1)жесткое валютное регулирование основано преимущественно на разрешительном методе правового регулирования (Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле").

2)мягкое валютное регулирование основано преимущественно на дозволительном методе правового регулирования. (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

75. Налоговый мониторинг.

НК РФ Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге

1.Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию (далее в настоящем разделе - организация). Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.

3.Если иное не установлено настоящим пунктом, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1)совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.

При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.

2)суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не

менее 3 миллиардов рублей; 3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного

года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

4.Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.

5.Срок проведения налогового мониторинга за период, указанный в пункте 4 настоящей статьи, начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом.

НК РФ Статья 105.29. Порядок проведения налогового мониторинга

1.Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их

служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.

2. Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации), либо выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение десяти дней.

В случае, если после рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов, сборов, страховых взносов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение в порядке, предусмотренном статьей 105.30 настоящего Кодекса.

3. При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, а также привлекать эксперта и специалиста в порядке, установленном статьями 95 и 96 настоящего Кодекса.

5. Документы (информация), пояснения, которые были истребованы в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи при проведении налогового мониторинга, представляются организацией в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

Это добровольный режим, в рамках которого налогоплательщик принимает на себя обязательство полностью раскрывать всю свою налоговую позицию налоговым органам в текущем режиме взаимодействия, предоставляя на согласованных условиях всю информацию, связанную с правильностью исчисления, своевременностью и полной уплатой налогов.

Особенности режима:

Добровольность Регламент информационного взаимодействия

Система внутреннего контроля организации

*ПРОБЛЕМА: проблема объема раскрываемых данных. На практике налоговые органы толкуют шире и запрашивают информацию, выходящую за указанные рамки – интересуют также технологические процессы и т.п.

Условия вступления (снижены по сравнению с первоначальным проектом): Сумма уплаченных налогов за год — не менее 300 млн. руб.

Объем доходов за год — не менее 3 млрд. руб. Совокупная стоимость активов — не менее 3 млрд. руб.

Оформляется, по сути, как договор между налогоплательщиком и налоговым органом о взаимодействии. Налогоплательщик подает заявление, к которому прикладывает перечень документов, среди которых регламент – предложение порядка взаимодействия с налоговыми органами. Налоговый орган рассматривает и либо акцептует предложение, либо отказывает. Можно отказать, аргументировав несоответствием организации внутреннего контроля компании требованиям, установленным ФНС. По сути, ФНС заставляет налогоплательщиков организовывать систему внутреннего контроля таким образом, чтобы минимизировать возможные налоговые риски.

В период проведения налогового мониторинга камеральные налоговые проверки проводятся (п. 1.1 ст. 88 НК РФ), если:

·декларация представлена позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

·представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета, или декларация по акцизам с заявленной суммой акциза к возмещению из бюджета;

·представлена уточненная декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, или увеличена сумма убытка;

·досрочно прекращено проведение налогового мониторинга. Выездные налоговые проверки проводятся (п. 5.1 ст. 89 НК РФ), если:

·проверка проводится вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

·досрочно прекращено проведение налогового мониторинга;

·налогоплательщиком не выполнено мотивированное мнение налогового органа;

·представлена уточненная декларация за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет.

Дополнительно из лекций Овчаровой Е. В. По Налоговому праву:

НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ могут себе позволить по критериям всего 1 886 налогоплательщиков по всей стране. Из них перешли на мониторинг порядка 2% - то есть это не массовая возможность.

Смысл – налоговые органы входят в онлайн режиме по телекоммуникационным каналам связи в систему налогового учета налогоплательщика и сами выявляют налоговые риски и вызывают налогоплательщика для того, чтобы договариваться об управлении этими рисками.

Основная задача – убедить налогоплательщика скорректироваться, либо убедиться самим в том, что налогоплательщик не должен корректироваться. То есть здесь направленность на ведение переговоров и избежание конфликтов, основная цель – не довести до мотивированного мнения.

Налоговый мониторинг обеспечивает серьезную экономию на налоговом администрировании и той, и другой стороны – издержки уменьшаются процентов на 30% + обеспечивает поступления в бюджет в размере порядка 6-7 миллиардов рублей (потому что участвуют крупнейшие налогоплательщики).

Чем хорош мониторинг – можно договориться на берегу, обсудить налоговые риски с налоговым органом до совершения подконтрольной операции в отличие от всех остальных налогоплательщиков. Они, конечно, имеют право на получение информации, как устной, так и письменной – но даже эта информация от финансовых либо налоговых органов предоставляется без анализа конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности – это означает, что впоследствии налоговый орган, выйдя на проверку и изучая конкретные обстоятельства хозяйственной деятельности, может прийти к другому мнению, и суд не примет во внимание эти письменные разъяснения – это опять к вопросу о неопределенности статуса налогоплательщика, если он не на налоговом мониторинге.

Де-факто основная задача налогового мониторинга – не довести до мотивированного мнения, обо всем договориться. Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, в которой такие налогоплательщики стоят на учете, в этом не участвует – идут переговоры на уровне заместителей руководителя ФНС с топ-менеджерами компаний. С 1 января 2019 на налоговом мониторинге 44 компании - то есть это не так много людей, и конечно же государство заинтересовано обо всем с ними договариваться.

С разъяснениями компетентных субъектов есть достаточно серьезная проблема. При налоговом мониторинге налоговые органы, входя в учетную систему, могут непосредственно оценить конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности

иобсудить с налогоплательщиком взаимовыгодное решение. НО налоговые органы и Минфин, отвечая на запросы налогоплательщиков

идавая им письменные разъяснения, такой возможности исследовать конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности не имеют.

Получается, что в первом случае налогоплательщики защищены, потому что предметом обсуждения являются конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, оцененные налоговым органом. Во втором случае – нет, потому что налогоплательщики сами представляют информацию, органы ее оценивают исходя из того, как она изложена в запросе, Минфин либо налоговый орган дают письменные разъяснения по изложенной в запросе ситуации, а потом налоговый орган приходит на проверку или проводит аналитические мероприятия – и делает совершенно иные выводы. И ссылки на гарантии, предоставляемые при применении разъяснений, от применения восстановительных мер (пеней) и карательных мер (штрафа) не срабатывают.

То есть получается, что наилучшим образом гарантирован правовой статус только тех налогоплательщиков, которые находятся на налоговом мониторинге.

Меры государственного принуждения (и административно-предупредительные меры в частности), нельзя смешивать с обязанностями. Меры государственного принуждения – это меры, которые обеспечивают надлежащее исполнение обязанности, но не сами обязанности. Все обязанности, связанные с налоговым контролем, в учебнике Пепеляева перечислены в главе предупредительные меры государственного принуждения. ЕВ писала главу в Пепеляеве. Ей не удалось убедить редактора в различности понятий «обязанность» и «мера принуждения». Редактор в систему предупредительных мер включил различного рода уведомления, которые налогоплательщики направляют в налоговые органы, хотя это не меры государственного принуждения.

76. Государственная адресная инвестиционная программа-правовое значение.

Законодателем термин государственная адресная инвестиционная программа не используется, вместо него в БК РФ и иных НПА применяется термин федеральная адресная инвестиционная программа (ФАИП).

Расходы бюджета не возникают произвольно, основание для этого – расходные обязательства публичного субъекта, закреплённые в нормативном акте, договоре, контракте.

Одним из оснований расхода бюджета как раз и является Федеральная адресная инвестиционная программа (стоит упомянуть, что инвестиционная программа может быть на уровне субъекта/города. Например, адресная инвестиционная программа Москвы на 2019-

2022 годы)

Говоря простым языком Федеральная адресная инвестиционная программа (ФАИП) - документ, устанавливающий распределение предусмотренных в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период бюджетных ассигнований на реализацию инвестиционных проектов строительства, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения объектов капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества и (или) осуществление на территории РФ иных капитальных вложений:

по объектам капитального строительства, строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, или техническое перевооружение которых планируется осуществить полностью или частично за счет средств федерального бюджета;

по объектам недвижимого имущества, оплату приобретения которых планируется осуществить полностью или частично за счет средств федерального бюджета, в том числе приобретаемым федеральными органами исполнительной власти и (или) их территориальными органами для обеспечения федеральных нужд, включая жилье, приобретение которого осуществляется во исполнение законодательных актов РФ;

по мероприятиям (укрупненным инвестиционным проектам), которые могут включать в различном сочетании строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, или техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества Теперь по закону

БК РФ, статья 179.1 Федеральная адресная инвестиционная программа

1. Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации и предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации или на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации, а также бюджетные инвестиции и предоставление субсидий на подготовку обоснования инвестиций и проведение его технологического и ценового аудита, если подготовка обоснования инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации является обязательной, осуществляются за счет средств федерального бюджета в соответствии с федеральной адресной инвестиционной программой.

В соответствии с федеральной адресной инвестиционной программой осуществляется также предоставление из федерального бюджета:

субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности субъектов Российской Федерации (муниципальной собственности) или на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность субъектов Российской Федерации (муниципальную собственность);

бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества; и тд.

Перечень всех субсидий и инвестиций смотри в статье, здесь все перечислять нет смысла Не лишним будет упомянуть, что порядок формирования и реализации федеральной адресной инвестиционной программы

установлен в Постановлении Правительства от 13 сентября 2010 г. N 716 «Об утверждении правил формирования и реализации

инвестиционной программы»

Подробно со всеми отраслями, заказчиками, проектами, а также самим текстом ФАИП на разные года можно ознакомиться на сайте ФАИП

77. Государственные внебюджетные фонды как финансовая основа обязательного социального страхования.

Внастоящее время отсутствует легальное определение государственного внебюджетного фонда, ограничившись закреплением

вБК РФ исчерпывающего перечня фондов. В ранее деиствовавшей ̆редакции ст. б Бюджетного кодекса Российской Федерации содержалось понятие государственного внебюджетного фонда, под которым понималась «форма образования и расходования денежных средств вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации».

Финансово-правовая доктрина несколько расширяет это определение. Государственный внебюджетный фонд— форма образования и расходования публичного фонда денежных средств, образуемыйв рамках бюджетнойсистемы РоссийскойФедерации, организационно обособленный от федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, управляемый специально созданными государством юридическими лицами и предназначенныйдля реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение по болезни, по ин валидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детеи,̆ охрану здоровья и медицинскую помощь.

Внебюджетные фонды - это самостоятельное звено финансовой системы, представляющее собой обособленные, вне бюджетной системы финансовые средства, управляемые органами государственной власти и предназначенные для финансирования социальных конституционных прав граждан.

Выделяют 4 значения государственного внебюджетного фонда:

а) материальное (собственно денежный фонд, обособленный от бюджета); б) государственное учреждение, управляющее деньгами фонда;

в) бюджет внебюджетного фонда, его финансовый план, принимаемый в форме закона; г) экономическое (часть финансовой системы страны, отношения по поводу формирования обособленных денежных фондов

социального назначения);

На местном уровне не предусмотрено создание публичных внебюджетных фондов, то есть их существование возможно только на федеральном и региональном уровнях.

В Россииской ̆Федерации к государственным внебюджетным фондам относятся

Пенсионныйфонд Россииской ̆Федерации (ПФР), Фонд социального страхования РоссийскойФедерации (ФСС РФ),

Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Задачи

Государственные внебюджетные фонды должны:

1)служить материальной основой государственного обязательного социального страхования; 2) являться одним из основных источников финансирования социальных гарантий, закрепленных Конституцией РФ;

3)функционировать как самостоятельные финансово-кредитные учреждения, т.е. обеспечивать эффективность процесса формирования и использования фондов денежных средств.

Цели функционирования государственных внебюджетных фондов: 1)социальное обеспечение по возрасту;

2)социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

3)социальное обеспечение в случае безработицы;

4)охрана здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

«Государственный внебюджетный фонд» используется в двух значениях: как публичный денежный фонд, т.е. объект соответствующих бюджетных правоотношенийи как субъект, имеющийправовойстатус, порядок создания, деятельности и ликвидации.

Государственные внебюджетные фонды официально не входят ни в систему федеральных органов исполнительнойвласти, определяемую указами Президента РФ, ни в систему органов исполни тельнойвласти субъектов Федерации. Однако, будучи ими официально, фонды исполняют функции государственного управления и наделены для этого широким кругом властно-имущественных полномочий.

Изменение полномочийгосударственных внебюджетных фондов в сфере налоговых отношенийпрошло несколько этапов реформирования.

ДОП ЧУТЬ ИСТОРИИ (это говорил Гуркин)

Появление государственных внебюджетных фондов – не новое изобретение РФ. Такие фонды и бюджеты создавались и создаются в некоторых западных государствах, в Японии они имеют место быть, в США некоторые выделяют фонды, европейские государства.

Одна из точек зрения заключается в том, что создание этих фондов явилось панацеей, позволившей бороться с проблемами нехватки денежных средств для финансирования обязательств и пособий, нужно было закрепить определённые источники средств и осуществлять финансирование таких задач.

До 1990-х годов в РФ было характерно существование множества внебюджетных фондов.

Ситуация с ПФ позволяет, что закрепление за ним источника в виде страховых взносов не позволяет решить задачи. Гуркину до конца непонятно, то ли хотели защитить эти расходы, связанные с выплатой пенсий, пособий от каких-то дополнительных трат в бюджете, то ли бюджет попытались защитить от расходов – там есть не менее важные – оборона государства..

Всвоё время до 2009 ЕСН жил в НК, по своей сущности он напоминал страховые взносы, то есть мало что менялось – только закрепление платежей тем или иным НПА. В 2008-9 годах законодатель созрел до идеи, что ЕСН нужно из НК убрать и вместо него закрепить существование каких-либо взносов, которые также будут поступать в гос. внебюджетные фонды, но при этом будут регулироваться не налоговым кодексом. Страховые взносы стали регулироваться 212-ФЗ. Законодатель, скорее всего, захотел передать полномочия гос. внебюджетных фондов.

До 1 января 2001 г. органы этих фондов контролировали исчисление и уплату взносов во внебюджетные государственные фонды, имевших налоговую природу, но с 1 января 2001 г. в связи с введением единого социального налога (ЕСН) они утратили эти полномочия. ЕСН объединил взносы в государственные внебюджетные фонды, что привело к существеннойрационализации налоговых правоотношений. Вместо нескольких контролирующих органов государственных внебюджетных фондов, которые проверяли схожие по налоговойбазе платежи, в настоящее время налогоплательщик проверяется по ЕСН исключительно налоговыми органами. Передача в налоговые органы контроля платежейв государственные внебюджетные фонды (в составе ЕСН) ликвидировала дублирование проверок налогоплательщиков, ввели единообразие процедур налогового контроля и ответственности, что, безусловно, следует рассматривать как положительную тенденцию реформирования российскойналоговойсистемы.

Таким образом, до 1 января 2010 г. в налоговойсфере государственные внебюджетные фонды рассматривались как субъекты, участники налоговых правоотношений.

Всвязи с введением с 1 января 2010 г. Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионныйфонд Россииской ̆Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлен новыйэлементныйсостав и порядок взимания обязательных страховых платежейвместо единого социального налога. Введен и новый порядок регулирования отношений, возникающих при исполнении и обеспечении исполнения обязанности уплаты страховых взносов,

входе привлечения контроля и привлечения плательщика к ответственности. Эта задача решена законодателем в Федеральном за коне о страховых взносах, которыйсодержит наиболее общие правила, без отсылки к нормам законодательства о налогах и сборах.

Источники формирования доходов и расходов государственных внебюджетных фондов

Доходы (в федеральные внебюджетные фонды):

а) страховые взносы (основной источник для ФФОМС и ФСС); б) трансферты (дотации) из федерального бюджета (для ПФР это основной источник, так как большое количество лиц

уклоняется от уплаты социальных взносов, огромное количество стареющего населения, поэтому невозможно обеспечить нормальные выплаты только за счет работающего населения); объем социальных обязательств по выплате пенсий из-за демографической ситуации настолько высок, что собственных социальных взносов не хватает, причем такая ситуация наблюдается даже в топовых европейских странах.

в) доходы от инвестиций в надежные и высокодоходные активы; г) налоговые и неналоговые доходы, недоимки, пени и штрафы по взносам в фонды;

г) прочие (например, пожертвования, штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба);

Закон наделил ПФР и ФСС РФ контрольными и властными полномочиями, близкими и похожими на полномочия налоговых органов, а именно:

—учет страхователей;

—взыскание недоимок, пенейи штрафов за нарушение порядка и сроков уплаты обязательных страховых платежей;

—контроль за соблюдением законодательно установленного порядка уплаты обязательных страховых взносов, проведение проверок страхователей;

—привлечение к ответственности страхователейза нарушение порядка уплаты страховых взносов.

Фонды вправе принимать решения о привлечении к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах, о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм, о непринятии к зачету сумм выплаченных пособий, а также письма, рекомендации и другие методические документы разъяснительного содержания.

ПФР и ФСС предоставлены также полномочия по предоставлению разъясненийо применении норм законодательства о порядке уплаты страховых взносов, аналогичные полномочиям финансовых органов по толкованию норм налогового законодательства.

Контроль за уплатойстраховых взносов ведут ПФР и ФСС РФ, а также их территориальные органы. Каждому из названных фондов предоставлен контроль за взносами определенного вида:

— Пенсионному фонду РФ и его органам — за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;