Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха

Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности?

В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная.

Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение.

ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст. 15.11 КоАП РФ.

Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий.

Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя.

30. Налог на прибыль организаций: основные элементы.

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой (подоходный) налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г. Предшественник данного налога - налог на прибыль предприятий и организаций.

Как и НДФЛ, налог на прибыль прямой (его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации), личный налог, основанный на принципе резидентства.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, признаются ФЛ, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль

полученную от деятельности через постоянное представительство,

а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения

В настоящее время плательщиком налога на прибыль признается также ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).

НЕ относятся к плательщикам

малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие ПД в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес

Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Прибыль предприятия как объект налогообложения представляет собой доход, уменьшенный на величину понесенных расходов.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в общем случае признается:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,

-полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации).

для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (ст. 247 НК РФ).

Для понимания объекта налогообложения по рассматриваемому налогу необходимо определиться с понятиями дохода и расхода.

Доход организации— это результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Доходы делятся на две большие группы:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2)внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Все остальные доходы являются внереализационными (например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, доходы прошлых лет).

Отдельная группа доходов, не учитываемых для целей налогообложения при определении налоговой базы, выделяется в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например, доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки.

Основной:

выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (НДС, акцизов и экспортных попиши).

Дополнительный может применяться в нескольких случаях:

когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

если имели место бартерные операции;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен.

Вэтих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных законом — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включаются

материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Ктаким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков).

Расчет налога

Метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Налоговая база

Признается денежное выражение прибыли, определение которой зависит от того является ли субъект-налогоплательщик российской или иностранной организацией. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется

нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от

реализации

Прибыль (убыток) от реализации

Сумма внереализационных доходов

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Налоговая ставка

Основная ставка налога установлена в размере 20%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2%, в региональные бюджеты —18%.

Налоговый кодекс в ст. 284 предусматривает налоговые ставки, отличающиеся, как и в НДФЛ, в зависимости от вида облагаемой прибыли (дохода), а также от вида налогоплательщика. Основными налоговыми ставками являются:

- 20% - стандартная;

- 5%, 9%, 10%, 13%, 15% - пониженные, в отношении различных видов доходов и плательщиков;

- 0% - для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность; для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для ЦБ РФ и др.

Налоговый период

период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога

куплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог на прибыль организаций исчисляется:

- налогоплательщиками - в общем случае самостоятельно;

- налоговыми агентами Данные обязанности возлагаются на российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающие определенные виды доходов налогоплательщику - иностранной организации, не связанные с постоянным представительством в РФ, а также на российские организации, выплачивающие налогоплательщикам некоторые виды доходов в виде дивидендов и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

o Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций

за соответствующий отчетный период.

o Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

o Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Обязанность по уплате авансовых платежей установлена достаточно сложным образом. В общем случае по итогам отчетных

периодов (кварталов) авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для некоторых организаций (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), в том числе для организаций с доходами от реализации более 15 млн руб. в среднем за квартал, законодатель предусматривает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей.

31. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля

Модели аудита:

Англосаксонская: пользователи аудиторского заключения – собственники капитала для контроля менеджмента;

Континентальная: субъекты публичной власти для контроля за перераспределением средств из частных фондов в публичные. С активной законодательной ролью государства (Россия, Польша, Германия и некоторые другие страны континентальной Европы, а также страны Азии).

Россия: любые пользователи бух отчётности аудируемого лица.

Решительный поворот к появлению бухгалтера-аудитора, а затем к разделению этих профессий произошел вследствие развития акционерных обществ, усиления соц. расслоения населения в Англии в 19 в. В 1844 г. произошло первое формальное закрепление порядка оказания аудиторских услуг для акционерных обществ. В том же году вступил закон о компаниях – закрепил обязательное проведение аудиторских проверок счетов и отчетов компании не менее 1 раза в год. Вызвало возникновение аудита заинтересованность информации учредителя бизнес-структур в состоянии хозяйственной деятельности АО, т.е. контроль за менеджментом. Развитие в РФ в 90-ые.

Аудит возник, как и внутрифинансовый контроль, это доказательство того, что контрольная функция финансов существует. 1988 г. – возникают совместные предприятия, для них старая модель министерского ведомственного контроля не годится. Например, если акционерное общество создано с немецким производителем; проверяющие ничего не поймут в контрактх, написанных по м/н стандартам, например. Иностранные финансы привели за собой новые функции финансового контроля. В 1988-м создалась первая российская финансовая аудиторская фирма. Во главу угла ставятся государственные интересы; налоговая не может всех проверить; аудитор под страхом выдачи отрицательного заключения о бухгалтерской отчетности, повышает отчетность, налаживает учет;

пользователь – будь то акционер, банк и т.д. – пользователь больше доверяет отчетности, которая выдержала независимую аудиторскую проверку известной компании-аудита. У аудита, хоть он и независим от государства, но он работает в интересах и частных компаний, и общества, и государства. Как и хороший рыночный институт – полезен всем: и потребителю, и государству.

Связано с переходом к рыночным отношениям и изменением методов регулирования экономики. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны.

+ хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран,

где такая форма контроля широко распространена.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля был урегулирован Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. и утвержденными этим Указом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудит:

1)вид финансового контроля – независимый финансовый контроль, осуществляемый специальными субъектами – индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями;

2)платная услуга, предоставляется в силу договора;

3)независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (легальное определение).

Аудит осуществляется методом проверки.

Виды аудита:

1.Обязательный Проводится в случаях:

1)если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2)если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3)если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом (за исключением фонда, имеющего статус международного фонда), акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4)если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5)если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2.Инициативный (менеджмент, собственники бизнеса)

Основание проверки – договор (заключается, как правило, с проверяемым лицом).

Документы:

1)Отчет – конфиденциален, адресован «руководству проверяемого объекта» или заказчику. Нарушения могут

быть исправлены.

2)Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Простое

Содержащее дополнительную информацию, привлекающее внимание пользователя к обстоятельствам, отраженным или не отраженным в бух. отчетности

Содержащее модифицированное мнение в аудиторском заключении

Мнение с оговоркой в связи с существенным искажением

Отрицательное мнение

Отказ от выражения мнения

Ответственность аудитора:

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Статья 202 УК РФ Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами КоАП РФ Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом (можно привлечь к ответственности по этой

статье за разглашение аудиторской тайны).

Оплата услуг аудитора (важно!):