ОГВ С РФ (законами о налогах), ОГВ ОМСУ могут устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

!НК устанавливаются специальные налоговые режимы (СНР), которые могут предусматривать фед. налоги, не указанные

вст. 13, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных СНР.

СНР могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных

налогов

Законодательные ОГВ С РФ и представительные ОМСУ в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК, вправе устанавливать по СНР:

-виды ПД, в отношении которых может применяться соответствующий СНР

-ограничения на переход на СНР и на применение СНР;

-налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов ПД;

-особенности определения налоговой базы;

-налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Не путаем с понятием «налоговая система»! это совокупность установленных в гос-ве существенных условий налогообложения (принципы, порядок установления и введения налогов, система налогов, порядок распределения бюджетных поступлений м/у бюджетами, ПиО учатников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность, способы защиты прав).

Система налогов – элемент налоговой системы!

Необходимы разные налоги, поскольку лица получают доходы разными способами и в разных формах. Нет такого универсального приема, позволяющего учесть все обст-ва. Единый налог слишком ощутим для налогоплательщика + будет как бы уклонение от всех налогов сразу.

Кроме того, налоги д.б. эффективными и «самоокупаемыми», т.е. доходы по их администрированию не должны превышать суммы поступлений.

Базисные модели системы налогов

□Англосаксонская: ориентирована на прямые налоги с ФЛ. США: 44% доходов бюджета формируется за счет подоходного налога с населения. Великобритания.

□Евроконтинентальная: высокая доля отчислений на соц. страхования, а также косвенных налогов. Германия,

Франция.

□Латиноамериканская: преобладают косвенные налоги. Почему? Инфляционная экономика, косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, защищают бюджет от инфляции. Чили, Перу, Боливия.

□Смешанная: зачем? для избежание зависимости бюджета от того или иного вида/ группы налогов. РФ на 2013: прямые 76% (с ФЛ-22%), косвенные 24% (НДС 16%, акцизы 8%). Особенность: перевес доли прямых налогов с ЮЛ

2. Экономическое единство – условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом пространстве.

Показатель – налоговое бремя (отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту, т.е. как часть произведенного общ-вом продукта распределяется через бюджетные механизмы).

Мировой опыт: если изымаем более 40-50% доходов, то эффективность налоговой системы понижается (ибо снижаются стимулы к ПД, увеличивается уклонение от уплаты, сужение налоговой базы).

Стоит учитывать, что это все среднестатистические показатели. Реальное налоговое бремя на конкретного налогоплательщика может существенно различаться.

Дополнение:

Почему невозможен единый налог:

Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются ФЛ, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.

Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно

Уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще,

чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто

Возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов

19.Финансовое право и прецедент

Судебный прецедент — это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение.

Действующим российским законодательством прецедент не регулируется, с позиции закона на данный момент ни одно решение российского суда не может считаться источником ФП.

Тем не менее, в современной российской правовой системе сложились определенные условия для признания суд. прецедента в качестве дополнительного источника ФП.

Судебные акты — источники толкования права.

Толкование высших инстанций и кассационных судов является нормативным (причем речь идет не только о Постановлениях Пленумов, информационных письмах, обзорах, но и о решениях по конкретным делам, потому что они определяют, какое толкование будет при аналогичных обстоятельствах использоваться судами для разрешения налоговых споров).

Решения КС РФ

Суд. прецедент как источник ФП представлен главным образом решениями КС РФ.

Правовые позиции КС, излагаемые в мотивировочной части и носящие универсальный характер — носят характер принципов налогового права. Как определения, так и постановления обязательны для всех субъектов права и не могут быть преодолены законодателем, поэтому в иерархии источников их можно поставить сразу после Конституции.

Общеобязательность решений КС РФ выражается в том, что в соотв. со ст. 79 ФКЗ от 21 июля 1994г. «О КС РФ» акты или отдельные положения, признанные данным субъектом неконституционными, утрачивают силу. Таким образом, КС формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты. Кроме того, он часто в ходе рассмотрения дела формулирует правило поведения

общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте.

Более того, многие из этих положений затем находят свое закрепление в НПА. Напр., в решении КС РФ по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» было впервые сформулировано положение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого права собственности, поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Это положение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 НК РФ.

Решения ЕСПЧ

Среди решений международных судов особое место в системе источников ФП России занимают решения ЕСПЧ, оказывающие все большее влияние как на общее состояние национальной правовой системы, так и на отдельные ее отрасли.

Рассматривая решения ЕСПЧ в качестве источника российского ФП необходимо учитывать позицию и самих суд. инстанций относительно их применения. Так, в Определениях от 13 июня 2006 г. N 272-О15 и N 274-О16 при решении вопроса об освобождении от гос. пошлины КС РФ вынес положительные решения с прямой ссылкой на суд. практику ЕСПЧ.

Еще одним международным суд. органом, решения которого мб. суд. прецедентами, является Экономический Суд СНГ, созданный на основании Соглашения о статусе Экономического Суда Содружества Независимых Государств от 6 июля 1992 г.

+

Правовая позиция КС РФ

Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, КС РФ толкует конституционные

нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (придает нормативным актам конституционный смысл),

интерпретнрует общие принципы права. => не изменяет словесной формы статей К РФ, а толкует их, уточняет их смысл.

КС РФ занимается правотворчеством особого рода. Сформулированные им правовые нормы имеют особую форму –

«правовую позицию КС РФ».

Правовая позиция КС РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части постановления КС РФ.

Позиция всегда связана с резолютивной частью постановления КС РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Правовая позиция — это не вывод о несоответствии того или иного закона К РФ, а

основание для такого вывода.

Согласно ст. 6 ФКЗ «О КС РФ» решения Конституционного Суда РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ.

Эти решения ограничивают усмотрение законодательного органа, тк юридическая сила постановления КС РФ о признании акта неконст. не может быть преодолена повторным принятием этого же акта (ч. 2 ст. 79 Закона о КС).

Для всех судов правовые позиции как часть решения КС РФ имеют преюдициальную силу. СОЮ и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в практике КС РФ правовые позиции.

Решения КС РФ и выраженные в них правовые позиции обязательны и для самого КС РФ.

Правовые позиции КС РФ о проблемах налогообложения выражены в особой форме. КС РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности НПА о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам КС РФ объявляет эта акты не соответствующими К РФ.

В ряде постановлений КС РФ выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения в правовом демократическом государстве. + дал примеры применения этих критериев в конкретных обстоятельствах н тем самым выразил свою позицию относительно их правового значения.

Сформулированные КС РФ правовые позиции касаются различных сторон налогообложения.

1) рассматривает проблемы соответствия налогообложения основам конст. строя РФ. В ряде постановлений выражены правовые позиции по проблемам полномочий ОГВ в определении условий налогообложения, о порядке принятия и вступления в действие нормативных актов о налогах н сборах, о составе налог. зак-ва. Именно КС РФ впервые дал нормативное определение налогового платежа.

2)постановления КС РФ по вопросам налогового федерализма. Там рассм. проблемы системы налогов, полномочий РФ и

субъектов по определению условий взимания региональных налогов + постановления о единстве налоговой политики, распределении сумм налоговых доходов между РФ и субъектами.

3)большое внимание КС РФ уделяет проблемам содержания законов о налогах, защиты прав налогоплательщиков.

Особый смысл имеют выводы КС РФ о принципе равного налогового бремени, о равноправии в налоговой сфере и др. Значительные коррективы внес в практику взимания штрафов за налоговые правонарушения, рассмотрения судами споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Правовые позиции КС РФ во многом учтены при составлении проекта НК РФ.

Акты судебных органов

Судебная практика как источнике права – вопрос дискуссионный. Решения высших судебные органов имеют самое непосредственное влияние на применение нормативных актов о налогах и сборах.

К РФ установила, что решения и действия (бездействие) ОГВ, ОМС, общественных объединений и должностных лиц мб обжалованы в суде.

К РФ не исключает возможности проверки судами соответствия нормативных актов ниже уровня ФЗ иному, имеющему большую силу акту. Контроль может проводиться как при рассмотрении конкретного дела, так и вне связи с его рассмотрением.

Деятельность ВС РФ в сфере налогового права

ВС РФ рассматривает жалобы граждан и гос. органов о признании недействительными и не подлежащими применению нормативных актов, принятых с нарушением законов или актов большей юридической силы. Предметом проверки становятся постановления Правительства, нормативные акты министерств и ведомств.

Н-р, Решением ВС РФ от 2 сентября 1993 г. признаны недействительными и не подлежащими применению пп. 6 н 7 Постановления Правительства от 21 июля 1993 г. «О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий». Этим постановленнием были изменены ставки платежей в Пенсионный фонд РФ, порядок начисления базы для расчета этих платежей. ВС РФ пришел к выводу, что постановление принято с нарушением компетенции, установленной Правительству К РФ и ФЗ.

Решение ВС РФ об отмене нормативного акта порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, и только в этом смысле такое решение становится нормотворчеством. НО суд не создает новой нормы права, не определяет правила, подлежащие исполнению. Вместо отмененного акта начинают действовать иные нормы, а при пробеле в регулировании – непосредственно нормы КРФ.

Другое проявление – издание разъяснений судебной практики (ст. 126 К РФ).

Разъяснения могут даваться в форме (1) ППВС РФ или в форме (2) обзоров практики применения судами отдельных норм налогового законодательства.

! информационные письма не могут быть источниками права, на них нельзя ссылаться в качестве обоснования прав, обязанностей и ответственности спорящих сторон.

Влияние на судебно-арбитражную практику оказывают и решения по конкретным делам. => решения судов, апробированных при их рассмотрении в надзорном порядке и доведенных до всеобщего сведения опубликованием в официальном информационном органе суда. Практика убеждает, что в Российской Феде рации складывается механизм судебного прецедента. На опубликованные постановления по конкретным делам участники споров нередко ссылаются для подтверждения правильности их позиции в понимании и применении того или иного закона о налоге.

Решения судов высшей судебной инстанции влияют на практику не только нижестоящих судов, но и административных органов. Так, ФНС России систематически обобщает такие решения и доводит их в своих письмах до сведения налоговых инспекций для учета в повседневной работе. При рассмотрении конкретных материалов налоговые органы в подтверждение своей позиции нередко ссылаются на судебные решения.

20. Порядок установления и ввода в действие налогов в РФ;

(семинары 315) + госы + Овчарова

п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий

-Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в деиствиӗ » или чтонибудь в этом духе) федеральным законодательным органом, региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными органами СРФ/ОМС

-надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС

-устанавливаются, изменяются или отменяются НК;

o налоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕИСВТИӖ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с НК

-акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры

порядок принятия и ввода в действие

-применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика

-законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 КРФ)

-Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора

–ст. 105 КРФ)

Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)

Запрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав

o 131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.

-ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)

o Акты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

o Акты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования

НО!!!

oИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства

оналогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образовании,̆ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их

официального опубликования.

Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)

oКС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

o П. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношении,̆ регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратнойсилы не имеют».

По обратной силе стоит отметить еще, что

o Акты законодательства о налогах и сборах, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителеи,̆ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ СИЛУ

НО!!!!!!!!

o Акты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых

агентов, их представителейили иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО

ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.

o ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК) o

НО!!!

ИЗМЕНЕНИЯ В НК – в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ НиС, а также акты законодательства о НиС субъектов и нпа ПОМО, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу:

не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

КС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

21.Нормативные правовые акты ЕАЭС в системе источников финансового права России

Пепеляев:

Наиболее актуальна для России международная региональная экономическая интеграция в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс), которое с 1 января 2015 г. трансформировалось в более высокий уровень интеграции — субъект международного права — Евразийский экономический союз (ЕАЭС).

ЕАЭС – организация-преемник ЕврАзЭС!!!

Договор о Евразийском экономическом союзе подписан в г. Астана 29 мая 2014 г. и предполагает создание общих рынков (единого рынка услуг, рынка лекарств и медтехники, энергорынка, рынка нефти) с проведением общей промышленной и финансовоэкономической политики.

Государства-участники ЕАЭС – Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия.

Все страны-участники ЕАЭС автоматически входят в Таможенный союз с момента вступления в ЕАЭС.

Договор об ЕврАзЭС был подписан в г. Астана 10 октября 2000 г. ЕврАзЭС продолжает интеграционные процессы, которые были начаты в рамках Содружества Независимых Государств. Договор о создании экономического союза СНГ был подписан в Москве еще в 1993 г. В рамках СНГ был подписан и договор о создании таможенного союза — Соглашение о Таможенном союзе (заключено в Москве 20 января 1995 г.).

Следующим шагом стало создание Единого экономического пространства. Был подписан Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (Москва, 26 февраля 1999 г.).

Заключив Договор о Евразийской экономической комиссии от 18 ноября 2011 г., страны-участницы создали единый постоянно действующий регулирующий орган Таможенного союза и Единого экономического пространства — Евразийскую экономическую комиссию.

В рамках соглашений о Едином экономическом пространстве создан Суд Евразийского экономического сообщества. На основе Статута Суда Евразийского экономического сообщества от 5 июля 2010 г. и Договора об обращении в Суд Евразийского экономического сообщества хозяйствующих субъектов по спорам в рамках Таможенного союза и особенностях судопроизводства по ним от 9 декабря 2010 г. суд рассматривает дела в рамках Таможенного союза по заявлению хозяйствующих субъектов. Согласно ст. 1 Договора об обращении в суд, хозяйствующий субъект — юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством страны-участницы Таможенного союза или третьего государства, либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством страны — участницы Таможенного союза или третьего государства. Суд Евразийского экономического сообщества рассмотрел ряд споров по налоговым вопросам на основании Таможенного кодекса Таможенного союза.

Система источников интеграционного права ЕАЭС включает договоры об учреждении ЕврАзЭС, международные соглашения между странами — участницами ЕАЭС, а также международные договоры и документы, подписанные ранее в рамках СНГ странами-участницами ЕАЭС. (ЕАЭс и СНГ — разные межгосударственные союзы с разными целями. В рамках СНГ интеграция государств достигла уровня зоны свободной торговли). На основе международных договоров издаются акты наднациональных органов ЕврАзЭС: решения Межгосударственного Совета, Интеграционного комитета, Межпарламентской ассамблеи ЕврАзЭс, решения Евразийской экономической комиссии, акты Суда Евразийского экономического сообщества, а также ранее принятые акты Экономического Суда СНГ (временно выполнявшего некоторое время функции Суда ЕврАзЭс).

К источникам интеграционного права ЕврАзЭс относятся также источники национального налогового права государств — участников ЕврАзЭС.

Важный источник интеграционного налогового и таможенного права, который после выполнения странами-участницами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о таможенном кодексе (в России — после ратификации договора), имеет прямое действие на территории единой таможенной территории ЕАЭС — Таможенный кодекс ЕАЭС (в 2018 г. он заменил собой действовавший прежде Таможенный кодекс Таможенного союза).

Единая таможенная территория ЕАЭС состоит из таможенных территорий стран-участниц, применительно к которой они устанавливают общий таможенный тариф, применяют единые меры нетарифного регулирования, вводят унифицированные таможенные правила, обеспечивают единство управления таможенными службами и отменяют таможенный контроль на внутренней таможенной границе.

Таким образом, в ЕАЭС, в отличие от Евросоюза, имеется кодифицированный акт прямого действия, что свидетельствует о более глубоких интеграционных процессах. Таможенный кодекс ЕАЭС применяется непосредственно юридическими и физическими лицами, а также государственными органами на территории стран-участниц.