершение налогового правонарушения;
иныеобстоятельства,которыесудомилиналоговыморганом,рассматривающимдело,могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельство,отягчающееответственность(всего1вНК)-совершениеналоговогоправонарушениялицом,ранеепривлекаемымкответственностизааналогичноеправонарушение(квопросу о повторности).
Общееправило:обстоятельства,смягчающиеилиотягчающиеответственностьзасовершение
налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающимдело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения(ст. 113 НК)
Общее правило: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налоговогоправонарушения,если*содняегосовершениялибо*соследующегодняпослеокончанияналоговогопериода,втечениекоторогобылосовершеноэтоправонарушение,идомоментавынесениярешенияопривлечениикответственностиистеклитригода(срокдавности).
Порядок исчисления срока давности:
Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения
Специальноеправило(для«грубогонарушенияправилучетадоход,расходов,объектаналогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) -со следующего дня после окончания соответствующего налогового периодаСрок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушенияТРИГОДА.
Бюджетноеправо:понятие,предмет,система.
Источники:учебникГрачёвой,ответыпрошлыхлет.
Внастоящеевремябюджетноеправоявляетсяподотрасльюфинансовогоправа.
Бюджетноеправо-этосовокупностьправовыхнорм,регулирующихобщественныеотношенияпоповодуформирования,распределенияииспользованияфедерального,регионального и местного бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетныхфондов.
Бюджетныематериальныенормы закрепляют структуру бюджетной системы РоссийскойФедерации, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различнымибюджетамиит.д.Кбюджетнымпроцессуальнымнормамотносятсянормы,регламентирующиепорядоксоставления,рассмотрения,утвержденияиисполнениябюджетовгосударстваиместныхбюджетов,государственныхвнебюджетныхфондов,порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и названных фондов,осуществлениегосударственногоимуниципальногофинансовогоконтролявобластибюджетнойдеятельностиииныеотношения.
Предметшироко(здесьраскрываетсясистемаФП):
бюджетное устройство РФ, т. е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему,принципыеепостроения, взаимосвязи междубюджетами;
составдоходовирасходовбюджетов,атакжепорядокихраспределениямеждубюджетами;
бюджетныеполномочияфедеральных органовГВ,субъектовРФиоргановМСУ;
бюджетныйпроцесс,т.е.порядоксоставленияпроектабюджета,рассмотренияиутвержденияпроектабюджета,исполненияиосуществлениябюджетногоучета,составления,внешнейпроверки,рассмотренияиутверждениябюджетнойотчетности,а
такжеосуществлениебюджетногоконтролянавсех стадиях бюджетногопроцесса;
ответственностьзанарушениебюджетногозаконодательства.
НалоговыеорганывРф.
Налоговыеорганысоставляютединуюцентрализованнуюсистемуконтроляза:
соблюдениемзаконодательствао налогахи сборах,
правильностьюисчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов,сборов,страховых взносов
(авслучаях,предусмотренныхзаконодательствомРФзаиныхобязательныхплатежей).
Всистемувходят:
Федеральный орган исполнительной власти— ФНС России, которая находится в веденииМинфина России, руководитель ФНС России назначается Правительством РФ по представлениюМинфинаРоссии;
ЦентральныйаппаратФНСРоссии
участвуетвнормотворческойдеятельности,
рассматриваетиучаствуетвподготовкепроектовНПА,
готовитпредложенияпосовершенствованиюналоговогозаконодательства,
выполняет общее методологическое и организационное руководство налоговымиорганами,
готовити направляетимметодическиеуказаниянрекомендации,
разрабатываетвустановленныхслучаяхформыдеклараций
проводит мониторинг и системный анализ сведений о налоговой базе и структуреначислений
рассматривает обращения и жалобы налогоплательщиков на ненормативные акты,действия,бездействие налоговыхорганов
участвует в подготовке и реализации международных соглашений в областиналогообложения.
Утверждает формы и форматы документов используемых налоговыми органами приреализации своих полномочий
Управления ФНС России по субъектамФедерации, непосредственно подчиняющиеся ФНСРоссии;