И публичный характер, и признак обязательности есть и у налогов, и сборов. Индивидуальная возмездность есть у сбора.

Есть две точки зрения: тут две позиции в литературе: Гуркин считает, что платёж безвозмездный. Судебная практика показывала, что, если есть работодатель, даже в тех случаях, когда работодатель не исполняет обязанность, высшие суды вставали на защиту застрахованного лица.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. (п. 3 ст. 8).

Возмездность далеко не всегда усматривается в страховых взносах. Если отсутствует полис ОМС, скорая помощь не может развернуться и уехать. Ряд ситуаций, когда отсутствует расчётная возвратность. Должна быть сопоставимость при индивидуальной возмездности. А кто-то не обращается. Даже если мы говорим, что эти платежи возмездные, тогда по данному критерию сложно разграничить страховые взносы и сборы. Целевой характер платежа действительно здесь присутствует, но на основании целевого характера нельзя говорить о том, что здесь можно разграничить именно налоговые платежи и страховые взносы – потому что целевые налоги в принципе не приветствуются, но в ряде случаев они могут быть обоснованы конституционно значимыми целями. Это нонсенс. Если государство в рамках конкретного расхода исчезает, это что, гос-во имеет право эту функцию не выполнять? Конечно, нет. Сложно разграничить с налоговыми платежами. На взгляд Гуркина, это просто социальный налог, названный взносом.

То же, только с осенних семинаров слегка другими словами:

Страховой взнос – во многом, характеристики платежа соотносимы именно с налогом, а дальше не совсем правильное и чёткое обоснование: признак индивидуальной возмездности – а он у налога-то отсутствует, но присутствует у сбора как у другого вида налоговых платежей. В отсутствие других отличительных признаков страховой взнос обладает иной природой, нежели платежи. Он во многом сочетает характеристики целевого налога (как с ЕСН), но сказать, что облагает особыми характеристиками, представляется очень сложным. Составляющая проявляется в том, как происходило внесение в НК: законодатель это делал быстро и в рамках процесса существовало несколько концепций: предлагалось закрепление страхового взноса в виде единого страхового сбора – не вошёл.

В соответствии со ст. 333.16 НК, государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

С каких же лиц, «указанных в статье 333.17», взимаются пошлины?

Под таковыми понимаются физические и юридические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных соответствующим законодательством (то есть действий, совершение которых обусловлено уплатой пошлины) либо выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основании закона.

Может ли государство использовать механизм пошлин для пополнения бюджета? Некоторые граждане не смогут уплатить в связи с величиной, для них будет закрыт доступ к правосудию, это не ок. А у пошлины и сбора есть фискальная функция? Регулирующая функция должна быть ограничена пределами – всё-таки сбор должен взиматься либо для покрытия расходов полностью, либо в части, не создавая заслонов для реализации субъектами своих прав.

Пошлина входит в сбор, сбор – собирательное понятие, включает пошлины и сборы, мы в законодательстве не найдём чётких различий по признаку, которые позволят нам сказать, что сбор по этому, а пошлина – по тому. Если мы откроем статьи дальше и увидим систему налогов и сборов, там идёт перечень установленных налогов и сборов – таможенная пошлина, торговый сбор – одно и то же в плане категории – это сборы. Правда, есть другой момент, когда гос-во часто шифрует под сборы налоги. Сейчас каких-то чётких отличий по юридическим признакам провести нельзя. Можно говорить «сбор», имея в виду госпошлину, и наоборот. Раньше были небольшие отличия, которые можно было провести – понятия можно использовать в качестве синонимов.

12. Понятие финансовой системы Российской Федерации и ее состав

Кратко:

Под финансовой системой Российской Федерации понимают совокупность финансовых институтов, каждый из которых способствует образованию и использованию соответствующих денежных фондов.

Совокупность финансовых институтов, их взаимодействие по созданию, перераспределению и использованию фондов денежных средств образуют финансовую систему, которая отражает особенности развития государства в условиях перехода к рынку.

Финансовую систему Российской Федерации составляют следующие фонды денежных средств:

1)государственные финансы; (бюджеты всех уровней и гос. внебюджетные фонды)

2)финансы хозяйствующих субъектов; (финансы предпр, НКО, общ.орг)

3)местные финансы; (финансы МСУ)

4)фонды страхования;

5)кредит (государственный и банковский)

6)фонды домохозяйств

! Финансы представляют собой систему фондов (например, централизованных, децентрализованных) и систему правовых институтов, регулирующих каждое из звеньев финансовой системы. Система правовых институтов обеспечивает систему фондов.

Каждый институт финансовой системы подразделяется на элементы, подинституты в соответствии с внутренней

структурой содержащихся в нем финансовых взаимосвязей.

Так, государственные финансы включают бюджеты всех уровней, в том числе государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Институт финансов хозяйствующих субъектов объединяет такие децентрализованные фонды, как финансы предприятий, организаций, функционирующих на коммерческой основе; финансы учреждений и некоммерческих организаций; финансы общественных организаций.

Законодательное закрепление основных принципов организации местных финансов принято выделять в самостоятельный институт — местные финансы, которые включают средства местного бюджета, государственные, муниципальные ценные бумаги,

принадлежащие органам местного самоуправления, другие финансовые ресурсы. Местные финансы определяются как совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения.

В сфере страховых отношений каждое из звеньев, представленное особой отраслью страхования, подразделяется по видам: а) личное страхование; б) имущественное страхование; в) страхование ответственности; г) страхование предпринимательских рисков; д) перестрахование.

Институт кредитования образуют: 1) банковский кредит, т. е. отношения, возникающие между клиентами и кредитными организациями по поводу привлечения и размещения денежных средств; 2) государственный кредит.

Все фонды денежных средств в государстве подразделяются на централизованные и децентрализованные, которые взаимно увязаны и взаимно обусловлены.

Кцентрализованным фондам денежных средств, или централизованным финансам, относятся денежные средства, поступающие в распоряжение государства как властвующего субъекта. К ним относятся прежде всего все средства, аккумулируемые в бюджетной системе государства, государственных внебюджетных фондах, средства государственного страхования (имущественное и личное), кредита (государственного и банковского).

Кдецентрализованным фондам денежных средств относятся финансы предприятий и организаций всех форм собственности, образуемые как за счет собственных ресурсов, так и за счет бюджетных ассигнований, а также отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.

Подробно:

Финансовая система — это совокупность финансовых институтов, отдельных групп финансовых отношений, их взаимодействие по созданию, перераспределению и организации использования фондов денежных средств.

Финансовая система разделяется на финансовую систему страны (финансовая система в целом, все фонды входят) и государства (публичная), а также на финансовую систему в материальном смысле и финансовую систему в организационном

смысле.

1)Финансовая система страны в материальном смысле — система публичных и частных денежных фондов.

2)Финансовая система государства в материальном смысле — система публичных денежных фондов.

Т.е. в финансовую систему государства полностью входит система бюджета страны, включая систему государственных внебюджетных фондов, также система публичных фондов, обслуживающих публичные цели (агентство по страхованию вкладов, а также иные гос корпорации), фонды ЦБ и фонды предприятий и учреждений.

Вся финансовая система может функционировать на трех уровнях:

Федеральный;

Уровень субъекта;

Местный уровень

3)Финансовая система страны в организационном смысле — система субъектов финансовой деятельности и денежного обращения. В нее включены как субъекты финансовой системы государства, так и иные субъекты, не обладающие государственновластной компетенцией, некоторые из которых могут быть наделены публичными функциями в областях финансовой деятельности и денежного обращения (например, коммерческие банки как уполномоченные банки в качестве агентов валютного контроля)

4)Финансовая система государства в организационном смысле — система субъектов финансовой деятельности государства

иМО и денежного обращения страны, наделенных государственно-властной компетенцией в областях финансовой деятельности и денежного обращения.

Система субъектов финансовой деятельности гос-ва и МО определяется бюджетным устройством страны, а ее организация основана на принципах разделения властей, федерализма и самостоятельности МСУ, положенных в основу гос устройства РФ.

Финансовая система государства организационно представлена Президентом РФ, органами законодательной и исполнительной власти РФ и ее субъектов, представительными и исполнительными органами МСУ, а также органами судебной системы РФ и прокуратуры.

Федеральное собрание принимает ФЗ по вопросам:

федерального бюджета;

федеральных налогов и сборов;

финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.

Осуществляет парламентский контроль Косвенное влияние — формирование системы органов (Счетная палата, ЦБ)

Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, предоставляет отчет об исполнении бюджета. обеспечивает проведение единой финансовой кредитной и денежной политики в пределах соответствующей территории, принимает акты

Осуществляет административныйконтроль.

Президент РФ — контроль, послания, подписание ФЗ, принятие актов, обеспечивает согласованное функционирование органов, определяет основные политики государства, в соответствии с которой строится и финансовая политика. Косвенно — формирование органов.

Министерство финансов РФ обеспечивает проведение единой государственной финансовой политики и осуществляет общее руководство организацией финансов в стране, обеспечивает нормативное регулирование.

Федеральное казначейство РФ осуществляет кассовое обслуживание, координирует работу по созданию информационной

базы о состоянии бюджетной системы, осуществляет контрольные функции.

ФТС и ФНС — по сути все они администраторы доходов, распорядители бюджетных средств, выполняют функции контроля, принимают акты, но в своей сфере, валютный контроль.

Особое место в этой системе занимает ЦБ РФ, который не входит в систему ОГВ, обладая организационной и функциональной независимостью, и совмещает государственно-властные полномочия по определению денежно-кредитной политики государства, организации и регулированию денежного обращения страны с функциями кредитной организации в отношении коммерческих банков и иных кредитных организаций в России (всех остальных кредитных организаций).

Счетная палата РФ, КСО субъектов РФ и МО как высшие органы финансового контроля на соответствующем уровне публичной (гос) организации общества выведены за пределы финансовой системы, так как реализуют функцию внешнего (независимого) финансового контроля в отношении субъектов финансовой системы, совершающих финансовые операции с денежными средствами бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы страны.

13. Финансово-правовые отношения, их содержание и особенности

Финансовые правоотношения —это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных, иных публичных денежных фондов и доходов.

Особенности финансово-правовых отношении:̆

1)Возникают в процессе планового образования, распределения и использования государственных, муниципальных, иных публичных денежных фондов и доходов, т.е. в процессе фин. деятельности государства и ОМСУ;

2)Являются разновидностью имущественных отношений, имеющих публичныйхарактер, т.к. возникают по поводу публичных денежных средств, точнее, финансовых ресурсов, используемых на общезначимые потребности

3)Одной из сторон в них всегда выступает государство и его уполномоченный орган, муниципальное образование и соответствующийОМСУ (это сущностная особенность фин. правоотношений).

Возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношенийпроисходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов. Сами участники финансовых правоотношенийо них договариваться не вправе.

К юридическим фактам в финансовом праве относятся:

Деиствия̆ — это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц. Они могут быть правомерными, т. е. отвечать требованиям закона, и неправомерными —не соответствующими им (напр., уведомление

налогоплательщика со стороны налогового органа о необходимости уплаты определеннойсуммы налога)

События — это обстоятельства, не зависящие от воли людеи.̆ Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений (рождение у гражданина ребенка, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежеи)̆.

Классификация финансовых правоотношений

A.В зависимости от структуры фин. системы РФ:

● бюджетные; ● налоговые;

● организация финансов гос. и мун. предприятий; ● организация страхового дела

B.В зависимости от объекта правового регулирования:

●Материальные – в них реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных фин. ресурсов (выражены в конкретном размере или определенном виде доходов и расходов).

●Процессуальные – в них выражается юридическая форма, в которойпроисходит получение государством и ОМСУ в свое распоряжение фин. ресурсов, их распределение и использование. Поэтому процессуальные субъективные права и обязанности (полномочия) направлены на использование определеннойюр. формы и порядка фин. деятельности (на стадии составления проекта бюджета к ним относятся обязанность Правительства РФ представить в установленныйсрок ГД проект федерального бюджета по определенному перечню показателеи)̆.

14. Виды налогов

1.По признаку доминирующего элемента юридического состава налога выделяют налоги:

1)Персональные - основаны на принципе учета фактическойплатежеспособности конкретного субъекта налогообложения.

Юридическая конструкция этих налогов предполагает, что размер и порядок налогообложения зависят в первую очередь от характеристик плательщика (налоговыйрезидент или нерезидент; национальное или иностранное лицо и др.). При этом статус субъекта на-

логообложения определяется на основе критериев, не связанных с объектом налога.

Типичныйпример — налог на доходы физических лиц. Для определения условийвзимания этого налога прежде всего необходимо установить статус получателя дохода. Так, доходы нерезидентов облагаются в Россииской ̆Федерации налогом поставке 30% (за некоторым исключением), в то время как с доходе» налоговых резидентов налог уплачивается, как правило, поставке 13%.

2)Пообъектные - статус налогоплательщика находится в прямойсвязи с объектом налога, а персональные характеристики

ииные критерии, не соотносимые с объектом, не имеют значения.

К этойгруппе относятся налоги, облагающие собственность или владение (имущественные налоги), а также налоги, объектом которых служат юридически значимые действия: приобретение или реализация имущества, работ, услуг. Так, при налогообложении собственности главенствующую роль играет состав имущества. Характеристики собственника могут иметь значение для установления особенностейпроцедуры уплаты налога, факультативных элементов юридического состава налога (льготы).

2. По признаку перелагаемости:

1) Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика и уплачиваются им за счет собственных средств в процессе приобретения и накопления материальных благ.

Пример - подоходныйналог; налог на имущество (любой); НДФЛ

a.Личные налоги облагают деиствительно̆ полученный налогоплательщиком доход (прибыль). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитаннойна основе полученнойвыручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

b.Реальные - облагают не деиствительный ,̆ а предполагаемыйсреднийдоход налогоплательщика, получаемыйв данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество.

2) Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ и устанавливаются в виде надбавки к их цене. Налогоплательщик имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога), не участвующее в налоговых правоотношениях.

Пример – акцизы, таможенные пошлины, НДС.

Преимущество прямых налогов - гражданин осознает, что он налогоплательщик.

Преимущество косвенных налогов - гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени. Недостаток косвенных налогов - возможныйкумулятивныйэффект.

3. По порядку определения размеров платежа:

1)Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на раннейстадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретныйрасход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками — на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога.

В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер местного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели вполне может быть определен по раскладочнойсистеме, исходя из конкретнойпотребности и числа жителей.

2)При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

4. По юрисдикции государства выделяют налоги:

1) Резидентские – субъект определяет объект налога. Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

2) Территориальные – объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории даннойстраны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

5. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета:

1)Закрепленные налоги на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник бюджета определенного уровня.

2)Регулирующие налоги - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений(чаще всего в процентах) в бюджеты нижнего уровня.

6. По признаку периодичности:

1)Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящейдоход.

2)Разовые - связываются с событиями, не образующими системы. Поэтому нормативные акты об этих налогах не содержат положения о налоговом периоде. Пример разового налога — налог на сверхприбыль, иногда взимавшийв разных государствах в связи с неожиданными изменениями конъюнктуры (сверхприбыль от приватизации, от измененийцен на нефть и др.).

Разовыйналог не означает однократности. Главное, что обстоятельства, порождающие обязанность их уплаты, возникают не на постояннойоснове. Например, уплата таможеннойпошлины зависит от факта импорта или экспорта товара.

7. По степени компетенции органов власти различных уровнейпо установлению и введению налогов выделяют: 1) Государственные

a) Федеральные - установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступают не только в федеральныйбюджет — они могут зачисляться в бюджеты разных уровнеи.̆

НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организации;̆

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водныйналог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина;

9)налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

b) Региональные – вводятся на территории субъекта законом субъекта. Субъекты свободны в определении условийвзимания региональных налогов. Устанавливая региональныйналог, представительные органы власти субъектов определяют: налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности.

НК РФ Статья 14. Региональные налоги К региональным налогам относятся:

1)налог на имущество организации;̆

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортныйналог.